Оценка эффективности применения упрощённой системы налогообложения в малом бизнесе

Содержание

Введение
1.Малое предпринимательство в современных условиях
1.1.Предприятия малого бизнеса как субъекты налогообложения
1.2.Особенности учета и налогообложения малых предприятий при применении различных систем налогообложения
1.2.1.Общепринятая система налогообложения
1.2.2.Упрощенная система налогообложения
1.2.3.Единый налог на вмененный доход
1.3.Государственная политика в области развития малого бизнеса
2.Анализ применения упрощенной системы налогообложения на примере ПБОЮЛ Путинцева Ю.В.
2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия
2.2.Выбор объекта налогообложения
2.3.Бухгалтерский и налоговый учет, отчетность
2.4.Предложения по устранению сложных моментов исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения
3.Оценка эффективности применения упрощенной системы налогообложения
3.1.Влияние упрощенной системы налогообложения на эффективность поддержки малого предпринимательства
3.2.Расчет эффективности применения упрощенной системы налогообложения на примере ПБОЮЛ Путинцева Ю.В.
Заключение
Список литературы
Приложения

Оценка эффективности применения упрощённой системы налогообложения в малом бизнесе

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Малые предприятия могут выбрать и работать по одному из трех вариантов плана счетов:
- план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
- упрощенный план счетов;
- индивидуальный план счетов.
План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 года №94н.
Льгота для малых предприятий предусмотрена порядком установленным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 года №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
В Типовых рекомендациях для малых предприятий предлагается упрощенный план счетов, а также возможность малым предприятиям самостоятельно разрабатывать рабочий план счетов с учетом специфики своей деятельности.
Малые предприятия, работающие по общему режиму налогообложения, имеют право организовать ведение бухгалтерского учета по формам, предназначенным для предприятий и организаций, не имеющих статус субъектов малого предпринимательства. Например, журнально-ордерной, мемориально-ордерной, компьютеризированной, основанной на журналах ордерах или мемориальных ордерах.
Малое предприятие может самостоятельно выбрать одну из перечисленных выше форм ведения бухгалтерского учета. При выборе формы ведения бухгалтерского учета ему следует исходить из вида осуществляемой предпринимательской деятельности, масштаба производства, объема материальных потребностей, численности работающих и тому подобное.
Выбранная форма ведения бухгалтерского учета должна быть отражена в учетной политике организации.
Кроме того, малые предприятия могут организовать ведение учета по формам, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998 года №64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Типовыми рекомендациями для малых предприятий считаются:
- простая форма бухгалтерского учета;
- форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета предназначена для малых предприятий, соблюдающих следующие критерии:
- количество хозяйственных операций незначительно (как правило, не более тридцати в месяц);
- не осуществляется производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Простая форма ведения бухгалтерского учета включает два регистра:
Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности – форма К1;
Ведомость учета оплаты труда – форма В-8.
Учет с применением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия ведется в различных ведомостях, предназначенных для учета информации по одному счету.
На основании п.4 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность.
Состав бухгалтерской отчетности для малых предприятий представлен в Приложении 2.
Малые предприятия должны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую в течение 90 дней по окончании года.
1.2.2.Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСНО) - это специальный налоговый режим, который налогоплательщик выбирает добровольно.3
Основанием применения упрощенной системы налогообложения выступает Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, глава 26.2, ст. 346.11-346.25.1.
Упрощенная система налогообложения применяется субъектами малого предпринимательства в соответствии с законодательством Российской Федерации наряду с общепринятой и иными режимами налогообложения.4
В соответствии с частью 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и уплачивающие единый налог, не должны платить четыре основные налога:
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
- налога на имущество организаций;
- единого социального налога.
Применение УСНО индивидуальными предпринимателями обеспечивает уплату единого налога и освобождает от уплаты:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
- налога на имущество, используемое для предпринимательской деятельности;
- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.
В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками при упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым кодексом Российской Федерации однозначно определен круг субъектов, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения. Ограничения, предусмотренные главой 26.2 можно разделить на следующие группы:
1 – по видам деятельности;
2 - по структуре уставного капитала;
3 – по размеру доходов;
4 - по численности;
5 – по стоимости амортизируемого имущества;
6 - прочие ограничения.
По видам деятельности не вправе применять УСНО:
- организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства;
- банки;
- страховщики;
-негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;
- бюджетные учреждения;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:
а) производством подакцизных товаров;
б) добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
в) игорным бизнесом.
В соответствии со структурой уставного капитала, организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если в их уставном капитале доля непосредственного участия других организаций – не более 25%. Таким образом, не менее 75% уставного капитала должно принадлежать физическим лицам.
Исключение по структуре уставного капитала установлено для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Такие предприятия вправе применять упрощенную систему налогообложения, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %.
Также исключение распространяется на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года №3085-1 «О потребительской кооперации в Российской Федерации». Выше указанное исключение относится и к хозяйственным обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Глава 26.2 устанавливает два разных ограничения по размеру доходов:
1 – доход от реализации (в соответствии со ст.248 НК РФ) более 15 миллионов рублей за девять месяцев года, предшествующего году, в котором организация хочет перейти на упрощенную систему налогообложения. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.
К примеру, коэффициент-дефлятор на 2007 год равен 1,2415, а коэффициент-дефлятор на 2008 год равен 1,34 6;
2 – доходы организации (от реализации и внереализационные) более 20 миллионов рублей, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения. Доход по итогам отчетного (налогового периода) подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.
Упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек. Средняя численность работников определяется в порядке, устанавливаемом Госкомстатом Российской Федерации, за период с начал года и включает в себя:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей. В данном случае учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Прочие ограничения применяются к организациям и индивидуальным предпринимателям, на которых распространяется особый порядок налогообложения. К таким налогоплательщикам относятся организации и предприниматели:
- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Также они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Порядок перехода на УСНО уведомительный. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает обязанность ежегодно обращаться в налоговые органы с заявлением о продолжении применения упрощенной системы налогообложения.
Согласно статье 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения, который не может меняться в течение отчетного периода применения упрощенной системы налогообложения.
Право изменить объект налогообложения возникает у налогоплательщика только после истечения трех лет с момента начала применения упрощенной системы налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.7
Выбранный объект налогообложения указывается налогоплательщиком в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения. Если после подачи заявления налогоплательщик решил выбрать другой объект, то он должен это сделать до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Налоговой базой при объекте налогообложения «доходы» признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налоговой базой при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
При использовании объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, то есть доходов, определенных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.8
Порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения регламентируется статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. В ней перечислен закрытый перечень расходов, которые уменьшают единый налог.
При упрощенной системе налогообложения датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).9
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.10
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок ее заполнения, утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н.
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения – единственный регистр, где налогоплательщики могут отражать свои доходы и расходы. Ошибки в ней могут привести к штрафам и пеням.
Заверять книгу учета доходов и расходов в налоговой инспекции требует пункт 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 2005 года № 167н. Для этого книгу нужно прошнуровать, а все ее листы пронумеровать. В конце книги руководитель должен указать из скольких страниц она состоит, а также расписаться и поставить печать фирмы.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Те организации, которые ведут регистр вручную, должны заверить его до начала налогового периода, то есть до 1 января налогового года.
А налогоплательщики, которые ведут книгу в электронном виде, должны заверить ее в инспекции только после окончания налогового года.
Законодательство не уточняет, какого числа это нужно сделать. Однако на практике инспекторы требуют, чтобы организации приносили книги вместе с налоговой декларацией – не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.11 Книга заполняется в одном экземпляре.
В книге учета доходов и расходов по окончании налогового (отчетного) периода рассчитывается финансовый результат деятельности предприятия: доходы или убытки.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
На основании данных книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, заполняют налоговую декларацию, где самостоятельно исчисляют сумму налога по итогам налогового (отчетного) периода.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам налогового периода декларации представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 числа со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Форма налоговой декларации и порядок их заполнения утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №7н.
Уплата единого налога по истечении налогового периода производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Пункт 1 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» гласит, что данный закон распространяет свое действие на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. При этом налоговый статус организации, а также применяемый ею режим налогообложения значения не имеет. Получается, что за исключением тех положений, которые прямо освобождают от определенных обязанностей, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ в равной мере распространяется на все российские организации.
Для организаций – налогоплательщиков единого налога это означает следующее. Руководитель организации несет ответственность за ведение бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов и за соблюдение законодательства при выполнении тех или иных хозяйственных операций.12
Точно так же к организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, применимы требования о наличии бухгалтерской службы (п.2 ст.6 Закона №129-ФЗ), главного бухгалтера (ст.7 Закона №129-ФЗ), об обязанности утверждать учетную политику (п.3 ст.6 Закона №129-ФЗ) и проводить инвентаризацию (ст.12 Закона №129-ФЗ), о хранении документов бухгалтерского учета (ст.17 Закона №129-ФЗ) и другие.
Согласно пункту 12 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах» глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» дополнена статьей 346.25.1 «Об особенностях применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента». Изменения вступили в силу с 1 января 2006 года.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из 59 установленных видов предпринимательской деятельности.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право применения этой системы налогообложения и должен уплачивать налоги в соответствии с традиционным режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента уплаченная предпринимателем, не возвращается.13
1.2.3.Единый налог на вмененный доход
С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».