1) Виды и классификация аудита 2)Аудиторская выборка

Введение
1. Виды аудита
1.1. Внешний и внутренний аудит
1.2. Специальные виды аудита
2. Аудиторская выборка
2.1. Понятие и виды аудиторской выборки
2.2. Методы аудиторской выборки
Заключение
Список литературы

1) Виды и классификация аудита
2)Аудиторская выборка

ценовой аудит;
экологический аудит.
Рассмотрим понятие аудиторской выборки.
2. Аудиторская выборка
2.1. Понятие и виды аудиторской выборки
Аудиторская выборка - это применение аудиторской процедуры менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов (генеральной совокупности).
Проведение выборочного аудита складывается из восьми этапов:
1. Конкретизация направлений проверки.
2. Определение критериев отклонений.
3. Определение генеральной совокупности.
4. Выбор метода отбора.
5. Определение объема выборки.
6. Получение выборки и выявление отклонений.
7. Анализ обнаруженных отклонений.
8. Оценка результатов и выводы по выборочной проверке.
Аудитор начинает подготовку к выборочной проверке конкретного участка бухгалтерского учета с определения локальных задач, которые преследует аудитор, проверяя данный участок. На постановку локальных задач влияет как общая цель аудита данного хозяйствующего субъекта, так и особенности отдельных проверяемых объектов5.
До начала процедуры тестирования аудитор определить критерии, по которым будут выявляться отклонения (ошибки).
Пример. При проверке расчетов по зачету НДС аудитор определит следующие критерии, указывающие на недопустимость принятия к зачету сумм НДС:
отсутствие первичных документов, обязательных для зачата НДС в соответствии с Инструкцией ГНС № 39 (счет-фактура, накладная и пр.);
недействительность указанных документов в силу отсутствия необходимых реквизитов (подписей, печатей и пр.);
арифметические ошибки в первичных документах либо ошибочный перенос сумм в журнал операций;
списание НДС по не оприходованным или неоплаченным товарно-материальным ценностям и т. д.
Помимо определения критериев наличия ошибок при проведении количественного выборочного исследования аудитор решает, как рассматривать положительные и отрицательные суммовые отклонения (в примере - не отнесенные и излишне отнесенные в зачет суммы НДС). Возможны следующие варианты:
и положительные, и отрицательные отклонения считать нарушениями и брать по модулю;
положительные и отрицательные суммовые отклонения взаимно компенсируются, тогда их оставляют при своих знаках (например, если аудитора интересует сумма не зачтенного или излишне зачтенного НДС);
во внимание принимаются только положительные или только отрицательные отклонения (например, аудитора не интересует сумма налога, которую можно бы было зачесть, а интересует лишь излишне зачтенный НДС).
Выбор одного из вариантов зависит от проверяемого объекта и поставленной аудитором задачи.
Генеральная совокупность - это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности).
В примере аудита зачтенных сумм НДС генеральная совокупность состоит из всех операций с корреспонденцией счетов Дт68 - Кт19.
Определение генеральной совокупности имеет ключевое значение, так как аудиторское заключение может быть сделано только о генеральной совокупности.
Если аудитор провел отбор и проверку документов только за первые два квартала года, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за первое полугодие, но никак не за девять месяцев или год.
Определив генеральную совокупность, аудитор располагает информацией для установления допустимой ошибки. Допустимая ошибка - это максимальное искажение в денежном выражении баланса или класса операций, наличие которого не ведет к существенному искажению финансовых отчетов6.
При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.
При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.
В данном случае понятие "допустимой ошибки" тесно связано с понятием "существенности", определенным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенности и аудиторский риск" (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.98 г.). Из величин допустимых ошибок по каждому разделу учету слагается общий уровень существенности.
Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки.
Представительная (репрезентативная) выборка - это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.
Предположим, аудитор проверяет расчеты по командировкам, выявляя наличие командировочных удостоверений. Допустим, что в 3-х процентах случаев данное правило на предприятии нарушалось. Если аудитор делает выборку из 100 командировок и обнаруживает 3 без соответствующего оформления, то такая выборка будет представительной.
Требование репрезентативности выборки содержит п. 2.1 российского стандарта "Аудиторская выборка", где сказано, что обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Согласно правилу (стандарту) для обеспечения репрезентативности выборки необходимо использовать либо случайный, либо систематический отбор, либо их комбинацию. Причем в соответствии с принципом методической самостоятельности (п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 г. N 2263) метод аудитор может выбирать сам.
Требование репрезентативности предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность попасть в выборку.
Непредставительную выборку можно получить в двух случаях: при большой ошибке выборки и при невыборочной ошибке. Риск их появления называется соответственно выборочным риском и невыборочным риском. Оба этих риска можно контролировать.
Невыборочные ошибки появляются тогда, когда аудиторские тесты не раскрывают существующие в выборе исключения. Невыборочная ошибка происходит по двум причинам: при необнаружении аудитором исключений и при неэффективности самих аудиторских процедур. Тщательная разработка аудиторских процедур, должный контроль и инструктирование исключают невыборочный риск.
Выборочный риск (выборочная ошибка) - это неотъемлемый элемент выборочного исследования. Этот риск возникает из-за того, что тестируется не вся генеральная совокупность. Аудитор должен учитывать, что даже с нулевой невыборочной ошибкой всегда есть вероятность, что выборка все-таки была непредставительной. Для снижения выборочного риска аудитор должен особенно тщательно подойти к вопросу определения объема выборки и выбору подходящего метода отбора.
Отбор элементов из генеральной совокупности может осуществляться в виде вероятностного и невероятностного отбора.
При вероятностном отборе существует равная вероятность того, что каждая единица генеральной совокупности может быть выбрана. При невероятностных методах аудитор сам решает, какую единицу выбрать.
2.2. Методы аудиторской выборки
Методы получения выборки находятся в определенной взаимосвязи с методами оценки результатов выборочного исследования, которыми намерен воспользоваться аудитор. Аудитор может применять статистические и нестатистические методы оценки результатов выборочного исследования. Статистическая оценка результатов выборочно исследование - это использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. При нестатистическом методе аудитор не применяет статистических методов для выражения результатов7.
Вероятностные методы. Вероятностные методы основываются на случайном отборе. Случайный отбор обеспечивает равные шансы быть отобранными для всех элементов генеральной совокупности. Случайный отбор может быть повторным, когда один элемент генеральной совокупности может попасть в выборку более одного раза, и бесповторный. Как правило, при аудиторских проверках используют бесповторный случайный отбор.
Аудитор может быть уверен, что получил случайную выборку лишь в том случае, если он использовал один из специальных приемов отбора. Обычно используются три метода вероятностного (случайного) отбора:
а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел или с использованием ЭВМ.
б) Систематический отбор.
в) Комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Невероятностный отбор. Обычно использует три подхода к отбору с неравной - это блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы.
Блочный отбор. Блочный отбор представляет собой отбор последовательности нескольких элементов. Как только первая единица блока выбрана, остаток блока получают автоматически.
Примером блочной выборки является отбор последовательности сотни счетов-фактур из книги продаж за третью неделю мая. Выборка из 100 единиц также может выть получена путем отбора 5 блоков по 20 единиц в каждом, 10 блоков по 10 единиц и т.п.
Блочный отбор приемлем для проверок документов и операций, если используется обоснованное количество блоков. Если же берется малое их количество, то вероятность получения непредставительной выборки слишком велика (учитывая возможность таких событий, как текучесть кадров, изменения в учетной системе и сезонность работы многих предприятий).
Беспорядочный отбор. Беспорядочным отбором - это исследование совокупности и получение единиц для выборки безотносительно к ее объему, источнику или другим характеристикам. Беспорядочный отбор следует использовать лишь при невозможности осуществления отбора другим способом.
Оценочные методы. Когда объем выборки невелик, случайная выборка зачастую не является представительной. Используя данный метод, аудитор, в отличие от случайных методов, старается выбрать элемент, вероятнее всего содержащий ошибку. Для этого аудитор опирается на свой опыт, результаты наблюдений за системой внутреннего контроля данного предприятия. В первую очередь аудитор проверяет наиболее крупные в стоимостном выражении элементы, ошибки в которых могут повлечь особенно печальные последствия. Кроме того, аудитор проверяет наиболее слабые места в учете, где, по мнению проверяющего, существует большая вероятность ошибиться либо опыт предыдущих проверок показывает, что именно здесь часто допускаются ошибки8.
Обычно при оценочном методе учитывают следующее:
При отборе единиц для проверки в выборку должны быть включены операции всех основных типов в цикле.
Когда разный персонал ответственен за проведение операций в течение отчетного периода, должны проверяться некоторые операции, подготовленные каждым из ответственных лиц.
Особое внимание уделяется нетипичным операциям, так как именно они с большой вероятностью могут неправильно быть отражены в учете.
Если аудитор тестирует наличие количественных ошибок, то единицы совокупности с большими суммами следует проверять более тщательно, чем с небольшими.
Детально исследуют операции, внутренний контроль которых недостаточно эффективен или отсутствует вообще.
Часто ошибки допускаются в период смены лица, ответственного за данную операцию. Если на предприятии сменился бухгалтер, можно не без оснований предположить, что именно в период начала работы нового бухгалтера можно обнаружить нарушения (поскольку часто новый бухгалтер еще не имеет опыта работы на конкретном предприятии и не знаком с особенностями учета на нем).
Особое внимание аудитор уделяет периодам, в которые происходили значительные изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета.
Особенно тщательной проверки подвергаются те операции, за нарушение которых законодательство предусматривает особо строгую ответственность.
Беспорядочные, блочные и оценочные методы отбора не пригодны для использования статистических методов оценки результата. Однако аудитор должен рассмотреть возможность использования этих методов отбора, поскольку во многих ситуациях затраты на объективные и более сложные методы отбора превышает эффект от их использования.
При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.
Как правило, риск получения недостоверного вывода по результатам выборочной проверки устанавливается на уровне 2-7%. При меньших значениях риска выборочный аудит теряет свою эффективность.
Для уменьшения выборочного риска аудитор может прибегнуть к двум способам: увеличить объем выборки и использовать подходящий метод отбора.
Ожидаемая ошибка - это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная совокупность. При определении ожидаемой ошибки аудитор должен исходить из результатов проверки системы внутреннего контроля, собственной интуиции, а также брать во внимание результаты прошлых проверок данного экономического субъекта, если такие проводились.
Аудитор определяет объем выборки с помощью специальных таблиц или путем математических расчетов.
Ввиду слабой достоверности, которую обеспечивают табличные и математические методы определения объема выборки, допускается способ определение объема выборки, основанный на профессиональном мнении аудитора. При этом аудитор не прибегает к специальным расчетам, а устанавливает объем выборки субъективно с учетом всех влияющих на объем выборки факторов.
Установленный объем выборки не является окончательным. После изучения отобранных элементов аудитор может пересмотреть объем выборки и провести дополнительное исследование.
Важным прием выборочной аудиторской проверки, с помощью которого можно влиять на объем выборки, является стратификация. Стратификация - это разделение генеральной совокупности по какому-либо признаку.
Разбивка совокупности на группы преследует цель достижения большей эффективности. Если совокупность поддается разбивке на группы так, что внутри каждой из них оказываются относительно однородные элементы, то для достижения тех же целей аудита можно использовать меньший объем выборки.