Особенности исчесления НДС на примере ЗАО"Техавтоцентр"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………..
ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ……………………………………………………………….
1.1.Правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений. Бюджетное законодательство
1.2 Понятие и сущность финансов бюджетной организации
1.3.Основы финансового планирования в бюджетных учреждениях
ГЛАВА II. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ БЮДЖЕТНОЙ СМЕТЫ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНЫМ УЧРЕЖДЕНИЕМ ( На примере ГУ «Психиатрическая больница №3)………………………………………….
2.1 Общая характеристика ГУ «Городская психиатрическая больница №3».…….25
2.2 Особенности составления, рассмотрения и утверждения бюджетной сметы….
2.3.Анализ сметы доходов и расходов за 2006-2007 г.г.
Глава III. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИК ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА ПЛАНОВЫХ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ…………………………………….
3.1 Совершенствование бюджетного планирования
3.2 Внедрение методологии БОР (бюджетирования ориентированного на результат).
3.3.Автоматизация процесса планирования и учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение А………………………………………………………..
Приложение Б………………………………………………………..
Приложение В……………………………………………………….
Приложение Г…………………………………………………………………………90
Приложение Д……………………………………………………….
Приложение Е………………………………………………………..
Приложение Ж………………………………………………………

Особенности исчесления НДС на примере ЗАО"Техавтоцентр"

1482
1482
1482
17732
Начальник службы перевозок
11061,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
11461,25
137132
1438
1490
1490
1490
1490
1490
1490
1490
1490
1490
1490
1490
17828
Начальник дисп. службы
6998,75
6998,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
87985
910
910
962
962
962
962
962
962
962
962
962
962
11440
Складской работник
9711,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
10111,25
120935
1262
1314
1314
1314
1314
1314
1314
1314
1314
1314
1314
1314
15716
Бухгалтер
8286,25
8286,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
8686,25
103435
1077
1077
1129
1129
1129
1129
1129
1129
1129
1129
1129
1129
13444
Водитель
6998,75
6998,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
87985
910
910
962
962
962
962
962
962
962
962
962
962
11440
Водитель
6998,75
6998,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
7398,75
87985
910
910
962
962
962
962
962
962
962
962
962
962
11440
Водитель
6973,75
6973,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
87685
907
907
959
959
959
959
959
959
959
959
959
959
11404
Делопроизводитель
6973,75
6973,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
7373,75
87685
907
907
959
959
959
959
959
959
959
959
959
959
11404
ЕСН
87450
89050
91450
91450
91450
91450
91450
91450
91450
91450
91450
91450
1090997
22737
23153
23777
23777
23777
23777
23777
23777
23777
23777
23777
23777
283660
Налог на прибыль
44202
42186
39162
39150,4
39162
39162
39150,4
39162
39162
39150,4
39162
39150,4
477961,6
10608
10125
9400
9396
9400
9400
9396
9400
9400
9396
9400
9396
114711
2.3. Особенности исчисления и взимания НДС в ЗАО «Техавтоцентр»
В силу специфики деятельности ЗАО «Техавтоцентр» ему приходится достаточно часто прибегать к процедуре взаимозачета. Ниже рассмотрены особенности исчисления НДС при такой сделке.
С 1 января 2007 года взаимозачет в части суммы НДС, предъявленной налогоплательщиком покупателю, не производится. Следовательно, стороны сделки обязаны перечислять друг другу денежные средства в сумме НДС, выделенной в счете-фактуре контрагента.
Прежде чем оценивать принятые нововведения, целесообразно рассмотреть основные положения, необходимые для правильного применения п. 4 ст. 168 НК РФ. Для этого определим понятие «взаимозачет». Так как в НК РФ данного определения не содержится, обратимся к гражданскому законодательству.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования (взаимозачетом), срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) для зачета достаточно заявления одной стороны. Если у обязательств, по которым производится взаимозачет, установлены разные сроки исполнения, зачет может производиться по наступлении наиболее позднего из этих сроков.
Однородность обязательств подразумевает, что они имеют сходные юридические характеристики и могут быть коммерчески взаимозаменяемыми.
В соответствии с п. 2 ст. 623 ГК РФ арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение стоимости неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, если иное не предусмотрено договором. Поскольку арендатор обладает вышеупомянутым правом, на арендодателе лежит корреспондирующая обязанность. Право на возмещение стоимости вышеуказанных улучшений, равно как и право на арендные платежи, является денежным требованием. Пункт 2 ст. 623 ГК РФ не обусловливает возникновение данного права арендатора наличием отдельного соглашения или судебного акта о взыскании сумм, израсходованных на неотделимые улучшения.
Так как ст. 623 ГК РФ прямо не регулирует данные отношения по зачету встречных однородных требований, суд, руководствуясь общими положениями гражданского законодательства о зачете (ст. 410 ГК РФ), признал произведенный арендатором зачет соответствующим закону и прекращающим обязательство арендатора. В то же время ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида.
Стороны, имеющие взаимные требования, могут ставить вопрос о взаимозачете требований друг перед другом, однако должник не вправе заявить о зачете встречного однородного требования третьему лицу, на которое в силу п. 1 ст. 313 ГК РФ возложено исполнение обязательства в пользу должника, поскольку последний не имеет встречного требования к такому лицу.
В соответствии с действующим гражданским законодательством взаимозачет не может быть произведен в следующих случаях:
если срок платежа не наступил хотя бы у одного из должников (ст. 410 ГК РФ);
если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (ст. 411 ГК РФ);
при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 411 ГК РФ);
при взыскании алиментов (ст. 411 ГК РФ);
при пожизненном содержании (ст. 411 ГК РФ);
в случае возбуждения в отношении одной из сторон взаимозачета дела о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29.12.2001 N 65);
в иных случаях, установленных законом или договором (например, п. 2 ст. 90 ГК РФ предусматривает недопустимость зачета требований к ООО при обязанности внесения вклада в уставный капитал. Аналогичное ограничение накладывается п. 2 ст. 99 ГК РФ и на акционеров акционерного общества при оплате акций общества).
Обязательство не может быть прекращено зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, после предъявления иска к лицу, имеющему право заявить о зачете. В этом случае зачет может быть произведен при рассмотрении встречного иска, который принимается судом.
По экономическому смыслу, а также и для целей налогообложения взаимозачет может быть приравнен к оплате.
После внесения изменений в ст. 168 НК РФ некоторые специалисты стали высказывать мнение о том, что между налоговым и гражданским законодательством появилось разночтение, которое выражается в том, что для проведения взаимозачета в настоящее время требуется наличие денежных средств на счетах контр-агентов, а согласно ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.
Рассмотрим порядок уплаты НДС при проведении взаимозачета.
В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при соблюдении условий, установленных главой 21 Налогового кодекса.
При этом в соответствии со ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура.
Для обоснованного принятия к вычету сумм НДС налогоплательщик должен иметь счет-фактуру и акт взаимозачета.
С 1 января 2007 года при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен определяться без учета НДС. Что же касается НДС, то его сумма должна быть указана отдельной строкой. Сумма НДС с погашаемой задолженности перечисляется сторонами друг другу денежными средствами. Однако в данном случае необходимо учитывать дату подписания акта о взаимозачете:
- если акт о взаимозачете подписан до 1 января 2007 года, то новый порядок уплаты НДС не применяется;
- если акт о взаимозачете подписан после 31 декабря 2006 года, НДС уплачивается отдельно денежными средствами.
При этом возникает вопрос: каковы будут последствия для покупателя - плательщика НДС, если сумма этого налога не будет перечислена продавцу отдельным платежным поручением? Вправе ли он принять НДС к вычету?
Суммы НДС при взаимозачете принимаются к вычету на общих основаниях, то есть сразу после принятия товара на учет (согласно п. 1 ст. 172 НК РФ). Взаимозачет не признается товарообменной операцией, поэтому в его отношении не применяются правила п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которым сумма вычета должна определяться исходя из балансовой стоимости имущества, а уплата суммы налога является обязательным условием для вычета. Такой подход к решению данной проблемы подтверждается и сложившейся судебной практикой, представленной на специализированных сайтах и в электронных правовых системах. Общий порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный п. 1 ст. 172 НК РФ, не требует оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) для того, чтобы принять к вычету сумму налога. НДС принимается к вычету уже на момент принятия товаров на учет. В связи с этим если в дальнейшем при взаимозачете сумма НДС не будет в нарушение требований п. 4 ст. 168 НК РФ уплачена деньгами, то на сумму вычета НДС у покупателя это никак не повлияет.
Однако налоговые и финансовые органы могут придерживаться иной точки зрения. Официально Минфин России и ФНС России свою позицию по данному вопросу пока не высказали. В то же время приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, в разделе 3 которой по строке 240 отражается сумма "входного" НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ, в том числе при зачете встречных требований. В результате согласно данному порядку до момента оплаты НДС при проведении взаимозачета сумма НДС не может быть принята налогоплательщиком к вычету.
Изменения в ст. 168 НК РФ внесены, в первую очередь, с целью исключения возможности занижения НДС к уплате в бюджет при помощи проведения незаконных налоговых схем с использованием взаимозачетов. Однако при изменении данной статьи НК РФ не был учтен тот факт, что при исчислении и уплате НДС в бюджет налогоплательщик при проведении взаимозачета руководствуется не только ст. 168 Кодекса, но и рядом других статей главы 21 НК РФ. Но поправки, устанавливающие новый порядок действий при проведении взаимозачетов, в них внесены не были, что стало причиной дополнительных трудностей при исчислении налогоплательщиком НДС.
Глава 3. Предложения по совершенствованию НДС
3.1. Пути оптимизации НДС на предприятии
С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена в литературе.
С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой оптимизации могут быть разделены на перспективную или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение длительного периода деятельности субъекта предпринимательской деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый характер.
Перспективная налоговая оптимизация предусматривает выбор наиболее приемлемой с точки зрения налогообложения правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует данный субъект предпринимательской деятельности, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.
Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).
В общем виде существует несколько десятков схем оптимизации НДС. Однако наиболее проверенными и применяемыми практически без последствий для организации со стороны налоговиков являются следующие:
1. Применения задатка вместо аванса. Чтобы не платить НДС с полученной от покупателей оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, работ или услуг (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ), надо оформить ее в договоре как задаток. Задаток – это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и обеспечения его исполнения (ст.380 ГК РФ). Таким образом, задаток имеет договорную природу. Если стороны выполнили свои обязательства, сумма задатка превращается в часть оплаты за товары (работы, услуги). Если обязательства не выполнены, то задаток приобретает характер штрафной санкции, которая с оплатой товара не связана.
Поэтому задаток будет подпадать под обложение НДС только в тот момент, когда он выполнит свою обеспечительную функцию и станет частью оплаты за товар (работу, услугу). Это  произойдет в момент реализации товаров (работ, услуг). Соглашение о задатке должно быть оформлено в письменной форме (п.2 ст.380 ГК РФ). Это можно сделать как путем составления отдельного документа (дополнительного соглашения к договору),  так и включив соответствующие положения непосредственно в текст договора.
2. Вклад имущества в уставный капитал. Часто бывает так, что организации необходимо купить или продать дорогостоящее основное средство. Таким образом, возникает объект обложения НДС (ст.146 НК РФ). Приведенная ниже модель налоговой оптимизации поможет избежать этого. Вместо сделки купли-продажи фирма-продавец может оформить вклад имущества в уставный капитал фирмы-покупателя. После этого фирма-продавец выходит из состава учредителей и получает свою долю деньгами. Со стоимости вносимого в уставный капитал имущества НДС не начисляют, зато передающей стороне придется восстановить ранее принятый к вычету налог: по товарам (работам, услугам) - сразу всю сумму, а по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной стоимости до переоценок (п.3 ст.170 НК). Из правила есть исключение. Так, не нужно восстанавливать НДС с имущества, которое полностью самортизировано или эксплуатируется не менее 15 лет. Так что старые основные средства и нематериальные активы вы можете внести в уставный капитал покупателя без налоговых последствий. Часто этой схемой налоговой оптимизации лучше не пользоваться. Лучше использовать ее один, максимум два раза, когда вы будете продавать что-то очень дорогое.
3. Использование агентских и посреднических договоров. Согласно ст.167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Между тем в классической структуре финансовых и товарных потоков продукция может реализовываться через региональные представительства либо напрямую клиентам, расположенным на удаленных территориях. При заключении с ними договора поставки возникает необходимость уплаты НДС при отгрузке товара. Перечисление налога на добавленную стоимость в этом случае можно отсрочить, если продавать ценности не напрямую, а через агента, заключив с ним агентский договор на продажу. Второй вариант оптимизации налога на добавленную стоимость представляет собой налоговую схему с использованием посреднических договоров. Она позволяет применять такие соглашения для того, чтобы отсрочить НДС и налог на прибыль. В данном случае торговая деятельность заменяется посреднической. Таким образом, снимается с предприятия-посредника «груз» НДС с авансов и с неоплаченных нагрузок. В свою очередь, данная схема дает комитенту (принципалу) возможность отсрочить момент уплаты НДС и налога на прибыль до момента отгрузки конечному покупателю. Благодаря уменьшению выручки посредники минимизируют налоговые риски и могут вообще впоследствии перейти на УСН. Юридическое обоснование налоговой схемы следующее:
Налоговая база может быть определена только при наличии объекта налогообложения, то есть реализации товаров, работ или услуг (ст.146 НК РФ). При заключении договора агентирования (ст.1005 ГК РФ) либо комиссии (ст.990 ГК РФ) право собственности на товар к агенту или комиссионеру не переходит. Следовательно, при отгрузке либо передаче товара агенту (комиссионеру) не возникает объекта налогообложения, а следовательно, и обязанности уплаты НДС. У рассмотренной схемы есть определенные нюансы. Например, комиссионер должен прилагать копии или оригиналы подтверждающих документов по производственным расходам к своему отчету о выполнении поручения. Очень важно качественно оформлять все документы. Нежелательно, чтобы комитент (принципал) имел задолженность перед комиссионером (агентом). К тому же при использовании рассматриваемой схемы существует риск переквалификации договора.
4. Оптимальное построение рекламной кампании. С 1 января 2006 года рекламные подарки стоимостью не более 100 рублей каждый (без учета НДС) не облагаются налогом (пп.25 п.3 ст.149 НК РФ). Т.е. подарки с более высокой стоимостью под налогообложение подпадают. При этом многие бухгалтеры испытывают трудности при расчете расходов на единицу рекламного подарка. Однако рекламную акцию можно попросту «спрятать» от налоговых инспекторов. Измените ее суть, например, вместо лозунга «Покупателям двух упаковок порошка - третья в подарок» напишите так: «Три упаковки порошка - по цене двух». В этом случае фирма не раздает товары бесплатно. Она продает их со скидкой, размер которой равен стоимости подарка. Такая формулировка поможет вам избежать спора с налоговыми инспекторами и судебного разбирательства. При этом нужно учитывать один нюанс. Цены по «льготным» товарам могут более чем на 20 % отклоняться от цен на ту же продукцию, которую вы продаете обычным образом. Налоговики захотят доначислить налог и пени, исходя из рыночных цен. Чтобы этого не случилось, вам надо заранее оформить маркетинговую политику и подробно расписать в ней необходимость таких льготных продаж (п.3 ст.40 НК РФ). В частности, этот шаг может быть обусловлен продвижением товаров на новые рынки или стимулированием спроса.