Бухгалтерский баланс организации: формирование, аудит и анализ

СОДЕРЖАНИЕ
РЕФЕРАТ
ВВЕДЕНИЕ
1 Бухгалтерский баланс как основной элемент бухгалтерской отчетности
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и составления бухгалтерского баланса
1.2 Понятие, значение и структура баланса
1.3 Общая методика составления бухгалтерского баланса
1.3.1 Общие правила составления баланса
1.3.2 Группировка средств по активу бухгалтерского баланса
1.3.3 Группировка средств по пассиву бухгалтерского баланса
1.4 Методы построения бухгалтерского баланса
2 Аудит бухгалтерского баланса
2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Марка Транк»
2.2 Организационные основы аудита
2.2.1 Цель и задачи аудита достоверности бухгалтерского баланса
2.2.2 Основные этапы аудита бухгалтерского баланса
2.3 Планирование аудита бухгалтерского баланса
2.4 Методика проведения аудита
2.5 Выводы и рекомендации
2.5.1 Аудиторское заключение
3. Анализ имущественного и финансового положения предприятия
3.1 Анализ имущественного положения предприятия ЗАО «Марка Транк»
3.1.1 Анализ актива баланса
3.1.2 Анализ пассива баланса
3.2 Анализ финансового состояния ЗАО «Марка Транк»
3.2.1 Анализ ликвидности и платежеспособности
3.2.2 Анализ финансовой устойчивости
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский баланс организации: формирование, аудит и анализ

5
Не было за последние 3
года
7. Внутренний контроль
3
Обязанности распределены между сотрудниками
8. Возможность нелегального бизнеса
2
Возможно проникновение
Нелегального бизнеса
9. Налоговое бремя
2
Обычное
10. Зависимость от покупателей
2
Годовая реализация продукции одному покупателю до 20 процентов годового оборота
11 .Зависимость от поставщиков
Рынок поставщиков мал
12.Подверженность кражам
5
Продукция
тяжело транспор­тируется, есть проблемы с розничной реализацией
13. Формы расчетов
4
Наличные расчеты минимальны, но есть бартер
14.Капитальные вложения
5
Не превышают амортизационные отчисления
15.Незавершенное производство и
запасы
Оценка и инвентари­зация сложны и специфич­ны
1 б. Кредиты
5
Организация
редко пользуется кредитами
17 .Оборотный капитал, ликвидность
2
Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по крат­косрочным
18. Доходность
5
Стабильный и
хорошо прогнозиру­емый доход
19. Ценные бумаги
5
Не имеются
20. Судебные разбирательства
2
Судебные разбира­тельства возможны как единичные случаи
Итого количество баллов
64
Таблица 2.2
Критерии оценки неотъемлемого риска
Оценка неотъемлемого риска
Сумма баллов по итогам тестирования
Высокий
0 – 40
Средний
41 – 70
Низкий
71 – 100
Таким образом, получили, что на данном предприятии неотъемлемый риск средний.
При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.
Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:
- общее знакомство с системой внутреннего контроля;
- выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.
На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.
Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.
В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании.
Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующие у экономического субъекта и применяемые регулярно средства бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения или препятствовать их возникновению. В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу 1). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.
Таблица 2.3
Тестовые вопросы для проведения первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита
Разделы тестирования
Да
Нет
1
Общие организационные аспекты
6
2
Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности
+
3
Проводится ли ежегодная инвентаризация активов и обязательств?
+
4
Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете всех операций с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними
+
5
Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений
+
6
На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности
+
Продолжение таблицы 2.3
7
Организация проведения операций обеспечивает отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием имущества и источников его формирования
+
8
Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями
+
9
Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.
+
Распределение функций и ответственности
10
Разработаны и утверждены должностные инструкции для бухгалтерии и службы внутреннего контроля
+
11
Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя
+
Внутрифирменный контроль
5
12
Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций и наличия первичных документов
+
13
Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций
13.1
контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота
+
13.2
контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете
+
13.3
контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета
+
13.4
арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков
+
13.6
контроль правильности оформления первичных документов
+
14
Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по выдаче подотчетных сумм
+
15
Результаты проверок тщательно документируются
+
16
По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству
+
Кадровая политика
2
Продолжение таблицы 2.3
17
Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала
+
18
Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям
+
19
Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности
+
Право доступа и сохранность документации
1
20
Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации
+
21
Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям
+
Итог по сумме всех разделов
14
Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкий", "средний" или "высокий".
Таблица 2.4
Критерии оценки риска
Оценка риска средств контроля
Сумма баллов по итогам тестирования (количество ответов ДА)
Высокий
0 – 8
Средний
9 – 16
Низкий
17 – 25
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (14 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Таким образом мы получили, что неотъемлемый риск и РСК средние. Для определения риска необнаружения применяется таблица 2.5
Таблица 2.5
Определение риска необнаружения
Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
Высокий
Средний
Низкий
При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как
Высокий
Наинизший
Ниже среднего
Средний
Средний
Ниже среднего
Средний
Выше среднего
Низкий
Средний
Выше среднего
Наивысший
Риск необнаружения присущ непосредственно процессу проверки и оценивается как вероятность того, что аудиторы не смогут выявить в системе учета клиента существенные ошибки, не обнаруженные органами внутреннего контроля. Таким образом, оценка величины риска носит в некоторой мере субъективный характер, так как зависит от аудиторов. При этом аудиторские процедуры должны быть достаточно эффективны, с тем чтобы снизить риск до уровня, позволяющего сделать квалифицированное заключение о финансовой отчетности предприятия. Иными словами, планируемые аудиторские процедуры должны обеспечить максимально возможную проверку и исправление ошибок по счетам бухгалтерского учета.
В соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки (19).
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения (20). Произведем расчет уровня существенности по организации ЗАО «Марка Транк».
Таблица 2.6
Расчет уровня существенности
Базовый показатель
Значение базового показателя
Уровень существенности
Сумма Ур. Сущ-ти
1. Прибыль по балансу
436
5
22
2. Валюта баланса
46279
2
926
3. Собственный капитал
521
10
52
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности = (22+926+52)/3=333
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(333-22)/333*100%=93,49%
3. расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (926-333)/333*100%=178,08%
Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть 22 тыс. туб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор) (21).
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 2.7
План проведения аудита достоверности бухгалтерского баланса
№
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1
Аудит соблюдения законодательства
С 01.01.07 по 31.12.07
2
Аудит правильности ведения бухгалтерского учета
С 01.01.07 по 31.12.07
3
Аудит порядка составления бухгалтерского баланса
С 01.01.07 по 31.12.07
Таблица 2.8
Программа проведения аудита достоверности бухгалтерского баланса
№ п/п
Перечень аудиторских меро­приятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1
Аудит соблюдение законодательства
С 01.01.07 по 31.12.07
1.1
Проверка создания
Учетной политики, учредительных документов
С 01.01.07 по 31.12.07
Учетная политика, учредительные документы
1.2
Проверка соблюдения требований ПБУ 1/98
С 01.01.07 по 31.12.07
ПБУ 1/98, учетная политика
1.3
Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99
С 01.01.07 по 31.12.07
ПБУ 4/99, сличительные ведомости
1.4
Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов
С 01.01.07 по 31.12.07
Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
1.5
Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций
С 01.01.07 по 31.12.07
документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства
2
Аудит правильности ведения бухгалтерского учета
С 01.01.07 по 31.12.07
2.1
Проверка и оценка
действующего на
предприятии порядка
учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, опросы бухгалтера
2.2
Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций
2.3
Изучение организации документооборота, порядка хранения документации
С 01.01.07 по 31.12.07
График документооборота
Продолжение таблицы 2.8
2.4
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия дейст­вующими норматив­ными документами
С 01.01.07 по 31.12.07
Проверка фактического наличия, заключение
2.5
Проверка применения программу для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений
С 01.01.07 по 31.12.07
Проверка фактического наличия, заключение
2.6
Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности
С 01.01.07 по 31.12.07
Опросы персонала
2.7
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.8
Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.9
Проверка фактического поступления в имущества
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы
2.10
Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников
С 01.01.07 по 31.12.07
Опросы персонала
2.11
Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.12
Изучение правильности применения корреспонденции счетов
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета
2.13
Проверка организации учета имущества и источников в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии
С 01.01.07 по 31.12.07
Первичные документы, регистры учета, учетная политика
3
Аудит порядка составления бухгалтерского баланса
С 01.01.07 по 31.12.07
3.1
Проверка применения формы баланса, утвержденной МинФином РФ
С 01.01.07 по 31.12.07
Бланк баланса
3.2
Проверка порядка отражения сумм по статьям баланса, отсутствия арифметических ошибок, соблюдения требований законодательства о порядке заполнения статей баланса и занесения обязательных реквизитов
С 01.01.07 по 31.12.07
Бланк баланса, первичные документы, учетные регистры
Продолжение таблицы 2.8
3.3
Проверка правильности проведения реформации баланса
С 01.01.07 по 31.12.07
первичные документы, учетные регистры
3.4
Проверка порядка составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности
С 01.01.07 по 31.12.07
Бланк баланса, первичные документы, учетные регистры
2.4 Методика проведения аудита
1. Ознакомившись с учредительными документами ЗАО «Марка Транк» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является оптовая торговля.
2. В учетной политике ЗАО «Марка Транк» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета, в том числе порядок и сроки проведения инвентаризаций.
3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.
5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 7.7. Проанализируем систему с помощью теста:
Таблица 2.8
Анализ компьютерной системы предприятия
Вопрос
Ответ
1. Децентральзованна ли компьютерная среда
НЕТ
2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров
НЕТ
3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы
ДА
4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных
ДА
5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД
НЕТ
6. Является ли система АБУ лицензированной
ДА
7. Обновляется ли программное обеспечение
ДА
8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД
ДА
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.
6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов для проверки правильности отражения сумм по статьям бухгалтерского баланса.
7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано - это проверено соблюдение данным предприятием законодательства.
Для этого была изучена учетная политика. Было выяснено, что в ней проработаны все основные принципы ведения учета, соблюдены нормы законодательства, однако, необходимо отметить, что оформлена учетная политика ненадлежащим образом, а именно не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы).
Затем изучалась законность совершенных сделок предприятием, то есть соблюдение норм действующего законодательства при совершении операций. В ходе выборочной проверки не было обнаружено нарушений.
Также в ходе проверки было выяснено, что предприятие ведет учет в соответствии с нормами действующего законодательства, соблюдает все требования законов и иных нормативных актов в части бухгалтерского учета и отчетности, что позволяет говорить о высоком профессионализме работников бухгалтерии, которые обладают достаточным набором знаний, чтобы учет велся в соответствии с нормами законодательства.
8. Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета.
Для этого, в первую очередь, было произведено сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии. В ходе проверки не было обнаружено отклонений.
Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена. В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации).
При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии ЗАО «Марка Транк» не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям.
Как уже отмечалось, при ведении бухгалтерского учета предприятие использует программу 1С Бухгалтерия. Данная программа соответствует всем требованиям и существенно облегчает работу бухгалтера, позволяет избежать возникновения ошибок.
Как уже отмечалось, на предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету основных средств. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.