Анализ современной системы налогообложения в России

Содержание
Введение
1Налоговая система: структура и принцип построения
1.1 Сущность налоговой системы
1.2 Кривая Лаффера
1.3Принцип налогового Федерализма в России
2Налоги как финансово-экономическая категория
2.1 Классификация и принципы налогов
2.2 Налоги как основной источник формирования доходов государства
3Налоговое законодательство в Российской Федерации и пути совершенствования налоговой системы
Заключение
Список использованной литературы

Анализ современной системы налогообложения в России

Особого внимания заслуживает практика распределения одного и того же налога в определенной пропорции между органами центральных и местных властей (так называемый долевой налог), а также распределение доли налога местных властей между субъектами местных властей. Например, В ФРГ подоходный налог распределяется между центральными, земельными и местными властями в следующей пропорции: 42,5, 42,5 и 15%; поступления от корпоративного налога и НДС делятся практически между центром и землями поровну. Местные органы власти не имеют доли ни в корпоративном налоге, ни в НДС. В Австрии центр, регионы и местные власти делят подоходный налог в следующей пропорции - 60, 22 и 18%, налог на нефтепродукты - 88,5, 8,5 и 3%, НДС - 69,19 и 12%
Таким образом, можно сделать вывод, что мировая практика не выработала четко сформированных критериев, на основе которых можно выбрать универсальную модель налогового федерализма1.
Каждая страна в зависимости от уровня развития выбирает свой путь в распределении налоговых полномочий и ответственности между центральными и территориальными государственными структурами.
Первоначально налоговый федерализм в России был регламентирован несколькими законами, которые ввели критерии распределения доходов. В новых условиях Россия отказалась от советской практики контролируемого распределения и узаконила систему ограничительного налогообложения.
Принцип налогового федерализма, заложенный в действующем законодательстве РФ, делает возможным в некоторых случаях послабление налогового бремени более чем в два раза путём выбора налогового режима, наиболее оптимально соответствующего специфике деятельности организации.
Часто для этого достаточно зарегистрироваться в так называемом "низконалоговом" регионе (субъекте) Российской Федерации.
Низконалоговый регион - это субъект федерации, законодательным органом которого приняты нормативные акты, предоставляющие отдельным категориям налогоплательщиков налоговые льготы в виде полного или частичного освобождения от налоговых платежей и сборов по местным и распределительным федеральным налогам, подлежащих зачислению в бюджет субъекта.
В качестве "отдельных категорий налогоплательщиков" рассматриваются, как правило, организации не использующие в своей деятельности ресурсы региона. Налоговые льготы предоставляются не бесплатно, а в обмен на инвестиционный взнос, вносимый налогоплательщиком ежеквартально в бюджет. Размер взноса колеблется в пределах 400-750$.
Таким образом, субъект федерации получает дополнительно в свой бюджет финансовые ресурсы, сформированные из инвестиционных взносов и части налогов, по которым льготы не предоставлены. И хотя такая сумма гораздо меньше, чем полноценные налоговые поступления, но это является выгодным для региона, так как он получает гораздо больше плательщиков за счёт "нерезидентов".
Для предприятия выгода просто очевидна. Совокупные налоговые платежи в бюджеты всех уровней в отдельных случаях уменьшаются более чем в два раза. Зарегистрированное в одной из предполагаемых нами предприятие в основном из всех налогов платит только налог на прибыль, НДС и некоторые другие.
По другим федеральным налогам и акцизам также существуют компенсационные выплаты до 50%.
2 Налоги как финансово-экономическая категория
2.1 Классификация и принципы налогов
Налоги появились с возникновением и развитием государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... "1.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, так как для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Таким образом, минимальный размер налогового бре­мени определяется необходимой суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборону, суд, охрану порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В настоящее время классификация налогов множество. Налоги можно разделить на:
прямые и косвенные (по характеру налогового изъятия);
федеральные, региональные, местные (по уровням управления);
налоги с юридических и физических лиц (по субъектам налогообложения);
пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (в зависимости, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом);
по целевому назначению налога (общие, специальные).
Существующие налоги в зависимости от подходов к их классификации можно подразделить на несколько видов:
республиканские (общегосударственные);
прямые и косвенные;
самостоятельные и дополнительные;
постоянные налоги и чрезвычайные (временные);
основные и добавочные налоги;
налоги на юридические и физические лица и т.д.
Однако самая распространенная классификация – это деление всех налогов на прямые и косвенные.
Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.
Косвенные налоги - это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли. Поэтому принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.
Ведущее место занимают косвенные налоги они составляют 30% от остальных.
В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.
Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.д.)
Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом.
Налог считается: прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем, доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.
Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.
Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).
Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:
объект обложения,
особенности ставки,
полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.
В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации, именуемые ещё республиканскими.
Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на нее функций. Создания различных социальных фондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.
Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств1. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Если обратиться к цифрам, то картина предстает та­кой. В 2002 г. в консолидированный бюджет поступило 463 млрд. руб. налога на прибыль предприятий, что со­ставило 90% от уровня предыдущего года.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Благодаря распределительной функции раскрываются такие свойства налогов, как регулирующие свойства, воспроизводственные и стимулирующие свойства, которые характеризуют всю полноту их влияния в воспроизводственном процессе.
Благодаря экономической функции налоги воздействуют на общественное воспроизводство, а также на социально-экономические процессы в обществе.
Все функции налогов так или иначе взаимосвязаны между собой. Рост налоговых поступлений в бюджет создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов.
Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.
Налогообложение — это система распределения доходов между физическими лицами, организациями и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей1.
К современным принципам налогообложения следует отнести следующие:
1. Налоговая ставка должна устанавливаться с учетом доходов налогоплательщика. Налог с дохода должен быть про­грессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачи­вается в виде налога).
2. Налогообложение должно быть однократным. Многократное обложение дохода или капитала недо­пустимо.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Необходимость развития гибкой налоговой системы, способной с легкостью подстраиваться под изменяющиеся условия экономики, а также социальной и политической сферы.
6. Выплата налогов должна быть осуществлена по принципу простоты, удобства и понимания как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, осуществляющих обложение.
7. Налоговая система призвана способствовать перераспределению Валового Внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной политики в области экономики.
Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения1.
2.2 Налоги как основной источник формирования доходов государства
Согласно действующей бюджетной классификации все доходы бюджетов делятся на следующие виды:
1. В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ2, к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
федеральные налоги и сборы, их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Экономическая сущность налогов интерпритируется денеж­ными отношениями, которые возникают между физическими лицами, предприятиями и государством..
Денежные отношения имеют важное общественное назначение - мобилизацию необходимых средств для осуществления государством своих функций и нормального его функционирования.
Таким образом, налоги рассматривают как экономическую категорию, обладающую двумя важнейшими функциями – фискальной и экономической.
С помощью фискальной функции формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство путем сдерживания его развития или наоборот, его усиления.
Виды налоговых платежей, устанавливаемые в законодательном порядке, можно отнести к формам проявления налога как экономической категории.
Налог - это платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законодательно размерах и в четко установленные сроки.
Налоги уплачиваются согласно установленному порядку. Сначала - поимущественные налоги и пошлины. На сумму внесенных платежей уменьшается налогооблагаемый доход (прибыль) физических и юридических лиц, затем налогоплательщики должны рассчитаться с бюджетом по местным подоходным налогам, если таковые взимаются. На сумму этих налогов снижается размер дохода (прибыли), с которого уплачиваются все остальные налоги1.
2. Неналоговые доходы.
Между налогами и займами государства существует тесная связь, поскольку финансовой базой погашения займов являются налоги. Существует и обратное влияние налогов на займы. Например, рост налогов неизбежно наталкивается на сопротивление налогоплательщиков, и правительство, не желая допустить обострения социальной напряжённости, идёт по пути выпуска всё новых и новых займов.
В настоящее время бюджетная система включает три звена:
федеральный бюджет;
бюджеты субъектов РФ;
местные бюджеты.
Доходная часть федерального бюджета РФ, как и в странах с развитой рыночной экономикой, формируется в основном за счет налоговых платежей (около 90%).
Именно эти обязательные платежи обеспечивают государственную казну стабильными поступлениями, создают единые условия хозяйствования для разных субъектов, возможности прогнозирования развития их деятельности. Доходная часть отличается множеством налогов и характеризуется высокой долей косвенных налогов, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны.
Так например налоговые доходы составляют около 81% от общей суммы поступлений в казну в 2002 году и 60,4% в 2005 году.
В составе доходов субъектов РФ налоговые поступления также занимают лидирующее положение.
Необходимо отметить, что ряд федеральных налогов направляется в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как, например, налог на добавленную стоимость, ввозимые на территорию РФ; акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин автомобильный, спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого); налоги на операции с ценными бумагами; таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также доходы от внешнеэкономической деятельности.
Одним из самых важных налогов в современной налоговой системе России является НДС. Он взимается с 1 января 1992 г. Этот налог представляет собой изъятия части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товара, выполненных работ, оказания услуг, в бюджет по мере реализации товара (работ, услуг).
3 Налоговое законодательство в Российской Федерации и пути совершенствования налоговой системы
Система российского налогового законодательства — это сово­купность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В рамках этой совокупности различают: феде­ральные законы, законы и акты субъектов федерации, ведомственные нормативные акты и акты органов местного самоуправления.
В основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая запрещает издание конкретизирующих и развивающих эти законы подзаконных актов.
Общие подходы закреплены в Конституции Российской Федерации. Так, в ст. 57 главы 2 сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»1.
Федеративное устройство государства повлияло на конкретные условия организации бюджетно-налоговых отношений в России. В Конституции РФ определено, «что становление общих прин­ципов налогообложения — объект совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов» (ст. 72), а также закреплен принцип единства, на основе которого должна строиться налоговая система (ст. 75).
С I января 1999 г. правовое обеспечение в сфере налогообложения обеспечивается Налоговым кодексом РФ, налоговыми законами РФ, субъектов Федерации и представительных органов местного самоуправления.