Задачи и организация проведения ревизии

Содержание
Введение
1 Ревизия как инструмент контроля
1.1 Понятие, цель и задачи ревизии
1.2 Виды документальной ревизии и их классификация
2 Основные методы и процедуры ревизии и их классификация
2.1 Методы и специальные методические приемы документального и фактического контроля при проведении ревизии
2.2 Характеристика контрольно-ревизионных процедур
3 Планирование и проведение ревизии
3.1 Подготовка к ревизии и этапы ее проведения
3.2 Оформление и реализация результатов ревизии
3.3 Права и обязанности ревизоров и проверяемых лиц в ходе документальной ревизии
Заключение
Список литературы

Задачи и организация проведения ревизии

Так, организациям запрещено покупать за наличный расчет у юридических лиц материальные ценности на сумму свыше разрешенной нормативным актом по одному чеку. Поэтому, если эксперт-бухгалтер обнаружит, что к авансовому отчету приложен товарный чек и чек контрольно-кассовой машины на большую сумму, он констатирует нарушение нормы соответствующего постановления (письма).
Приемы исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции применяются в тех случаях, когда в отдельных документах не содержится противоречий, но в то же время сопоставление содержания нескольких документов, относящихся к одной и той же или взаимосвязанным операциям, может привести к выявлению их несоответствия друг другу.
Для обнаружения такого несоответствия используются два основныхприема: встречная проверка и взаимный контроль [1].
Встречная проверка — составная часть документального анализа. Применение встречной проверки документов обусловлено двойной системой записей в бухгалтерском учете, когда каждая хозяйственная операция находит отражение по дебету одного и кредиту другого счета; наличием журналов ордеров, накопительных и оборотных ведомостей и других учетных регистров, составляемых на основании первичных документов; отражением в документах взаимосвязанных операций; отражением одной хозяйственной операции в документах разных организаций.
Первичные и бухгалтерские документы при проверке сопоставляют с журналами-ордерами, мемориальными ордерами, ведомостями и другими учетными регистрами, чтобы установить правильность их заполнения. При этом проверяют исчисление суммовых показателей, обоснованность их отнесения на корреспондирующие счета бухгалтерского учета, соответствие записей одних и тех же операций во взаимосвязанных учетных регистрах [2 стр.83].
Встречная проверка проводится ревизором непосредственно в организации, как правило, в присутствии следователя и допускается при незначительном объеме бухгалтерских документов и отсутствии материалов документальной ревизии. Разновидностью встречной проверки является исследование документов, отражающих взаимосвязанные расчеты между юридическими лицами, например исследование документов по движению товаров от поставщика к покупателю.
Встречная проверка по документам, находящимся в делах ревизуемой организации, производится, например, при проверке полноты и своевременности приходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок банка. Если ревизор заметит в выписках банка какие-либо неоговоренные исправления, подчистки или дописки, то он производит встречную проверку в банке, где сопоставляет данные лицевого счета ревизуемой организации в банке с выпиской из этого счета, находящейся в делах организации.
Одним из способов проверки является сопоставление содержания документов, отражающих начальную и вызываемые ею операции. Сущность этого способа состоит в том, что ревизор, проверяя конкретную операцию, выявляет другие операции, которые должны быть совершены вслед за проверяемой, и сопоставляет их. Например, реализация овощей на рынке, как правило, должна сопровождаться их транспортировкой, выпиской накладной на отпуск овощей, товарно-транспортной накладной; приходованием продукции.
Разновидностью данного способа проверки является сравнение данных о количестве отпущенных товарно-материальных ценностей с данными о таре, в которой их перевозили.
Встречной проверкой документальных данных вскрываются случаи хищения, которые нередко вуалируются путем исправления данных в отдельных документах, составления новых, подложных документов и замены ими настоящих, подлинных, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или неотражения их в бухгалтерском учете.
Приемы исследования учетных данных, отражающих движение однородных ценностей, помогают выявить отклонения, противоречия, не объяснимые при нормальном, правильном движении учтенного в документах имущества. Подобные отклонения, противоречия могут быть установлены исследованием учетных сведений после соответствующей бухгалтерской обработки данных, содержащихся в первичных документах. К частным приемам такого исследования относятся восстановление количественно-суммового учета, контрольное сличение остатков, хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, проверка объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ или других операций, проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в регистрах бухгалтерского учета. Восстановление количественно-суммового учета состоит в том, что на основе первичных документов по приходу и расходу имущества полностью восстанавливается его количественный учет, что создает возможность конкретно анализировать движение имущества по каждому его виду в отдельности. Различается сплошное и выборочное восстановление количественно суммового учета в зависимости от того, восстанавливается движение всего имущества или определенных его видов[4 стр.92]. Контрольное сличение остатков заключается в сопоставлении зафиксированных в инвентаризационной описи остатков определенного имущества на конец инвентаризационного периода с остатками того же имущества на начало этого периода, с прибавлением к нему всего количества данного имущества, поступившего по документам в течение инвентаризационного периода. Имущества на конец периода не должно оказаться больше, чем его было в начале и после поступления в течение всего периода. Если же к концу периода имущества оказалось больше, это может свидетельствовать или о приписке имущества в инвентаризационной описи на конец проверяемого периода, или о занижении остатка имущества по сравнению с фактическим на начало периода, или о наличии стороннего имущества, не поступившего по приходным документам, или о том, что в остатке неправильно показаны название и стоимость имущества, или об имевшей место пересортице при поступлении, документированном расходе или о выписке бестоварных накладных.
Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявлении и сопоставлении этих данных по документам. Например, получение материалов сопровождается их перевозкой; списание спецодежды, постельных принадлежностей или инструмента — выпиской накладной об оприходовании полученных при этом отходов в виде ветоши, лома; отпуск готовой продукции в таре — расходом тары и т.п.
2.2 Характеристика контрольно-ревизионных процедур
Контроль финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, как и других предприятий различных форм собственности, осуществляется при помощи процедур, выработанных наукой и практикой [6 стр.45].
Характеристика контрольно-ревизионных процедур, применяемых в финансово-хозяйственном контроле, может быть представлена в таблице:
Приемы контроля
Контрольно-ревизионные процедуры
Инвентаризация
Организация инвентаризационного процесса. Проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно кредитных отношений. Документирование. Нормативно-правовое регулирование, счетная и бухгалтерская обработка документов. Принятие решений по результатам инвентаризации.
Контрольные замеры работы, выборочные и сплошные наблюдения
Организация контрольных замеров работ, выбор методики и проведения контроля. Оформление результатов контроля.
Экспертизы различных видов
Организация, проведение и оформление результатов экспертизы.
Служебное расследование
Организация служебного расследования. Опрос должностных лиц и других участников конфликтных ситуаций и изучение их письменных пояснений. Документальная проверка и сопоставление с нормативно правовыми актами. Обоснование выводов и предложений
Эксперимент
Организация эксперимента и его нормативно правовое обоснование. Выбор методики и проведение эксперимента. Оформление результатов эксперимента.
Экономический анализ
Организация, выбор методики и проведение экономического анализа. Оформление результатов анализа.
Статистические расчеты
Выбор объектов, методики и информационного обеспечения расчетов. Статистические группировки и обобщения. Оформление результатов статистических расчетов.
Исследование документов
Выбор объектов контроля и их нормативно правового обеспечения. Счетно-вычислительные и бухгалтерские процедуры: проверка документов по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций, аналититическая и логическая проверка. Группировка нарушений нормативно-правовых актов и недостатков в хозяйственной деятельности, выявленных в процессе исследования документов.
Нормативно-правовое регулирование
Выбор нормативно-правовых актов, относящихся к объекту контроля. Выявление отклонений фактического состояния контролируемых объектов от их нормативно правового обеспечения и оформление результатов.
3 Планирование и проведение ревизии
3.1 Подготовка к ревизии и этапы ее проведения
Важное значение имеет подготовка к комплексным ревизиям, поскольку они являются сложными и требуют глубоких специальных знаний. Прежде чем приступить к проведению таких ревизий, следует правильно определить круг объектов и вопросов, подлежащих изучению.
Подготовку к ревизии проводят в несколько этапов[4 стр.160].
Первый этап — накапливание материалов по конкретному объекту с момента, когда ревизору стали известны объекты предстоящей ревизии. В это время ревизор накапливает материал о всех сторонах деятельности предстоящих единиц ревизии. Он изучает бухгалтерскую и статистическую отчетность, заключения и анализы, составленные по ней, производит выписки из распоряжений и постановлений, исходящие от вышестоящих организаций в адрес намечаемых для ревизии организаций, беседует со специалистами, знакомится со служебной перепиской. На каждый предстоящий объект ревизор открывает рабочую тетрадь, в которую заносит необходимые сведения.
Планы ревизий составляют организации, имеющие подведомственные организации, учреждения. Их составляют в ноябре, декабре текущего года на следующий календарный год.
План составляет начальник отдела или лицо, возглавляющее контрольно ревизионную работу в данной организации. Для этого устанавливают единицы ревизии, подлежащие обревизованию в планируемом году. План ревизии составляют в одном экземпляре за подписью начальника ревизионного отдела. План утверждает руководитель организации. В годовом плане ревизии не следует указывать лиц, которые будут проводить ревизии. В нем в пределах имеющихся возможностей указывают лишь количество проводимых ревизий по кварталам.
В планах проведения ревизии следует предусмотреть:
наиболее целесообразное и разумное использование ревизионных работников;
привлечение к участию в ревизиях не только работников контрольно ревизионного аппарата, но и бухгалтерских работников подведомственных организаций и др.
Кроме годового плана ревизуемая организация составляет квартальные планы ревизий за 10-12 дней до начала планируемого квартала. Перечень показателей в этих планах несколько шире, чем в годовом. В них указывают ревизуемый период, объем и время проведения ревизии, лиц ответственных за их проведение.
Время на ревизию отводят с учетом ее качественного проведения в объеме, предусмотренного программой и возможностями качественного оформления материалов и обсуждения результатов в коллективе обревизованной организации. Ревизору не менее 70 % годового рабочего времени должно отводиться на проведение ревизий непосредственно в организациях, а остальное время — на реализацию материалов ревизий, составление отчетов об их проведении и подготовку к следующим ревизиям.
Второй этап начинается с момента получения приказа на проведение ревизии в конкретном предприятии. Он тщательно изучает акты предыдущих ревизий, выводы и результаты предложения по их результатам, а также сведения об их выполнении; бизнес-план на период, подлежащий ревизии и сведения о его выполнении на отдельные отчетные даты; отчетность организации за период, подлежащий ревизии. Как правило, на изучение этих материалов ревизору отводится не менее 3-5 дней.
Исходя из изученных материалов, ревизор составляет программу предстоящей ревизии. Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.
Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит ее участников с содержанием программы ревизии и распределяет вопросы и участки работы между его исполнителями.
Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена. Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии, составить рабочий план.
Третий этап — оформление результатов ревизии. Составляется акт ревизии.
Четвертый этап — реализация материалов ревизии.
Пятый этап — контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.
Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохранительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации[1].
На проведение каждой ревизии участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно-ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным (далее — руководителем контрольно-ревизионного органа), и заверяется печатью указанного органа. Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца [1].
По требованию руководителя ревизионной группы (контролера - ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель ревизуемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководителем ревизуемой организации.
3.2 Оформление и реализация результатов ревизии
Акт ревизии представляет собой способ отражения выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений, а также достижений в производственно-финансовой деятельности организации за ревизуемый период [6 стр.320].
Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) ревизуемой организации.
Один экземпляр оформленного акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором), вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения.
По просьбе руководителя и (или) главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы (контролером ревизором) может быть установлен срок до 5 рабочих дней, отведенный для ознакомления с актом ревизии и его подписания.
При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы (контролеру-ревизору) письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.
Руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.
При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет запрос для разъяснений в соответствующие подразделения Министерства финансов Российской Федерации или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.
Письменные заключения вручаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) в установленном порядке для вручения акта ревизии.
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.
В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.
Акт ревизии состоит из вводной и описательной частей. Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию [7 стр.208]:
• наименование темы ревизии;
• дату и место составления акта ревизии;
• кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
• проверяемый период и сроки проведения ревизии;
• полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей
организации;
• сведения об учредителях;
• основные цели и виды деятельности организации;
• имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
• перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;
• кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);
• кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.
Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии.
В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.
Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию [2 стр.137]: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.
В акте ревизии не допускается включение различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из материалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следственным органам.
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицировать их поступки, намерения и цели.