Формирование системы налогообложения деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица

Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения предпринимательской деятельности
1.1.Организационно-экономическое регулирование налогообложения
1.2.Нормативно-правовое обеспечение налогообложения предпринимательской деятельности
1.3.Налоги в экономическом механизме государства
Глава 2. Анализ системы налогообложения на примере ПБОЮЛ Высоцкая С. В.
2.1. Учет доходов, расходов и хозяйственных операций по традиционной системе учета и налогообложения
2.2. Особенности налогообложения ПБОЮЛ при традиционной системе
2.3.Деятельность ИФНС по налогообложению ПБОЮЛ на примере межрайонной ИФНС № 12
Глава 3. Особенности применения индивидуальными предпринимателями систем налогообложения
3.1. Формирование упрощенной системы налогообложения в предпринимательской деятельности
3.2. Единый налог на вмененный доход
Заключение
Список использованной литературы

Формирование системы налогообложения деятельности индивидуального предпринимателя без образования юридического лица

- проверки исполнения обязанностей по местным и иным налогам с физических лиц
- представительство инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела
Приоритетным направлением работы отдела на всем протяжении своего существования продолжает оставаться администрирование налога на доходы физических лиц (до 2001 года – подоходный налог). Поступления платежей от этого вида налога являются одним из основных источников формирования бюджета республики. В общем объеме платежей он занимает третье место, после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль – поступления от него составляют около 13%.
Неотъемлемой частью работы по администрированию налога на доходы физических лиц является работа по привлечению граждан к декларированию своих доходов. Законодательство о порядке декларирования гражданами своих доходов неоднократно менялось. Так, если в 1991 году декларационная кампания проводилась только в отношении лиц, получающих доходы от творческой деятельности, то уже в 1992 году количество декларантов резко возросло, и в настоящее время о своих доходах обязаны заявлять другие категории граждан: предприниматели, лица, имеющие доходы от нескольких источников, нотариусы, государственные служащие, прочие физические лица.
Ежегодно проводятся мероприятия по выявлению физических лиц, не представивших декларации о доходах или исказивших их истинную величину, в результате чего к подаче деклараций дополнительно привлекается значительное число граждан. Кроме того, проводятся мероприятия по проверке достоверности сведений, указанных в декларациях.
Вторым по значимости направлением в работе отдела является администрирование уплачиваемых физическими лицами имущественных налогов – земельного налога, налога на имущество, налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения. Поступление платежей этой группы налогов наряду с поступлением от налога на доходы физических лиц является основным источником пополнения местных бюджетов. В целях привлечения граждан к налогообложению налажена работа по получению необходимых сведений от органов, осуществляющих регистрацию индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ними. На основании полученных сведений ежегодно формируется налоговая база и обеспечивается привлечение граждан к налогообложению, Также проводятся мероприятия налогового контроля с целью выявления неуплаченных сумм налогов и их мобилизации в бюджет. Кроме того, в целях выявления лиц, уклоняющихся от налогообложения, совместно с органами внутренних дел проводятся мероприятия по выявлению лиц, сдающих внаем квартиры, выявлению неучтенных объектов налогообложения.
Относительно новым (с 2002 года) направлением работы отдела является обеспечение контроля за правильным применением законодательства о специальных налоговых режимах – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также в виде упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в отношении индивидуальных предпринимателей. Введение законодательства о применении специальных режимов налогообложения имело целью упорядочить налогообложение субъектов малого бизнеса, предельно упростить для них порядок ведения учета и налогообложения. Идея упрощенной системы налогообложения учета и отчетности получила свое дальнейшее развитие в положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
На всем протяжении своей деятельности специалисты отдела проводят работу по контролю за взиманием государственной пошлины – кстати, самого старого вида денежных платежей граждан в пользу государства. Это плата за определенные действия государства в пользу гражданина или созданной им хозяйственной организации.
С 2002 года другим новым направлением в работе отдела явился контроль правильности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями косвенных налогов - налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, а в 2003 году в обязанности отдела были вменены вопросы администрирования транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами-владельцами транспортных средств. Поскольку значимость этого платежа для бюджета республики весьма значительна – это обеспечение финансирования всех программ дорожного строительства республики – транспортному налогу с первых дней его введения было уделено особое внимание. От органов, занимающихся регистрацией транспортных средств, в первую очередь от ГИБДД, была принята база данных по транспортным средствам и их владельцам, проведена идентификация и сформирована база данных налогоплательщиков.
Таким образом, задачи отдела расширяются по мере изменений налогового законодательства.
Характеристика значения налога на доходы физических лиц приводится в таблице 1 с использованием показателя его удельного веса в общем объёме бюджетных доходов.
Таблица 1.
Удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений по ИФНС № 12).
Год
Всего налогов, млн. руб.
Налог на доходы физических лиц, млн. руб.
В % к общей сумме.
2004
1129.4
117.2
15.6
2005
2023.9
344.9
17.0
2006
3277.2
557.6
17.0
2007
3577.2
618.8
17.3
Как можно заметить, налог на доходы физических лиц (ранее – подоходный налог) никогда не превышал 20 % всех налоговых поступлений и стабилизировался на уровне 17 % всех доходов.
Отметим, что недоимка по данному виду налога за последние три года всё ещё остаётся очень высокой, о чём свидетельствует таблица 2.
Таблица 2
Недоимки по налогу на доходы физических лиц (только ПБОЮЛ) по ИФНС № 12 за 2005 – 2007 гг.
Год
Начислено НДФЛ, млн. руб.
Фактически собрано и перечислено в бюджет, млн. руб.
В % к начисленной сумме
2005
441.1
344.9
78.2
2006
704.9
557.6
79.1
2007
747.3
618.8
82.8
Таким образом, недоимка по налогу на доходы физических лиц в 2007 г. составила 747.3 – 618.8 = 128.8 млн. руб. или 100 – 82.8 = 17.2 %. В предыдущие годы недоимка составляла 20 % всей начисленной суммы.
Глава 3. Особенности применения индивидуальными предпринимателями систем налогообложения
3.1. Формирование упрощенной системы налогообложения в предпринимательской деятельности
С 1 января 2002 г. вступил в силу раздел «Специ­альный налоговый режим» и соответствующие им гла­вы Налогового кодекса Российской Федерации. На специальные режимы налогооб­ложения переведены субъекты малого бизнеса и произ­водители сельскохозяйственной продукции. Однако ни теоретически, ни методологически, ни организационно это новое для России экономическое явление не полу­чило должного осмысления.
В Налоговом кодексе РФ (ст. 18) специальный нало­говый режим определяется очень узко, лишь как систе­ма мер налогового регулирования, однобоко трактуя это емкое понятие. В такой трактовке под специальным налоговым режимом можно понимать и оффшорные зоны или другие режимы налогового благоприятство­вания для отдельных территорий, и льготное налогооб­ложение в рамках общего налогового режима. Однако оффшорные зоны, льготное налогообложение и специ­альный налоговый режим - это далеко не однозначные понятия. Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) систе­мы налогообложения, для ограниченных категорий нало­гоплательщиков и видов деятельности (но не территорий), обязательно включающей в себя единый налог, как цент­ральное звено, и сопутствующее ему ограниченное коли­чество других налогов и сборов, заменить которые еди­ным налогом либо нецелесообразно, либо просто невоз­можно. Хотя, как упрощенная система, специальный на­логовый режим, по сравнению с общим режимом нало­гообложения, можно рассматривать в качестве особого ме­ханизма налогового регулирования определенных сфер деятельности. Но это вторичный, а не первичный сущ­ностный признак специального режима.
Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования. Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; с другой стороны, — это категория особой организации налогообложения, строящаяся на
финансовая категория, специ-000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект. Основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям: однородности основной продукции (не более 50 % валовой выручки хозяйствующего субъекта), это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога в бюджет; возможности применения единого подхода к налогообложению (исчислению налоговых ставок и налоговой базы) для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справед­ливости налогообложения; возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и по­казателям экономического роста налогоплательщиков (к прибыли, оплате труда, выручке от реализации про­дукции, производительности и т.п.), соблюдение этого требования дает наибольший фискальный и стимули­рующий эффект.
При выборе субъекта специального налогового ре­жима, вида деятельности, отрасли, переводимых на осо­бый режим, следует учитывать следующие критерии: приоритетность для экономики и социально-экономической безопасности страны; необходимость государственной поддержки, без которой невозможно развитие рыночной конкуренции и нормальное функционирование субъектов; общий режим налогообложения, учета и отчетнос­ти обременительны в силу специфики налогоплатель­щиков и их хозяйственной деятельности; невозможность или сложность точного учета и кон­троля со стороны налоговых органов за движением на­личной денежной выручки, доходов и других объектов налогообложения.
Как организационно-финансовая категория, специ­альный налоговый режим должен строиться на опреде­ленных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налого­обложения — справедливости, эффективности, нейт­ральности и простоты.
Названные основополагающие требования достаточ­но четко реализуются в специальных налоговых режи­мах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налого­вые режимы от свободной экономической зоны, нало­говых оазисов, оффшорных зон и системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, на­правленных на создание условий для минимизации на­логов, зачастую, в нарушение принципов налогообло­жения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принци­пов через единый налог в той или иной форме. Он мо­жет предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого эконо­мического и фискального эффекта.
Налоговое регулирование в форме специального на­логового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообло­жения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реаль­ного снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом. Теоретически можно пред­положить еще один тип налогового регулирования — установление налоговых льгот внутри специального налогового режима в виде освобождения отдельных на­логоплательщиков от уплаты единого и (или) других сопутствующих налогов. Однако в целом представляет­ся такой подход нецелесообразным, поскольку он про­тиворечит сущности специального механизма налого­обложения. Специальный налоговый режим должен быть построен таким образом, чтобы уже сам по себе пере­вод плательщиков на него представлял собой опреде­ленное налоговое послабление в виде упрощения нало­гообложения, сокращения трудозатрат на уплату нало­гов и установления налогового бремени на уровне, ус­траивающем и государство, и налогоплательщиков. Вве­дение же внутрирежимных индивидуальных налоговых льгот ведет к нарушению принципов равенства, спра­ведливости и всеобщности налогообложения и специ­альных налоговых режимов.
Что касается количества налогов в специальном на­логовом режиме с позиций его регулирующей способ­ности, то следует еще раз отметить, что их число долж­но быть ограничено целевыми налогами, налогами, имеющими стимулирующую направленность, и нало­говыми платежами, которые не связаны с производ­ством и реализацией основной продукции. Оставлять в составе специальной налоговой системы все прочие на­логи не имеет смысла не только с точки зрения проти­воречия сущности единого налога и специального на­логового режима, но и с позиций усложнения процесса управления специальной налоговой системой и ослаб­ления ее регулятивно-стимулирующих возможностей.
Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложе­ния единым налогом. Объект обложения единым нало­гом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улуч­шение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности. Например, это могут быть такие объекты налогообложения, как земельный учас­ток, производственная площадь, месторождение полез­ного ископаемого и т.п. Однако на практике такой ре­гулирующий подход не всегда применим в связи со спе­цификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды пред­принимательской деятельности. Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы до­ход малого предприятия или натуральный объем про­изведенного продукта другого налогоплательщика. В та­ком случае ставка единого налога должна устанавли­ваться в виде фиксированной суммы по отношению к какому-либо натуральному показателю и не увеличи­ваться при росте производительности труда (с увеличе­нием налоговой базы доля налога в ее величине не дол­жна повышаться).
Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
ПБОЮЛ Высоцкая С.В. входит в группу субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Однако с 01 января 2006 года ПБОЮЛ Высоцкая С.В. воспользовалось правом на смену объекта и начало применять другой объект, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ – 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов. ПБОЮЛ Высоцкая С.В. ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов .
Сумма единого налога при применении упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (ст. 346.21 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). При этом уплата единого налога производится по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя.
ПБОЮЛ Высоцкая С.В. по истечении отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы налоговую декларацию по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и в этот период уплачиваются и авансовые платежи.
Единый налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организацией не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (п. ст. 346.21 НКРФ), то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
ПБОЮЛ Высоцкая С.В., применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождается от ведения бухгалтерского учета основных средств (ОС) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, изготовление и сооружение.
ПБОЮЛ Высоцкая С.В. не признается плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплачиваемые такими лицами при приобретении ОС, являются невозмещаемыми налогами и относятся к стоимости приобретаемых объектов, они включаются в расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При упрощенной системе налогообложения учитываются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к ним относятся премии по результатам работы и прочим подобным показателям (ссылка на ст. 255 есть в п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако премии, не связанные с трудовой деятельностью (например, выплаченные к празднику), или суммы материальной помощи включать в расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН, нельзя. Поэтому их как раз и выплачивают из средств, оставшихся после налогообложения.
Рассмотрим, какими налогами и взносами облагаются эти вознаграждения. Как было отмечено, пенсионные взносы начисляют на все выплаты по трудовым договорам. Исключение составляют некоторые виды материальной помощи, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ. При осуществлении таких выплат не начисляются ЕСН и, следовательно, страховые пенсионные взносы. При начислении остальных видов материальной помощи, как и любых премий, пенсионные взносы уплачиваются в общем порядке. А связано это с тем, что, по мнению и Минфина, и ФНС России, положения п. 3 ст. 236 НК РФ на пользователей УСН не распространяются.
Выплаты работникам данной организации не включаются в расходы на оплату труда, уменьшающие базу по налогу на прибыль (у организаций) или по НДФЛ (у индивидуальных предпринимателей на общем режиме), то ЕСН и, соответственно, пенсионными взносами их не облагают. Но при упрощенной системе организации не являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ со своих доходов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому, как считают чиновники, п. 3 ст. 236 НК РФ к «упрощенцам» не относится, и они должны начислять пенсионные взносы со всех выплат независимо от того, признаются эти выплаты расходами в налоговом учете или нет.