Виды налоговых проверок

1. Общие положения
2. Виды налоговых проверок
2.1 Выездные проверки
2.1.1Комплексные и выборочные проверки
2.1.2 Контрольная проверка
2.1.3 Плановые и внеплановые проверки
2.1.4 Встречная проверка
2.2 Камеральные проверки
3. Продление и приостановление проверки
4. Порядок обжалования решений налоговых органов

Виды налоговых проверок

Но отличие все же есть. Это цель проверки. Если при обычной проверке основная задача - проверить фирму, то при контрольной - налоговую инспекцию. Из этого можно извлечь выгоду, например, избежать штрафа, если удастся доказать в суде, что инспекторы просто решили еще раз вас проверить, а не проконтролировать работу инспекции.
 
2.1.3 Плановые и внеплановые проверки
 
Плановые проверки налоговые инспекции проводят на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок.
Универсальных критериев, по которым формируются планы, нет. Но, несмотря на это, выбор той или иной фирмы или предпринимателя не случаен. С точки зрения налоговиков, каждая налоговая проверка должна приносить доход в бюджет: выявлять неуплаченные налоги, начислять штрафы. Поэтому в первую очередь в план проведения выездных проверок попадают фирмы или предприниматели, о которых известно, что они скрывают налоги. Информацию об этом налоговики получают из разных источников. Насторожить проверяющих может и то, что данные отчетности фирмы резко отличаются от данных отчетности аналогичных предприятий или же у фирмы при одинаковом объеме выпуска продукции в разные месяцы суммы платежей в бюджет значительно различаются. Имеет также значение использование льгот: чем их больше, тем выше вероятность проверок.
 
2.1.4 Встречная проверка
 
Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм. Если налоговики пришли к вам с такой проверкой, значит, их заинтересовал ваш деловой партнер. Проводить такую проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то к его поставщику придут обязательно (или направят требование о представлении документов по почте)7.
В этой связи имеет значение Приказ МНС РФ от 3 сентября 2001 г. N БГ-3-34/329 «Об утверждении Положения о Межрегиональной инспекции МНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1», в задачи которой входит: Обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты, государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей крупнейшими налогоплательщиками в сфере разведки, добычи, переработки, транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов, подлежащими в установленном Министерством порядке постановке на учет в Инспекции.
Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить запрос в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. Получив запрос, вторая инспекция требует у контрагента необходимые документы либо направляет инспекторов для их проверки непосредственно на предприятие. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы. Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в пятидневный срок. Нарушителей налоговая инспекция может оштрафовать на 5000 рублей (ч. 2 ст. 126 НК РФ).
После встречной проверки налоговики составляют справку, в которой указывают все, что выявили. Затем справку посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась встречная проверка.
С 01.01.2007 г. налоговым органам предоставлено право истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), не только у контрагента, но и у иных лиц, располагающих данной информацией. Вышеуказанные документы и информацию налоговые органы могут получать как в рамках проведения налоговых проверок, так и в случае, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки. Должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией о данной сделке.
Механизм истребования документов следующий: налоговый орган, заинтересованный в получении информации, направляет письменное поручение об истребовании документов в налоговую инспекцию по месту постановки на учет лица, у которого должны быть истребованы документы, а тот в свою очередь в течение 5 рабочих дней со дня получения направляет контрагенту проверяемого налогоплательщика или иным третьим лицам требование о представлении документов (информации) с обязательным приложением копии поручения
 
2.2 Камеральные проверки
 
Согласно ст. 88 НК РФ, камеральная проверка представляет собой проверку бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком. Она проводится в налоговой инспекции без выезда на фирму или к предпринимателю. В ходе камеральной проверки (так же как и в ходе выездной) налоговые органы могут провести встречную проверку деловых партнеров проверяемой фирмы.
 Пункт 2 ст. 88 НК РФ предусматривает проведение камеральной налоговой проверки в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Данный срок является пресекательным и начинает течь со следующего дня после представления налоговой декларации. Однако судебные органы считают, что проведение камеральной проверки более 3 месяцев само по себе не может повлечь отказа в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ.
Все документы, которые могут быть истребованы налоговыми органами в рамках проведения камеральной налоговой проверки, можно разделить на три группы:
1. Налоговые декларации с приложениями.
2. Первичные документы.
3. Бухгалтерская информация.
Вторая и третья группы документов представляются в налоговые органы, если в декларациях налогоплательщика выявлены ошибки. В этом случае налоговые органы выставляют требование о представлении документов. Налогоплательщик может по собственной инициативе предъявить вышеуказанные документы вместе с налоговой декларацией. Однако это его право, а не обязанность.
С 2007 г. налоговые органы осуществляют проверку, как деклараций, так и расчетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Еще одним нововведением является разделение предмета камеральной проверки:
общий – это выявление фактов неправильного исчисления или неуплаты (неполной уплаты) налогов;
специальный – правильность применения налоговых льгот, исчисления налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также возмещения НДС.
В связи с чем, уже с 2007 г. налоговые органы в общих проверках будут вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и информацию только в случае выявления ошибок, противоречий, несоответствий, а в ходе проведения камеральных проверок в отношении специальных предметов – вне зависимости от того, выявлены или не выявлены указанные недочеты.
Дополнительно в ст. 88 НК РФ введено понятие представления налогоплательщиком пояснений в налоговые органы, если в ходе проведения камеральной проверки будут выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Налогоплательщик вправе представить пояснение в течение 5 дней, а налоговый орган обязан рассмотреть пояснения налогоплательщика. Однако законодатель не указал, в какие сроки и в какой форме будет проводиться процедура рассмотрения представленных пояснений.
Одним из положительных моментов для налогоплательщика является тот факт, что в ст. 100 и ст. 101 НК РФ указан четкий порядок документооборота камеральной проверки. Так, с 2007 г., если налоговые органы установят факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, они будут обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, в течение 10 рабочих дней после проведения проверки и вручить налогоплательщику или его представителю.
Далее документооборот идет по процедуре выездной налоговой проверки, а именно:
1. Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, то он в течение 15 рабочих дней со дня получения акта вправе направить в налоговые органы письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
2. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает материалы налоговой проверки в присутствии налогоплательщика.
3. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение либо о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности.
По-прежнему неясно, каким документом будет оформляться результат проведения камеральной проверки, если у налогоплательщика не выявлены ошибки в налоговых декларациях (расчетах) или противоречия в представляемых документах.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.04.2008 N 03-02-07/2-768 регулирует вопросы, касающиеся процедуры оформления результатов камеральной налоговой проверки при представлении уточненных налоговых деклараций.
3. Продление и приостановление проверки
 
    Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Но данное правило претерпевает существенные коррективы в случаях:
продления срока выездной налоговой проверки;
приостановления ее проведения.
Установленный в п. 6 ст. 89 НК РФ двухмесячный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России (ч. 2 п. 6 ст. 89 НК РФ).
Согласно п. 2 действующего письма МНС России от 29.04.2004 N 06-4-03/640 «О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок» в настоящее время основанием для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:
проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;
получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных и контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
иные исключительные обстоятельства.
Приостановление проведения выездной налоговой проверки осуществляется руководителем налогового органа или его заместителем по основаниям, предусмотренным п. 9 ст. 89 НК РФ. К таким основаниям, в частности, относятся:
истребование документов (в рамках проводимой выездной налоговой проверки) у контрагентов проверяемого налогоплательщика или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;
проведение экспертиз;
перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Исключение составляют случаи, когда требуется получение информации от иностранных государственных органов. В такой ситуации срок приостановления проверки может быть увеличен дополнительно еще на три месяца. Так что с учетом приостановления срок проверки может составить 8 - 11 месяцев.
4. Порядок обжалования решений налоговых органов