бух учет и аудит расходов на оплату труда на предприятии

Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты расходов на оплату труда
1.1 Экономическая сущность оплаты труда. Функции заработной платы
1.2 Факторы, влияющие на оплату труда
1.3 Законодательные и нормативные акты, регулирующие расходы на оплату труда
2 Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на предприятии
2.1 Системы и формы оплаты труда на предприятии
2.2 Документальное оформление расходов на оплату труда
2.3 Учет начисления заработной платы за отработанное и не отработанное время
2.4 Учет удержаний из заработной платы
2.5 Учет операций по выплате заработной платы
3 Аудиторская проверка расходов на оплату труда
3.1 Программа и источники проверки расходов на оплату труда
3.2 Методика проведения аудита
3.3 Оформление результатов аудиторской проверки
Аудиторское заключение
Заключение
Список литературы
Приложения

бух учет и аудит расходов на оплату труда на предприятии

2.3 Учет начисления заработной платы за отработанное и не отработанное время
Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции, т.е. на счета учета затрат на производство. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение суммы начисленного ЕСН в фонд социального страхования.
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ве­дется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисле­ния, а по дебету — удержания и выплаты заработной пла­ты, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия пе­ред рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат36.
Начисление оплаты труда по производственным опе­рациям в бухгалтерском учете отражают по кредиту сче­та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 »Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»; 
28 »Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дт 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии про­изводят различные удержания. Эти операции в бухгалтер­ском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты с бюджетом» — на сумму налога с физи­ческих лиц;
28 «Брак в производстве» — на сумму удержаний с ви­новников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы удержаний по исполнительным листам и за то­вары, приобретенные в кредит.
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском Учете отражают следующей записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса»
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащи­ми по оплате труда ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях, машинограммах и т. д.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предприятии ООО «ИНТЕРТРАНС» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия.
Счет 70 имеет следующую структуру:
Схема 2.1 Структура счета 70
При повременной системе оплаты труда заработная плата рассчитывается следующим образом:
Согласно штатного расписания должностной оклад бухгалтера – 6000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, значит ему начисляется 100% должностного оклада.
6000 / 20 * 20 = 6000 руб.
В учете делается запись:
Дт 26 Кт 70 – начислена заработная плата;
Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.
Согласно штатного расписания должностной оклад бухгалтера – 6000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью, Премия составляет 20% от оклада:
(6000 * 20%) + 6000 = 7200 руб.
Дт 26 Кт 70 – начислена заработная плата;
При сдельной системе оплаты труда заработная плата начисляется следующим образом:
Рабочий трудится по простой сдельной системе оплаты. Его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, то есть количество выпущенных изделий умножается на утвержденную расценку.
Если рабочий трудится по сдельно-премиальной системе оплаты, то его зарплата складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования, то есть количество выпущенных изделий умножается на утвержденную расценку и прибавляется сумма премии.
Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей) начисляется на основании документа, подтверждающего право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Так же как и при расчете пособий, при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде — 12 месяцев. Но любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет не берутся. Это, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха37.
Таблица 2.2
Выплаты, принимаемые и не принимаемые при расчете отпускных
Премии при расчете отпусков включаются следующим образом:
Таблица 2.3
Порядок включения премий
Порядок расчета отпускных для случая, когда расчетный период отработан не полностью установлен следующий:
К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 * Котр2…),
где К — количество календарных дней;
М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;
Кдн1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах;
Котр1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.
Далее отпускные рассчитываются по формуле:
О = ЗП : К * Д,
где О — сумма отпускных;
ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;
К — количество календарных дней;
Д — количество календарных дней отпуска.
Работнику ООО «Интертранс» Никитюк Н.В. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2008 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — 2007 год.
При этом руководитель в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны полностью.
Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
29,4 дн. * 11 мес. + (29,4 дн. : 31 дн. * 17 дн.) = 339,52 дн.
Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:
(12 000 руб. * 11 мес. + 6545,45 руб.) : 339,52 дн. * 14 дн. = 5712,88 руб.
Формула для установления размера пособий проста. В основе расчетов лежит средний заработок. Чтобы его определить, нужно заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления пособий, разделить на количество календарных дней за те же 12 месяцев. В соответствии со ст. 14 Закона и п.2 Положения №375 от 15.06.2007 г., в заработок, из которого исчисляется размер пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системы оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемой в Фонд Социального страхования.
Включать в расчет среднего заработка нужно те премии, которые были начислены в течение последних 12 месяцев. Даже если это вознаграждение за период, который не попал в расчетный. При этом в средний заработок начисленные премии включаются в полном размере (см. таблицу 2.5).
Таблица 2.5
Порядок включения премий
Ежемесячные премии и вознаграждения
Полностью включают в заработок того месяца, за который они начислены
Квартальные премии и вознаграждения
Полностью включают в расчет. Необходимое условие: премия должна быть начислена в одном из месяцев расчетного периода
Годовые премии и вознаграждения
Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы)
Единовременные премии за особо важное задание
При расчете среднего заработка в знаменателе из 365 дней нужно исключить некоторые периоды. В расчет не включаются те дни, оплата за которые не вошла в наш расчет заработка за 12 месяцев. Это дни, когда сотрудник был в ежегодном и дополнительном отпуске, время учебных отпусков, командировок, дни, пропущенные по болезни. Также при расчете не учитывают период отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами; периоды простоя и забастовки. Обратите внимание: нерабочие праздничные дни оплачиваются, их следует учитывать при расчете среднего заработка.
Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. При стаже от 6 месяцев до 5 лет больничный оплачивается по ставке 60 процентов, при стаже от 5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже более 8 лет — 100 процентов.
Сумма пособия по беременности и родам от стажа не зависит. Поэтому она будет равна произведению среднедневного заработка на количество дней отпуска, но не более 23400 руб. за месяц.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет теперь составляет 40 процентов от среднего заработка. Для расчета пособия нужно все тот же среднедневной заработок умножить на 40 процентов и на 30,4 (среднее число дней в месяце (365 дней : 12 месяцев)).
Среднедневной заработок, скорректированный на процент, нужно обязательно сравнить с максимально допустимым размером пособия. Сейчас это 17 250 рублей в месяц. За счет средств Фонда социального страхования можно выплачивать не больше этой суммы.
А вот если стаж сотрудника меньше 6 месяцев, пособие ему можно выплатить только в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц. Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы.
Есть границы и для выплат по уходу за ребенком до полутора лет. Их минимальный размер в период отпуска по уходу за первым ребенком равен 1627,5 рублей, а за вторым и последующими — 3255 рублей. Максимальный размер пособия — 6510 рублей в месяц.
На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть в учете делается следующая запись:
Дт 20,23,25,26,44,97 Кт 70 – начислены отпускные;
Дт 69.1 Кт 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.
2.4 Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
налог на доходы физических лиц;
по исполнительным документам судов;
своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
размер причиненного предприятию материального ущерба;
за товары, купленные в кредит;
по полученным займам и другие.
Классификация всех видов удержаний можно представить следующим образом:
 
Схема 2.2 Виды удержаний
Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы:
Дт 70 Кт 68.1 – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 76.5 – удержано по исполнительным листам;
Дт 70 Кт 71 – удержаны своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
Дт 70 Кт 73.2 – удержана сумма в возмещение материального вреда;
Дт 70 Кт 76.5 – удержана сумма за товары, купленные в кредит;
Дт 70 Кт 73.1 – удержаны платежи по полученным займам;
Рассмотрим более подробно НДФЛ.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, определенные ст. 208 НК РФ. Основными видами налогооблагаемых доходов, помимо вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, являются доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, доходы от реализации недвижимости, пенсии (за исключением трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению). Кроме того, на основании ст. 217 НК РФ налогом облагаются:
суммы компенсаций, выплачиваемые сверх установленных законодательством норм при условии, что коллективным договором не установлено иное;
стоимость полученных за налоговый период подарков, превышающая 4000 руб.
Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода38:
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;
доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;
все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.
Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.
Доходы, освобождаемые от налогообложения
Состав выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован ст. 217 НК РФ. К доходам членов трудового коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:
государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);
компенсационные выплаты в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;
алименты;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:
- с чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,
- смертью члена (членов) семьи работника,
- ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
Доходы, частично освобождаемые от налогообложения
Налоговым законодательством предусмотрено частичное освобождение от обложения НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы.
В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы , полученные физическими лицами от работодателей39:
стоимость полученных подарков;
суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом.
Стандартные налоговые вычеты
В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:
стандартные;
профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);
социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).
Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).
На основании ст. 218 НК РФ установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:
400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;
500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
600 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика;
3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.
На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
В соответствии с положениями подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется работникам, являющимся родителями, супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, имеющим на обеспечении детей:
в возрасте до 18 лет;
в возрасте от 18 до 24 лет, учащихся по очной форме обучения (студентов, курсантов и т.п.).
Таким образом, для получения данного вычета изначально требуется одновременное выполнение следующих условий:
родство (или брак с родителем ребенка), опекунство, попечительство;
ребенок должен находиться на обеспечении (содержании) лица, претендующего на налоговый вычет;
возраст ребенка и форма его обучения должны соответствовать установленным в НК РФ.
Этот вычет предоставляется с начала года либо, если право на него возникло у работника в течение налогового периода, начиная с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство). Для предоставления вычета необходимы соответствующие документы: письменное заявление физического лица, свидетельство о рождении ребенка, справки из учебного заведения либо органа попечительства и надзора. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход , исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.
Право на вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18- либо 24-летнего возраста.
В соответствии с положениями ст. 218 НК РФ стандартный вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет - инвалида I или II группы.
Кроме того, в двойном размере вычет предоставляется также вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям. Перечисленные лица теряют право на получение вычета в двойном размере, начиная с месяца вступления в брак. Уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, о вступлении в брак - обязанность работника.
Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют.