Вход

Особенности работы российских предприятий с векселями.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 312054
Дата создания 08 июля 2013
Страниц 70
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 1 апреля в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
4 610руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание

Введение
Глава I. Организация операций с векселями
1.1.Характеристика векселей как ценных бумаг
1.2. Отражение операций с векселями в бухгалтерском учёте
1.3.Методика анализа доходности векселей
Глава II. Использование векселей в расчетных отношениях между предприятиями
2.1.Применение векселей как «частных денег» для решения проблем неплатежей
2.2.Применение векселей в целях оптимизации НДС
2.3.Применение неликвидных векселей в целях минимизации налога на прибыль предприятий
2.4.Информационная вексельная система на основе технической поддержки Ассоциации участников вексельного рынка (АУВБР)
Заключение
Список использованной литературы

Введение

Особенности работы российских предприятий с векселями.

Фрагмент работы для ознакомления

Становление векселя в России в качестве платежно-расчетного инструмента можно условно разделить на три этапа: вексель как депозитный сертификат; вексель как расчетный инструмент в переходный период; вексель как платежное средство, используемое банковскими структурами для попытки создания суррогатов валют.
В современном мире вексель и вексельное обращение преобразуются в иные, нежели ранее формы. Использование векселя в качестве расчетного инструмента и в качестве средства коммерческого кредитования становятся основными идеями новых в экономике теорий. В частности, необходимо упомянуть о концепции коммерческих бумаг, которые существуют на международном финансовом рынке уже два десятилетия. В мировой практике под коммерческими бумагами понимают краткосрочные (до года) векселя, выдаваемые сериями на стандартных условиях для публичного привлечения взаймы денежных сумм. В настоящее время в России ведутся оживленные дискуссии по поводу законодательного регулирования рынка коммерческих бумаг. Однако в данной работе хотелось бы более подробно остановиться на другой интересной концепции потенциального использования векселей, как, впрочем, и некоторых других инструментов рынка ценных бумаг, предложенной выдающимся экономистом современности, лауреатом нобелевской премии Фридрихом Хайеком.
В своей книге «Частные деньги» Хайек полностью отвергает необходимость монополии государства на эмиссию денежных знаков и исходит из предположения о том, что в разных регионах мира можно создать ряд учреждений, имеющих право свободно выпускать конкурирующие банкноты и счета до востребования, деноминированные в своих собственных, «частных» единицах. Эти учреждения (эмиссионные банки) будут соперничать за использование публикой выпускаемых ими денег, стараясь сделать их как можно более удобными в употреблении.
Внедрение таких банкнот в обращение предполагается осуществлять путем объявления банками об эмиссии беспроцентных сертификатов или векселей1 и о готовности открывать текущие чековые счета в денежной единице с зарегистрированным торговым наименованием. Единственным юридическим обязательством этих банков должно стать обязательство осуществлять погашение этих векселей или выдачу средств с текущих счетов по выбору держателя по определенным курсам различных существующих на данный момент валют (долларов, евро и т.д.). Этот курс, однако, должен рассматриваться только как предел, ниже которого ценность каждой отдельно взятой денежной единицы не должна падать, т.к. банки-эмитенты обязаны регулировать количество своих банкнот таким образом, чтобы сохранять их точно определенную покупательную способность как можно более постоянной. Банкам необходимо время от времени устанавливать точный товарный эквивалент, в терминах которого они намерены поддерживать ценность своей денежной единицы, оставляя за собой право изменять состав товарного стандарта в соответствии с приобретенным опытом и выявленными предпочтениями публики.14
Такие векселя, или эквивалентные им кредиты в безналичной форме, предполагается сделать доступными для публики посредством предоставления краткосрочных ссуд и/или продаж их за другие валюты. Их реальная стоимость при цене, по которой они будут проданы впервые, должна служить стандартом, который эмитенту следует сохранять постоянным. Обесценение существующих валют, возможное при доступности альтернативных вариантов «частных денег», неизменно должно вызвать спрос на стабильную валюту и способствовать возникновению конкурирующих предприятий, предлагающих аналогичные денежные единицы, естественно, с разными наименованиями. Главной формой выпуска новой валюты должна стать продажа, осуществляемая в обычном порядке или на аукционах. После становления регулярного рынка валюты будут выпускаться в обращение через краткосрочное кредитование, т.е. посредством обычных банковских операций.
Итогом отмены государственной монополии на выпуск денег и разрешения другим финансовым институтам выпускать свои «частные деньги» (в виде векселей или банковских сертификатов) станет распространение множества различных валют. В конце концов, конкуренция между банками-эмитентами и выявленные населением преимущества той или иной валюты приведут к тому, что на больших пространствах для обычных сделок будет использоваться только одна валюта, причем потенциальная конкуренция будет заставлять эмитента сохранять ее стабильной. Свободная конвертируемость повсеместно используемой валюты позволит всем, кто имеет какие-то связи за пределами региона, достаточно быстро обменивать свои накопления на другую валюту, как только на ее счет у них возникнут какие-либо подозрения.
Зоны с одной доминирующей валютой не будут, однако, иметь четких или устойчивых границ, а будут перекрывать друг друга, разделительные линии между ними будут подвижными. Если такой принцип найдет всеобщее признание в ведущих экономически развитых странах, он, вероятно, быстро распространится повсюду, где люди могут сами выбирать свои институты. Без сомнения, останутся территории, где правители-диктаторы не пожелают поступиться своей властью над деньгами, однако впоследствии отсутствие валютного контроля может стать действительным отличительным признаком цивилизованной и честной страны.
Проведём краткий анализ бухгалтерского баланса за 2006 год предприятия, осуществляющего хозяйственную деятельность, основным видом деятельности которого является оптовая торговля продовольственными товарами.
Таблица 1.
Бухгалтерский баланс предприятия «Портфолио» (млн. руб.)
АКТИВ
код
строки
на
начало
года
на
конец
года
I Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)
110
106
182
Основные средства (01, 02, 03)
120
8733
9821
Незавершенное строительство (07, 08, 61)
130
480
710
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
140
540
100
И Т О Г О по разделу I
190
9859
10813
II Оборотные активы
Запасы
210
7019
9729
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные
ценности (10,15, 16)
211
3013
3618
затраты в незавершенном производстве
(издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36,
44)
214
4006
6111
Дебиторская задолженность (платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты)
240
700
800
В том числе:
покупатели и заказчики (62, 76)
241
400
450
векселя к получению (62)
242
240
327
прочие дебиторы
246
60
23
Денежные средства
260
422
558
В том числе:
касса (50)
261
2
1
расчетный счет (51)
262
420
557
И Т О Г О по разделу II
290
8141
11087
Баланс
399
18000
21900
ПАССИВ
код
на
на
строки
начало
конец
года
года
III Капитал и резервы
Уставный капитал
410
13895
13895
Добавочный капитал
420
505
2292
Резервный капитал
430
600
600
Нераспределенная прибыль отчетного года
480
-
2013
И Т О Г О по разделу III
490
15000
18800
V Краткосрочные пассивы
Краткосрочные кредиты
610
1000
1064
Кредиторская задолженность
620
2000
2036
В том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
621
1061
1297
векселя к уплате (60)
622
600
380
по оплате труда (70)
624
230
250
по социальному страхованию и обеспечению
(69)
625
22
28
задолженность перед бюджетом (68)
626
87
81
И Т О Г О по разделу V
690
3000
3100
Баланс
699
18000
21900
Прежде всего, следует отметить, что факт наличия в активе баланса предприятия «Портофолио» задолженности по полученным векселям (код строки 242) свидетельствует о возможности для рассматриваемого хозяйствующего субъекта предоставления коммерческого кредита своим покупателям. Данное обстоятельство косвенно указывает на отсутствие у предприятия дефицита финансовых ресурсов. Задолженность по векселям в пассиве баланса говорит о существующем доверии к рассматриваемому хозяйствующему субъекту со стороны его поставщиков, его доброй репутации в деловых кругах.
Важным показателем для анализа финансового состояния предприятия является удельный вес вексельной дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, который определяется отношением строки 242 «векселя к получению» актива баланса к итогу второго его раздела «Оборотные активы».
Удельный вес вексельной дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов составляет на начало и конец года 3 %. Удельный вес вексельной дебиторской задолженности в общей ее величине определяется путем деления строки 242 «векселя к получению» актива баланса на строку 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» актива баланса.
Удельный вес вексельной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности составляет соответственно на начало и конец года:
160:700= 0, 34
327:800=0,41
Увеличение вышеприведенных показателей в динамике является в целом положительной тенденцией, так как свидетельствует о повышении надежности и ликвидности отраженной в балансе дебиторской задолженности и оборотных активов в целом.
Удельный вес дебиторской задолженности в общем итоге баланса определяется отношением строки 242 «векселя к получению» актива баланса к общему итогу баланса:
240:18000= 0,013 на начало года
327:21900= 0,015 на конец года
Так как дебиторская задолженность, как часть оборотных активов влияет на параметры ликвидности и надежности предприятия в целом, то увеличение рассматриваемого показателя (на 0,002) следует рассматривать как положительную тенденцию.
Исчисление удельного веса вексельной дебиторской задолженности в общем итоге баланса производится, во - первых, с целью определения ее значимости в финансовых показателях предприятия; во - вторых, с целью сравнения относительных показателей дебиторской задолженности, оформленной векселем за ряд лет, для выявления соответствующих тенденций (к увеличению или снижению). Полученные таким образом данные используются и при сравнении с аналогичными показателями однопрофильных предприятий какого - либо региона, отрасли в целом, хозяйствующих субъектов, принадлежащих к различным отраслям экономики.
Исчисление относительных показателей позволяет устранить влияние на результаты анализа масштабов деятельности предприятий и инфляционных процессов. На основе абсолютных показателей или полученных данных об удельном весе вексельной дебиторской задолженности в валюте баланса могут быть рассчитаны абсолютный и относительный приросты, а также темп роста дебиторской задолженности в вексельной форме:
абсолютный прирост вексельной дебиторской задолженности =
= 327 - 240 = 87;
относительный прирост вексельной дебиторской задолженности =
87:240 х 100% = 36, 2%;
темп роста вексельной дебиторской задолженности =
327: 240 х 100% = 136, 2%.
Таким образом, можно констатировать тот факт, что увеличение суммы дебиторской задолженности, оформленной векселем (87 тыс. руб. в абсолютном выражении; 36, 2% - в относительном) по сравнению с данным показателем на начало года является свидетельством последовательного проведения предприятием «Портофолио» политики предоставления коммерческого кредита покупателям.
2.2.Применение векселей в целях оптимизации НДС
Возможные техники использования векселей в хозяйственной жизни отдельных стран и мира в целом не ограничены, однако нам хотелось бы более подробно остановиться на конкретных примерах использования схем с участием векселей в нашей стране.
Как уже упоминалось, очень часто в оплату товаров, работ или услуг реализующая сторона принимает от покупателя либо его собственный вексель, либо вексель третьего лица (банковский или нет), передаваемый посредством бланкового или обычного индоссамента.
Налогообложение у реализующей товары стороны. В соответствии с положениями п. 2 ст. 167 НК РФ, моменты реализации товаров для целей НДС у реализующей стороны, по общему правилу политики по оплате, связываются с моментом прекращения встречного обязательства покупателя, непосредственно связанного с передачей товаров, выполнением работ или услуг. Под действие указанного правила подпадают случаи расчетов векселями третьих лиц, поскольку их передача, обычно, и означает прекращение встречного обязательства по оплате товаров.
Вместе с тем, НК РФ устанавливает специальное правило для определения моментов реализации в том случае, когда расчеты осуществляются путем выдачи продавцу собственного простого векселя покупателя. При этом, согласно положениям п. 4 ст. 167 НК РФ, момент реализации для целей НДС связывается у реализующей стороны с оплатой этого векселя или передачей его по индоссаменту третьему лицу.
Указанные правила определения моментов реализации по НДС, в принципе, устраивают сегодня налогоплательщиков. К ним приспособились. Тем более, что специальное правило, установленное п. 4 ст. 167 НК РФ, фактически означает отсрочку начисления налога у первого векселедержателя на все то время, пока вексель у него находится. Однако правила, установленные НК РФ в части порядка отнесения сумм налога к вычету у стороны, приобретающей товар, и рассчитывающейся векселем (собственным или чужим), являются более жесткими.15
Вычеты при расчетах собственным векселем. В случае расчета путем выдачи собственного векселя, согласно положениям п. 2 ст. 172 НК РФ, отнесение сумм налога к вычету у принимающей товар стороны возможно лишь исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Экономически эта ситуация означает следующее. Во-первых, названные положения нарушают принцип «зеркальности» НДС. Ведь суммы налога, начисленные реализующей стороной к уплате и суммы, отнесенные принимающей товар стороной к вычету, могут не совпадать вследствие того, что вексель может быть оплачен не полностью, либо вообще не оплачен.
Во-вторых, нарушается «синхронность» НДС во времени, если первый векселедержатель индоссировал вексель. В момент индоссирования векселя реализующая товар сторона начисляет налог к уплате, в то время, как принимающая сторона не может поставить налог к вычету до момента оплаты собственного векселя. Срок обращения векселя может быть достаточно велик. Но на все время оборота векселя по индоссаментам и до момента его оплаты государство получает беспроцентный «кредит» в размере налога, начисленного к уплате реализующей товар стороной, и запрещенного к вычету у стороны, принимающей.
В-третьих, указанное правило отнесения суммы налога к вычету ставит налоговое бремя векселедателя в зависимость от обстоятельств совершенно иной сделки, нежели та, которая порождала объект налогообложения. Налоговый вычет по приобретенным товарам, работам или услугам, поставлен в зависимость от обстоятельств сделки по оплате векселя, которая в принципе не может иметь материально-правовой связи с оплатой товаров. К тому же, неоплата векселя может случиться по обстоятельствам, не зависящим от векселедателя (например, вексель попросту не будет предъявлен к платежу). В этом случае названное правило вступает в противоречие с основными началами законодательства о налогах и сборах и нарушает само определение налога, как индивидуального бремени налогоплательщика.
В НК РФ оказались специально не прописаны случаи выдачи покупателем товаров векселей переводных или домицилированных, которые оплачиваются не самим векселедателем. Поэтому следует исходить из того, что специальных норм в отношении таких векселей законодатель не установил. Поскольку ст. 172 НК РФ формально связывает налоговый вычет у покупателя товаров с «суммами, фактически уплаченными им (то есть, покупателем товаров) по собственному векселю», то расчеты векселями, которые по условиям вексельного обязательства оплачиваются не векселедателем, а иным лицом (переводные и домицилированные простые векселя), подпадают под общие правила, определяющие моменты вычетов. Как было сказано выше, эти правила связывают момент вычета с моментом прекращения обязательства по оплате товаров при условии предъявления сумм налога и принятия приобретенного товара к учету.16
Однако, нормы п. 45 Методических Рекомендаций МНС по применению гл. 21 НК РФ (утв. Приказом МНС от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) гласят о том, что векселедатель, использующий в расчетах собственный вексель, оплачиваемый третьим лицом (переводный акцептованный, авалированный или домицилированный) имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом (домицилиантом, авалистом). Указанные положения Рекомендаций, по сути, означают, что вычет налога у векселедателя ставится в зависимость не от факта оплаты им выданного собственного векселя, а от обстоятельств сделки, лежавшей в основании акцепта, аваля или домицилирования. Но НК РФ не разграничивает в указанном вопросе векселя простые и переводные и не связывает налоговый вычет с обстоятельствами сделки, лежавшей в основании аваля, акцепта или домициля по векселю. Ввиду этого подобное толкование норм закона на уровне подзаконного акта представляется трудно применяемым в связи с противоречием положениям п. 1 ст. 4НКРФ.
Вычеты при расчетах векселями третьих лиц. В случаях, когда покупатель товара рассчитывается векселем третьего лица, также возникают определенные сложности в понимании закона. Так, в соответствии с положениями абзаца второго п. 2 ст. 172 НК РФ, сумма налога, которая может быть отнесена к вычету, определяется не в соответствии с ценой приобретаемого товара, а исходя из «балансовой» стоимости векселя, переданного в счет оплаты товаров. Налоговый вычет прямым образом поставлен в зависимость от данных бухгалтерского учета и определяется по сути дела не налоговым законодательством, а законодательством о бухгалтерском учете. Этот вычет зависит от обстоятельств сделки по приобретению векселя, не имевшей отношения к объекту налогообложения.
Есть и еще одно ограничение на случай расчетов векселями третьих лиц. Как сказано в НК РФ, в том случае, если вексель третьего лица приобретен «в обмен» на собственные векселя покупателя, то вычет возможен исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственным векселям. С позиций налогового права это правило содержит те же пороки, что и правило о вычете в пределах балансовой стоимости векселя.
П. 45 Методических рекомендаций МНС по применению гл. 21 НК РФ гласит, что налогоплательщик, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога при условии, что указанный вексель ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае, как сказано в Рекомендациях, сумма налога принимается к вычету только в пределах, не превышающих стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. Если вексель был «финансовый» и был приобретен за деньги как «финансовое вложение», то, согласно Рекомендациям, сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных за вексель денежных средств.
Указанные нормы Рекомендаций не основаны на нормах законодательства о налогах и сборах и при этом не соответствуют нормативно-правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет, по правилам которого и определяется «балансовая» стоимость векселя. Законодательство о бухгалтерском учете не ставит «балансовую» стоимость приобретенного векселя третьего лица, принимаемую для целей бухгалтерского учета, в зависимость от факта отгрузки товаров или уплаты денег за этот вексель. Для целей формирования «балансовой» стоимости во внимание принимается договорная цена этого векселя. Ввиду этого названные положения Рекомендаций МНС также не могут применяться, как противоречащие положениям п. 1 ст. 4 НК РФ.
Таким образом, в вопросах отнесения сумм налога к вычету при расчетах векселями налоговое законодательство создало для налогоплательщика две основные проблемы:
проблему «отложенного» вычета по налогу (при расчетах собственными векселями);
проблему «балансовой» стоимости отчуждаемого векселя (при расчетах векселями третьего лица).
Это, в свою очередь, порождает различные «схемы», направленные на устранение неблагоприятных последствий отсрочки вычета и на «корректировку» балансовой стоимости приобретаемого векселя третьего лица. Вместе с этим, проблематика вычетов при расчетах собственными векселями тормозит сегодня развитие вексельных форм расчетов, порождая все новые объемы непогашенных долгов.

Список литературы

Список использованной литературы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2006 – 512 с.
2.Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г., 29 июня, 28 июля 2004 г., 7 марта, 18 июня 2005 г.)
3.Федеральный закон от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.)
4.Федеральный закон от 23 июня 1999 г. N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг" (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.)
5.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» — ПБУ15/01. Утверждено прика¬зом МинфинаРФ от 02.08.01 г. № 60н.
7.Банковское дело /под ред. О.И. Лаврушина. М.: Инфра-М, 2006 – 576 с.
8.Бельский К.С. Финансовое право. - М.: Юрист, 2004 – 400 с.
9.Водерацкий В.Ю. Финансовый рынок. СПб.: Питер, 2004 – 518 с.
10.Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права: актуальные проблемы // Государство и право, 1999, № 2 – С.28-35
11.Гражданское право /под ред. А.П. Сергеева и Ю.К.Толстого. М.: Проспект, 2007 – 784 с.
12.Гришаев С.П. Кредитный договор //Деньги и кредит, 2005, № 1, С.33-36
13.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский и финансовый учет. Питер-2006 - 432 с.
14.Карасева М.В. Финансовые правоотношения. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2003 – 288 с.
15.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 – 328 с.
16.Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей/ под ред. М. И. Брагинского. М.: Правовая культура, Хозяйство и право, 2005 – 479 с.
17.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: Норма, 2008 – 640 с.
18.Финансовое право / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова - М., Новый Юрист, 2004 – 328 с..
19.Финансовое право /отв. ред. Н.И. Химичева М.: Юристъ, 2004 – 616 с.
20.Финансовое право /под ред. О.Н. Горбуновой М.: Юристъ, 2005 – 356 с.
21.Финансы, денежное обращение и кредит /под ред. В.К. Сенчагова, А.И.Архипова М.: Проспект, 2003 - 496 с.
22.Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2004 – 336 с.
23.Черник И. Д. Об изменении налогового законодательства с 2007 года //Налоговый вестник, 2006, № 10, с.3-11
24.Ямпольский М. М. О трактовках кредита //Деньги и кредит, 1999, № 4, с.30-32
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00533
© Рефератбанк, 2002 - 2024