Финансовый контроль в системе управления предприятием

Введение
Глава 1. Финансовый контроль в системе управления предприятием
1.1.Общая характеристика финансового контроля
1.2.Функции финансового менеджмента в управлении предприятием
1.3.Финансовый контроль как элемент системы управления финансами
Глава 2. Основы организации финансового контроля
2.1.Формы финансового контроля
2.2.Способы проведения финансового контроля
2.3.Субъекты финансового контроля
Глава 3.Финансовый контроль в ООО «ЕвроТрейд»
3.1.Характеристика предприятия
3.2.Финансовый анализ деятельности ООО «ЕвроТрейд» как инструмент финансового контроля
3.3.Анализ существующей системы финансового контроля предприятия
3.4.Совершенствование системы контроля в ООО «ЕвроТрейд»
Заключение
Список литературы
Приложения

Финансовый контроль в системе управления предприятием

522
А 2
Краткосрочная дебиторская задолженность
Стр 240
7345
11882
А 3
Запасы, НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная дебиторская задолженность, прочие активы
Стр 210+ стр220+ стр230+ стр270
16317
34625
А 4
Внеоборотные активы
Стр 190
33
Баланс
23986
47062
Таблица 3 – Классификация пассивов ООО «ЕвроТрейд»
Показатель
Состав показателя
Расчет показателя
на основе баланса
По состоянию, тыс.руб.
на 01.01.07
на 01.01.08
1
2
3
4
5
П 1
Кредиторская задолженность
Стр 620
21454
44509
П 2
Краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства
Стр 610+ стр630+ стр660
2492
2492
П 3
Долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей
Стр 590+ стр640+ стр650
П 4
Капитал и резервы
Стр 490
40
61
Баланс
23986
47062
Таблица 4 – Анализ ликвидности баланса ООО «ЕвроТрейд» за 2007г
Актив
По состоянию, тыс.руб.
Пассив
По состоянию, тыс.руб.
Платежный излишек
на 01.01.07
на 01.01.08
на 01.01.07
на 01.01.08
на 01.01.07
на 01.01.08
1
2
3
4
5
6
7
8
Наиболее ликвидные активы
324
522
Наиболее срочные обязательства
21454
44509
-21130
-43987
Быстро реализуемые активы
7345
11882
Краткосрочные пассивы
2492
2492
+4853
+9390
Медленно реализуемые активы
16317
34625
Долгосрочные пассивы
+16317
+34625
Трудно реализуемые активы
33
Постоянные пассивы
40
61
+40
+28
Баланс
23986
47062
Баланс
23986
47062
-
-
На момент составления баланс нельзя признать ликвидным, так как только три из соотношений групп активов и пассивов отвечают условиям абсолютной ликвидности. За отчетный период – 2007 год - увеличился платежный недостаток наиболее ликвидных активов.
Далее рассчитаем финансовые коэффициенты ликвидности. В таблице 5 даны основные показатели ликвидности.
Таблица 5 – Коэффициенты ликвидности ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
По состоянию
Нормаль-
ный ограни-чительный уровень
Пояснения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
5
Коэффициент абсолютной ликвидности
324/ (21454+2492)= =0,013
522/
(44509+2492)= =0,011
Л2 ≥0,2-0,5
Какая часть краткосрочных заемных средств может быть при необходимости погашена немедленно
Коэффициент быстрой (критической) ликвидности
(324+7345)/ (21454+2492)= =0,32
(522+11882)/ (44509+2492)= =0,26
Не менее 1
Какую часть краткосрочной задолженности можно покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности
Коэффициент текущей ликвидности
(324+7345+16317)/ (21454+2492)= =1,002
(34625+11882+522)/ (44509+2492)= =1,001
Не менее 2
Платежные возможности предприятия при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализ.запасов
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
(40-0)/
23986=0,0017
(61-33)/ 47029=0,0006
Л1≥0,1 (чем больше тем лучше)
Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее текущей деятельности
Анализ коэффициентов ликвидности представлен в таблице 6.
Таблица 6 – Анализ коэффициентов ликвидности ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
По состоянию
Изменения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,013
0,011
-0,002
Коэффициент быстрой (критической) ликвидности
0,32
0,26
-0,06
Коэффициент текущей ликвидности
1,002
1,001
-0,001
По данным таблиц 5 и 6 можно сделать вывод, что за анализируемый период отмечается снижение коэффициентов ликвидности, особенно коэффициента критической ликвидности, что свидетельствует о снижении активов во многом за счет роста дебиторской задолженности. Коэффициент текущей ликвидности не достигает нормативного значения (≥2), что свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии ООО «ЕвроТрейд».
Снижение коэффициента обеспеченности собственными средствами также отрицательно характеризует деятельность предприятия.
Для того чтобы оценить платежеспособность ООО «ЕвроТрейд» необходимо рассчитать коэффициенты, представленные в таблице 7.
Анализ рассчитанных коэффициентов платежеспособности проведен с помощью таблицы 8.
Анализ показал, что причиной низкой платежеспособности ООО «ЕвроТрейд» является несвоевременное поступление платежей по контрактам.
Коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода снизился, но не опустился ниже ограничительного уровня, что положительно.
На конец года общая обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств составила 100%.
Таблица 7 – Финансовые коэффициенты платежеспособности ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
По состоянию
Нормаль-
ный ограни-читель-ный уровень
Пояснения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
5
Общий показатель платежеспо-собности
(324+0,5*7345
+0,3*16317)/ (21452+0,5*2492)=
=0,39
(522+0,5*11882
+0,3*34625)/ (44509+0,5*2492)=0,37
≥2
Характеризует общую ситуацию с платеже-способностью организации
Коэффициент текущей платежеспо-собности
23986/23946= =1,0017
47029/47001= =1,0006
≥1
Характеризует уровень общего покрытия всеми оборотными средствами суммы срочных обязательств и определяет общую обеспеченность предприятия оборотными средствами
Коэффициент долгосрочной платежеспо-собности
-
-
Характеризует возможность погашения долгосрочных займов и способность организации функцио-нировать длительное время
Коэффициент задолжен-ности по кредитам банков и займам
2492/16206,1=0,15
2492/
22688,7= 0,11
Вычисляется как частное от деления суммы долгосрочных пассивов и краткосрочных кредитов банков и займов на среднемесячную выручку
Таблица 8 – Анализ коэффициентов платежеспособности ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
По состоянию
Изменения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
Общий показатель платежеспособности
0,39
0,37
-0,02
Коэффициент текущей платежеспособности
1,0017
1,0006
-0,0011
Коэффициент долгосрочной платежеспособности
-
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам
0,15
0,11
-0,04
Снижение коэффициента задолженности кредитам банков и займов составляет 26,7%, что можно считать выгодной хозяйственной операцией.
Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:
- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
В случае если хотя бы один из этих коэффициентов имеет значение менее указанных, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный 6 месяцам.
Названные коэффициенты были рассчитаны ранее и составляют:
- коэффициент текущей ликвидности по состоянию на 01 января 2008 года равен 1,001;
- коэффициент обеспеченности собственными средствами по состоянию на 01 января 2008 года равен 0,0006.
Следовательно, по состоянию на 01 января 2008 года ООО «ЕвроТрейд» является неплатежеспособной, а структура баланса предприятия является неудовлетворительной.
Коэффициент восстановления платежеспособности рассчитывается по формуле:
Квосст = (Ктлк +6/Т (Ктлк –Ктлн))/2, (1)
где Ктлк, Ктлн – фактическое значение коэффициента текущей ликвидности на конец и начало отчетного периода;
6 – период восстановления платежеспособности в месяцах;
Т – отчетный период в месяцах;
2 – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности.
Коэффициент восстановления платежеспособности, имеющий значение больше 1, свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности организации в течение 6 месяцев. Значение коэффициента меньше 1 показывает, что у организации отсутствуют возможности восстановить платежеспособность в течение 6 месяцев.
Для проверки реальной возможности предприятия восстановить свою платежеспособность рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности на срок 6 месяцев следующим образом:
Квосст = (1,001 + 6/12* (1,001-1,002))/2 = (1,001 + 6/12*(-0,001))/2=
= (1,001 - 6/0,012)/2=(1,001 – 0,005)/2= 1,0005/2=0,5.
Полученное значение коэффициента восстановления платежеспособности свидетельствует о том, что у ООО «ЕвроТрейд» имеется реальная возможность восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев.
Анализ финансовой устойчивости ООО «ЕвроТрейд» также целесообразно проводить на основании рассчитанных коэффициентов.
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ООО «ЕвроТрейд» представлен в таблице 9.
Анализируя данные таблицы 9 видно, что все рассмотренные коэффициенты дали отрицательные результаты, так как их значения на каждую исследуемую дату не соответствуют норме, кроме коэффициента маневренности.
Таблица 9 – Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
Формула расчета
По состоянию
Изменение
Норма
Пояснения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
5
6
7
Коэффициент капитали-зации
(стр590+
+стр690)/ стр490
23946/ 40= 598,7
47001/ 61= 770,5
+171,8
Не выше
1,5
Сколько организация привлекла заемных средств на 1 руб. вложенных в активы собственных средств
Собственный капитал в обороте
Стр490-стр190
40
28
-12
Увели-
чение положи-тельно
Нулевое или отрицательное значение свидетельствует, что все оборотные активы сформиро-ваны за счет заемных источников
Коэф-фициент автоно-мии
Стр490/
стр700
40/
23986=0,0017
61/
47062=0,0013
-0,0004
0,4≤ У4
≤ 0,6
Соизмеряет собственный капитал со всеми источниками финансирования
Коэф-фициент финансирования
Стр490/
(стр590+
стр690)
40/
23986=0,0017
61/
47001=0,0013
-0,0004
У5≥0,7
оптим 1,5
Какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, какая – за счет заемных
Коэф-фициент финан-совой устойчивости
(стр490+
стр590)/ (стр190+
стр290)
40/
23986=0,0017
61/
47062=0,0013
-0,0004
У6≥0,6
Какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников
Коэф-фициент маневрен-ности
(стр490-стр190)/ стр490
40/40==0
28/61=0,46
+0,46
Рекоме
0,2-0,5
Какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы, то есть находится в мобильной форме
Увеличение коэффициента капитализации является отрицательным моментом, так как увеличивается сумма заемных средств, вложенных в активы собственных средств.
Уменьшение собственного капитала в обороте произошло за счет приобретения основных средств и также является отрицательной тенденцией в деятельности предприятия.
Изменение коэффициента автономии имеет отрицательную динамику, он снижается и показывает, на сколько изменяется соотношение собственного капитала со всеми источниками финансирования.
Динамика коэффициентов финансирования и финансовой устойчивости аналогична предыдущему коэффициенту.
Все представленные выше показатели свидетельствуют о том, что ООО «ЕвроТрейд» не является финансово устойчивым, стабильным предприятием.
На основе данных отчета о прибылях и убытках ООО «ЕвроТрейд» за 2007 год (Приложение 2) проведем анализ по следующим направлениям:
1 – анализ деловой активности;
2 – анализ уровня и динамики финансовых результатов;
3 - анализ рентабельности.12
Коэффициенты деловой активности рассчитаны в таблице 10.
Анализируя данные таблицы 10 можно сделать следующие выводы.
Происходит снижение показателей оборачиваемости за анализируемый период. Это отрицательно характеризует кредитоспособность предприятия.
Увеличился только коэффициент отдачи собственного капитала в связи с ростом выручки.
Анализ показателей управления активами в таблице 10, выраженных в днях, выявил, что все они уменьшаются по сравнению с предыдущей отчетной датой, кроме показателя кредиторской задолженности, это можно рассматривать как признак повышения деловой активности ООО «ЕвроТрейд».
Таблица 10 – Коэффициенты деловой активности ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
По состоянию
Изменения
Способ расчета
Пояснения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
5
6
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей оборачиваемости капитала, оборотов
6,1
5,8
-0,3
Стр010 ф.2/стр
190+290 ф1
Эффективность использования имущества
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов
6,1
5,8
-0,3
Стр010 ф2/ стр290 ф1
Скорость оборота всех оборотных средств
Фондоотдача, оборотов
8250,4
+8250,4
Стр010 ф2/ стр120 ф1
Эффективность использования основных средств
Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов
3646,4
4463,3
+816,9
Стр010 ф2/ стр490 ф1
Скорость оборота собственного капитала
Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных средств, в днях
40,3
45,8
+5,5
Стр210 ф1*Т/ стр 010 ф2
За сколько дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде
Оборачиваемость денежных средств, в днях
0,8
0,7
-0,1
Стр 260 ф1*Т/ стр010 ф2
Срок оборота денежных средств
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов
6,8
6,1
-0,7
Стр010 ф2/ стр620 ф1
Расширение или снижение коммерческого кредита
Срок погашения кредиторской задолженности, в днях
52,9
58,8
+5,9
Стр620 ф1*Т/стр 010 ф2
Средний срок возврата долгов предприятия по текущим обяза-тельствам
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, оборотов
19,9
22,9
+3,0
Стр010 ф2/ стр240 ф1
Количество оборотов, находящихся в дебиторской задолженности
Срок погашения дебиторской задолженности, в днях
18,1
15,7
-2,4
Стр240 ф1*Т/стр 010 ф2
Средний срок погашения дебиторской задолженности
Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период характеризуются системой взаимосвязанных отчетных показателей. К ним относятся: валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).13
Показатели финансовых результатов связаны друг с другом и с прочими показателями, отраженными в форме №2, определенными соотношениями. Для проведения анализа уровня и динамики прибыли целесообразно составить аналитический отчет о прибылях и убытках (табл. 11).
Таблица 11 – Сравнительный аналитический отчет о прибылях и убытках ООО «ЕвроТрейд» за 2006-2007 годы
Показатели
Абсолютные величины,
тысяч рублей
Изменение абсолютных величин, тыс.руб.
Удельный вес, %
Изменение в удельных весах,%
2006г
2007г
Гр3-2
2006г
2007г
Гр6-5
1
2
3
4
5
6
7
Выручка
145855
272264
+126409
100,0
100,0
-
Себестоимость
144834
269557
+124723
99,3
99,01
-0,29
Валовая прибыль
1021
2707
+1686
0,7
0,99
+0,29
Коммерческие расходы
991
2186
+1195
0,68
0,80
+0,12
Прибыль (убыток) от продаж
30
521
+491
0,02
0,19
+0,17
Проценты к уплате
160
214
+54
0,11
0,08
-0,03
Прочие доходы
225
-225
0,15
-0,15
Прочие расходы
95
220
+125
0,07
0,08
+0,01
Прибыль (убыток) до налогообложения
87
+87
0,03
+0,03
Текущий налог на прибыль
66
+66
0,02
+0,02
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
21
+21
0,01
+0,01
Анализ абсолютных величин таблицы 11 показал, что в каждом отчетном периоде зафиксирована валовая прибыль. Это наглядно представлено на рисунке 6.
Рисунок 6- Динамика основных показателей отчета о прибылях и убытках ООО «ЕвроТрейд» за 2006-2007 годы
По итогам деятельности ООО «ЕвроТрейд» за 2007 год зафиксирована чистая прибыль в размере 21 тыс.рублей.
Значения выручки и себестоимости в абсолютном выражении значительно увеличились, что говорит о повышении деловой активности предприятия.
Анализ структуры отчета о прибылях и убытках в таблице 11 выявил снижение доли себестоимости в процентах к выручке на 0,29%, что положительно.
Анализ рентабельности ООО «ЕвроТрейд» проведем с помощью расчета показателей рентабельности за 2006-2007 годы (табл.12).
Расчет показателей в таблицы 12 выявил положительную динамику показателей рентабельности ООО «ЕвроТрейд» за 2007 год. Результатом деятельности ООО «ЕвроТрейд» за 2007 год стала прибыль, следовательно, предприятие доходно.
Таблица 12 – Коэффициенты, характеризующие рентабельность ООО «ЕвроТрейд»
Показатели
По состоянию
Изменения
Способ расчета
Пояснения
На 01.01.07
На 01.01.08
1
2
3
4
5
6
Рентабельность объема продаж,%
0,02
0,19
+0,17
Стр050 ф2*100/ стр010ф2
Размер прибыли на рубль объема реализованной продукции
Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности,%
0,03
+0,03
Стр140 ф2*100/ стр010 ф2
Размер прибыли до выплаты налога на прибыль на рубль объема реализованной продукции
Чистая рентабельность,%
0,008
+0,008
Стр190 ф2*100/ стр010 ф2
Размер чистой прибыли на единицу выручки
Валовая рентабельность,%
0,7
0,99
+0,29
Стр029 ф2*100/ стр010 ф2
Размер валовой прибыли на единицу выручки
Таким образом, анализ позволяет дать оценку финансовому состоянию организации и выявить внутренние резервы предприятия.
3.3.Анализ существующей системы финансового контроля предприятия
Требования ряда руководящих документов последних лет возлагают на руководителя организации и главного бухгалтера персональную ответственность за организацию и осуществление финансово-экономической деятельности, а также за состояние и организацию внутреннего контроля за финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия.
В ООО «ЕвроТрейд» система финансового контроля представлена постоянной действующей инвентаризационной комиссией, выполняющей функции контрольно-ревизионной службы.
Данная комиссия создана в соответствии с приказом директора ООО «ЕвроТрейд» от 30 декабря 2006 года №33.
В ее состав входят заместитель руководителя ООО «ЕвроТрейд», главный бухгалтер, юрист и начальник склада.
Основными задачами контрольно-ревизионной службы ООО «ЕвроТрейд» являются:
- проверка наличия и сохранности ценностей;
- недопущение неэффективного использования ресурсов предприятия;
- выявление и предотвращение злоупотреблений.
Проверки проводятся по требованию руководителя организации.
Специфика контрольно-ревизионной службы состоит в ориентации на ретроспективу, то есть на уже произошедшие события и их последствия.
Согласно существующей классификации внутреннего контроля по времени его проведения, в ООО «ЕвроТрейд» в соответствии с требованиями руководящих документов, функции предварительного и текущего контроля возложены на главного бухгалтера.
Последующий контроль в ООО «ЕвроТрейд» представлен контролем за сохранностью имущества и осуществляется посредством его охраны и периодической инвентаризации. В задачу последующего контроля, кроме чисто ревизорских функций, входит также вынесение предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений.
Объектами предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля являются следующие стратегические направления:
- людские ресурсы;
- материальные ресурсы;
- финансовые ресурсы.
Надлежащее функционирование системы внутреннего контроля на предприятии напрямую зависит от сотрудников. От того, как работают функции отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров, зависит уровень квалификации, состояние организации труда и личностных качеств персонала предприятия.
Должностные лица ООО «ЕвроТрейд», осуществляющие функции внутреннего контроля на предприятии, проводят с персоналом определенную работу по:
- формированию у персонала поведенческой модели, ориентированной на постоянство и непрерывность внутреннего контроля в повседневной деятельности;
- исключению возможности у персонала предприятия выдавать руководству непригодную, недостоверную и заведомо ложную информацию.
В ООО «ЕвроТрейд» в качестве контрольных процедур применяются такие, как проверка фактического наличия и качественного состояния, а также документирование итогов инвентаризаций:
- объектов основных средств;
- нематериальных активов;
- товарно-материальных ценностей;
- денежных средств и денежных документов;
- расчетов.
Одной из основных контрольно-ревизионных процедур предприятия является документальный контроль.
Перед началом проведения инвентаризации главный бухгалтер ООО «ЕвроТрейд» оценивает доброкачественность предоставленных документов по следующим критериям:
- формальность;
- законность;
- действительность.
Если главный бухгалтер ООО «ЕвроТрейд», изучая документы, обнаруживает, что документ не отвечает хотя бы одному из перечисленных критериев, то он характеризует его как недоброкачественный. В недоброкачественных документах можно найти свидетельства о допущенных должностными лицами предприятия ошибках или отклонениях от нормы, так как значительная часть выявленных нарушений может быть классифицирована как злоупотребление персонала или руководства предприятия.
Недоброкачественные документы разделяют на две группы: