Налоговое планирование

Введение
1. Налоговый менеджмент и налоговое планирование
2. Виды налогового планирования
4. Налоговая политика и организация налогового учета
Заключение
Список использованной литературы

Налоговое планирование

Преимущественно налоговые
Ущерб, наносимый государству и обществу
Максимальный
Минимальный
Может быть от минимального до максимального
Преимущественное использование
Индивидуальные предприниматели, малый бизнес
Малый, средний и крупный бизнес
Крупный бизнес
Зависимость от изменений экономической политики государства
Наиболее подвержены экономическим, политическим и иным колебаниям конъюнктуры
Преимущественно подвержены колебаниям в сфере налогообложения
Наименее подвержены экономическим, политическим и иным колебаниям конъюнктуры
Сочетаемость с другими механизмами снижения налоговых платежей
Преимущественно применяется самостоятельно
Может сочетаться с уклонением (tax evasion)
Может сочетаться с уклонением (tax evasion) и обходом (tax avoidance)
Налоговое планирование также ставит своей задачей законное уменьшение налогов. Используются следующие критерии, по которым налоговое планирование можно отличить от обхода налогов и от их уклонения:
- Налоговое планирование оперирует четко известными категориями, когда ожидаемый результат можно определить с той или иной степенью вероятности. Например, малое предприятие, отвечающее законодательно установленным критериям, может выбирать между упрощенной и обычной системами налогообложения. Какой бы способ ни выбрала организация, результат известен заранее. Однако, несмотря на подготовленные организацией обоснования, в случае спора всегда существует неопределенность в отношении решения конкретного суда по данной ситуации.
- Налоговое планирование может включать элементы обхода налогов и уклонения от налогов как частный случай, особенно если выгоды, полученные в результате их применения, превышают издержки и риски применения санкций.
- Налоговое планирование связано с вопросами соблюдения платежных графиков, обеспечения предстоящих налоговых платежей достаточными денежными ресурсами и еще рядом других вопросов, сопряженных с налоговым менеджментом, но уже выходящих за его рамки, например относящихся к исключительно финансовому менеджменту.
- Понятие обхода налогов применимо только к отдельным сделкам или их взаимосвязанным группам. Вопросами изменения организационной структуры бизнеса с целью уменьшения налоговых выплат занимается уже исключительно и непосредственно налоговое планирование.
 3. Внутреннее налоговое планирование
К внутреннему налоговому планированию можно отнести все методы, не связанные с использованием географических (как в рамках одного государства, так и за его пределами) различий. Используется следующая классификация основных подходов к налоговому планированию [7, стр. 117-122].
Экономико-правовые. К ним относятся:
- выбор вида деятельности. Ряд видов деятельности имеет существенные льготы по некоторым налогам;
- выбор организационно-правовой формы организации. Имеет значение в основном в части выплаты дивидендов или иных выплат участникам;
- выбор основных операций, подготовка и юридическое оформление основных контрактов. Нередко от выбранного вида договора (его гражданско-правового оформления) существенно зависит объем налоговых платежей.
Фискальные. К ним относится решение об использовании налоговых льгот и различного рода освобождений. Помимо льгот, предоставляемых по отдельным налогам, имеют значение и другие льготы, предоставляемые неналоговым законодательством.
Учетные. Несмотря на то, что налоговый учет имеет существенные отличия от бухгалтерского, огромную роль играет учетная политика организации, как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. Так, большое значение имеют способы оценки и порядок списания на затраты. В настоящее время учетная политика является одним из основных инструментов налогового планирования в организации.
Финансово-контрольные. К ним относится организация внутреннего контроля и налогового аудита в организации.
Известен целый ряд экономико-правовых доктрин, применяемых в налоговом праве различных государств. И, хотя в практике применения и в понимании этих доктрин имеются значительные географические и региональные различия, существуют два момента, которые их объединяют и способствуют практике их применения: содержание их скорее экономическое, чем правовое, и они направлены на разграничения злоупотребления правом от легальных действий при попытках уменьшения налоговых платежей. Специалисты выделяют следующие доктрины [8, 9]:
- приоритет содержания над формой (Equity above the form / substance over form);
- деловая цель (Business purpose).
- сделка по шагам (Step transaction). Эта доктрина применяется при рассмотрении законности многоступенчатых сделок.;
- продолжение коммерческой деятельности (Continuity of business enterprise). Этот «тест» позволяет выявлять схемы с участием фирм-однодневок, открываемых исключительно для разового проведения операций, связанных с уклонением или уходом от налогов;
- обоснованные коммерческие мотивы (Valid commercial reasons). Применяются для доказательства факта незаконного уклонения от налогов, а также для схем, описанных в разделе «деловая цель», являясь в некотором роде аналогом этого критерия.
В России сохраняется правовая и правоприменительная неопределенность как в отношении правового статуса налогового планирования, так и в отношении злоупотребления правом. Другими словами, правовая неопределенность может быть истолкована как в пользу использования разного рода налоговых схем, так и против них — практика складывается противоречивая. Решения принимаются от нейтральных до радикально противоположных. Именно поэтому в современном налоговом планировании чаще распространены методы, отнесенные к обходу налогов как более определенные в отношении правовых последствий сделок и их результатов с точки зрения налогообложения. С одной стороны, схемы, построенные исключительно на правовых доктринах, менее определенны в отношении результата, а потому в меньшей степени используются хозяйствующими субъектами на практике.
4. Налоговая политика и организация налогового учета
При принятии управленческих решений руководство организации должно быть уверено в том, что обладает всей полнотой налоговой информации, а также в том, что используемая информация вполне достоверна. Кроме того, грамотно построенная налоговая и бухгалтерская система организации служит надежной гарантией от разного рода налоговых и иных (таможенных, валютных, административных и даже уголовных) санкций. В свою очередь, разумно в основу определения оптимальности налоговой системы в организации положить два критерия: эффективность и надежность.
Критерий эффективности налоговой системы можно определить как налоговый контроль.
Критерий надежности налоговой системы можно назвать «налоговая логистика». Он включает такие вопросы, как выбор налоговой политики, организация документооборота, оптимизация налоговых и учетных процессов и т.п.
Одной из задач налогового планирования является недопущение применения штрафных санкций со стороны налоговых органов, а уж тем более привлечение руководителей и сотрудников организации к уголовной ответственности. Вопрос о необоснованных санкциях решается, как правило, в ходе предварительных переговоров с налоговыми органами либо в случае неуспеха таких переговоров в судебном порядке. Для того чтобы успешно парировать аргументы налоговых органов, в организации должен быть отлично налажен и четко функционировать налоговый учет и контроль. Налоговый учет и контроль являются технологическим подходом к налоговому планированию. В основе технологического принципа лежат классификация процедур и их стандартизация, которые позволяют уменьшить или даже полностью исключить влияние человеческого фактора на весь процесс в целом. Внедрение технологии преследует две цели: во-первых, оптимизировать процесс с точки зрения затрат на него и, во-вторых, свести к минимуму ошибки, допускаемые человеком в процессе работы, так называемый человеческий фактор [4].
Можно отметить, что налоговое планирование рассматривается скорее как внешний по отношению к организации фактор. В первую очередь это связано с тем, что результаты налогового планирования призваны воздействовать на организацию таким образом, чтобы вызвать своего рода «приспособительную реакцию» в нужном направлении. Технологический подход в этом смысле является одним из инструментов, позволяющих осуществлять контроль над этой «приспособительной реакцией».
В свою очередь, технологический подход должен сочетать в себе налоговый контроль, обеспечивающий эффективность работы с информацией, и налоговую логистику, обеспечивающую надежность такой работы.
Налоговая логистика по своей сути практически сводится к организации документооборота в организации. В основе метода налоговой логистики лежат следующие процедуры [2]:
- контроль за первичными документами с формальной стороны;
- контроль за расчетами;
- стандартизация учетных процедур;
- контроль за отклонениями от стандартных процедур (карты налоговых решений);
- коллегиальная выработка решений;
- контроль за налоговыми льготами и изменениями законодательства и т.п.
Налоговую логистику можно считать мерами превентивного контроля. Она нацелена прежде всего на недопущение и раннее обнаружение ошибок.