Импорт товара

Содержание

Введение
Глава 1. Импортные операции как направление внешнеэкономической деятельности предприятия
1.1. Содержание импортных операций
1.2. Правовые аспекты импортных операций
1.3. Применение международных правил толкования торговых терминов Инкотермс-2000
Глава 2. Импортные операции в бухгалтерском и налоговом учете
2.1. Характеристики импортных операций на примере ООО "Сканти Рус"
2.2. Организация бух. и нал. учета импортного товара на примере ООО "Сканти Рус"
2.3. Особенности учета НДС при импорте товара на примере ООО "Сканти Рус"
Глава 3. Учет и анализ импортных операций на примере общества с ограниченной ответственностью «Сканти Рус»
3.1. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций с применением программы 1С Предприятие версия 7.7. на примере ООО "СкантиРус"
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета импортных операций на ООО "Сканти Рус"
Заключение
Список литературы

Импорт товара

Согласно п. 5 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенная пошлина для импорта может быть определена как обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза.
Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 4) предусмотрены 3 вида ставок:
а) Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого товара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчитывается как: ТС умножить на соответствующую ставку пошлины в процентах.
б) Специфическая ставка таможенной пошлины устанавливается в денежном выражении за определенную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро. Например, зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) - 5 евро за 1000 шт.
в) Комбинированная ставка таможенной пошлины, включает в себя как стоимостные, так и количественные показатели перемещаемых товаров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки размер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин. Например, комбинированная ставка для одежды меховой овчинной - 20 % таможенной стоимости, но не менее 30 евро за 1 шт. указывает на исчисление таможенной пошлины посредством последовательного определения величин по стоимостной (20 % таможенной стоимости) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки.
НДС также как и таможенная пошлина имеет свои ставки. О разновидностях ставок НДС можно говорить только с количественной стороны. Это 10% и 18%. Эти ставки применяются к широкому перечню товаров (в отличие от ставок таможенных пошлин, где каждой категории товаров соответствует своя ставка).
Для отдельных категорий продовольственных товаров (скот и птица в живом весе, молоко и молокопродукты, сахар, мука и др.), а также некоторых товаров для детей (трикотажные изделия для новорожденных, обувь, игрушки, школьные тетради и др.), в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС в размере 10%.
В отношении иных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ применяется ставка НДС в размере 18%.
Если товар является подакцизным, то акцизы включаются в стоимость импортных ценностей.
Налоговая база НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза (если товар – подакцизный).
В ТК РФ предусмотрены случаи, когда налоги и ввозная таможенная пошлина не уплачиваются. Например, если общая таможенная стоимость ввозимых товаров в течение одной недели в адрес одного получателя не превышает 5000 руб. (пп. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ). Кроме того, от уплаты НДС освобождаются декларанты, указанные в статье 150 НК РФ, а акцизов - в пункте 3 статьи 183 НК РФ. Решение об освобождении принимает таможенный орган, осуществляющий таможенное оформление товаров, или ГТК. Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм.
Допускаются авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте. Таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы уплачиваются по выбору плательщика, как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБ РФ, в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 и 3 ст. 331 ТК РФ).
НДС и таможенная пошлина являются федеральными налогами, поэтому их учет осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", а таможенные сборы учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Уплата их отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам (в том числе основным средствам, материалам), можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары, основные средства или нематериальные активы были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ:
импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;
импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;
покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ.
В книге покупок нужно зарегистрировать все ГТД (п. 10 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Если товар освобожден от НДС, в книге покупок делается отметка "без НДС". Указываются также платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
Для этого в книге покупок нужно указать:
в графе 6 - страну происхождения товара и номер ГТД (записывать дату оформления ГТД необязательно, так как она уже содержится в номере ГТД);
в графе 3 - дату фактической уплаты НДС при ввозе товаров на основании платежных документов;
в графе 4 - дату принятия на учет импортных товаров (работ, услуг);
в графе 5 - наименование продавца;
в графе 8б (9б, 11б) - сумму уплаченного НДС;
в графе 8а (9а, 10, 11а) - таможенную стоимость товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов;
в графе 7 - сумму граф 8а и 8б (9а и 9б, 11а и 11б).
Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте. Поэтому для целей бухгалтерского учета стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте.
Положениями по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01п. 5 и 6) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 п. 8) определено, что фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей и основных средств складывается из контрактной стоимости товара и затрат, связанных с его приобретением. Согласно выше указанным нормативным документам сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление в бухгалтерском учете включается в покупную стоимость приобретаемых активов.
При этом в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" (76 "Расчеты по таможенным сборам")
- начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.
Датой совершения операции, связанной с импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).
Для оприходования поступивших товаров предприятиями оптовой и розничной торговли применяется синтетический счет 41 «Товары», к которому в зависимости от вида торговли открывают субсчета: в оптовой торговле – 41-1 «Товары на складе», в розничной торговле – 41-2 «Товары в розничной торговле». В целях организации аналитического учета импортных товаров целесообразно в рабочем плане счетов предприятия к счетам второго порядка предусмотреть субсчета третьего порядка:
41-11 «Импортные товары на складах»,
41-21 «Импортные товары в розничной торговле».
Формирование фактической себестоимости импортного товара происходит в течение определенного периода времени, поэтому все расходы по его закупке целесообразно аккумулировать на отдельном счете. На практике часто в этих целях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», открывая для этого специальный субсчет «Формирование фактической себестоимости импортных товаров». По дебету этого счета отражаются все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, в аналитическом разрезе, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного имущества при его оприходовании будет списываться с кредита счета субсчета 15 в дебет счетов 10 «Материалы» или 41 «Товары», субсчет «Товары импортные».
При реализации покупных товаров стоимость их приобретения оценивается в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по стоимости единицы товара;
по средней стоимости.
Для организаций оптовой торговли очень важно, что Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации и в отдельные законодательные акты Российской федерации" был добавлен метод "по стоимости единицы товара".
Закупая товар у иностранных партнеров, импортерам приходится рассчитываться в иностранной валюте. В бухгалтерском учете для отражения операций по покупке иностранной валюты используется счет 57 «Переводы в пути», а также счет 91 «Прочие доходы и расходы» для отражения вознаграждения банку за покупку валюты и отражения курсовых разниц. Купленная валюта банка зачисляется на текущий валютный счет. Хозяйственные операции по покупке иностранной валюты в бухгалтерском учете оформляются следующими проводками:
1. Дебет 57 Кредит 51 «Расчетные счета» - Перечислены рубли банку для покупки валюты.
2. Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 57 – Поступление купленной банком валюты на текущий счет.
3. Дебет 91(57) Кредит 57(91) – отражена разница курсов покупки и ЦБР (прибыль/убыток от продажи валюты).
4. а) 1. Дебет 91 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено вознаграждение банку.
2. Дебет 76 Кредит 52/51 – списано вознаграждение банком.
б) Дебет 91 Кредит 51 – списано вознаграждение банку (удержано банком с расчетного счета).
Для определения суммы таких разниц берется стоимость товара, пересчитанная в рубли на момент его получения, и из нее вычитается стоимость товара, пересчитанную в рубли на день оплаты. Если результат положительный, то курсовая разница увеличивает внереализационные доходы. При отрицательном результате, курсовую разницу следует включить во внереализационные расходы. Это касается как бухгалтерского (согласно ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»), так и налогового учета (согласно статьям 250 и 265 НК РФ). Данная операция оформляется следующей проводкой.
Дебет 60 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница.
или
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 - отражена отрицательная курсовая разница.
Следует отметить, что пока российская организация (импортер) не перечислит деньги за продукцию, купленную у экспортера, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» будет числиться кредиторская задолженность, которую, так же как и дебиторскую, согласно ПБУ 3/2000, следует пересчитывать в рубли по окончании отчетного периода и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Поэтому, если импортер сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно, ему следует делать пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте в последний день каждого месяца. Если импортер отчитывается по налогу на прибыль раз в 3 месяца, то пересчет достаточно делать на последнюю дату каждого квартала.
Таким образом, для корректного отражения импортной операции в бухгалтерском учете, её оформление должно соответствовать корреспонденции счетов синтетического учета, принятой в учетной политике предприятия-импортера. Вариант отражения импортных материальных ценностей (товаров) в бухгалтерском учете представлен в таблице 1.
Таблица 1
Вариант бухгалтерского учета импортных операций
№
Операции
Дебет
Кредит
1
2
3
1
Перечисление банку денежных средств для покупки валюты.
57
51
2
Поступление купленной банком валюты на текущий счет
52
57
3
Отражение разницы курсов покупки и ЦБР (прибыль/убыток от продажи валюты)
91(57)
57(91)
4
а) 1. Начисление вознаграждения банку.
2. Списание вознаграждения банку
б) Списание вознаграждение банку (удержано банком с расчетного счета).
91
76
91
76
52/51
51
5
Оплата товара иностранному поставщику
60
52
6
Перечисление на депозит таможни суммы для оплаты НДС, таможенных пошлин и сборов
76
51
7
Начисление таможенных платежей (пошлин, сборов)
44
76
8
Начисление НДС на таможне
19
76
9
Принятие к зачету суммы НДС, уплаченной на таможне
68
19
10
Оплата транспортных расходов за перевозку товаров
76
51
11
Увеличение издержек на величину транспортных расходов
44
76
12
Отражение суммы НДС по транспортным расходам
19
76
13
Списание НДС по накладным расходам к зачету
68
19
14
Оприходование товара на калькуляционный счет по курсу Банка России на дату перехода прав собственности
15
60
15
Отражение курсовой разницы по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
60
91
91
60
16
Списание на калькуляционный счет суммы накладных расходов
15
44
17
Оприходование товара по полной импортной стоимости
41
15
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Иными словами, в налоговом учете покупная стоимость товаров – это контрактная цена, уплачиваемая поставщику. Расходы по доставке товаров до склада налогоплательщика - покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, являются прямыми расходами, которые подлежат распределению в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Согласно этому порядку, сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, распределяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца:
Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций, с одной стороны, использует общие законодательные нормы, применяемые на предприятиях с другими видами деятельности. Например, учет товаров на всех предприятиях ведется на балансовом счете 41 «Товары». С другой стороны, бухгалтерский и налоговый учет импортных операций имеет нормы и положения, применяемые только по отношению к импорту, например, бухгалтерский и налоговый учет таможенных платежей.
2.3. Особенности учета НДС при импорте товара на примере ООО "Сканти Рус"
Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.
В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).
1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой реализации считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.
В этом случае вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится всего три года.
Рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не ведет.[11, c. 185]
Как учесть экспортные операции, если оплата по договору производится в рублях, рассмотрим на примере.
12 августа ООО “Сканити Рус” приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.
В этом же месяце “Сканити Рус” заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб. Право собственности на древесину перешло "Стура-Энсо" 3 сентября. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.
Бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки:
12 августа
Дебет 41 Кредит 60
500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы товары на склад;
Дебет 19 Кредит 60
90 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам, согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 60 Кредит 51
590 000 руб. - произведена оплата поставщику;
3 сентября
Дебет 62 Кредит 90-1
900 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
3000 руб. - списаны расходы на продажу;
30 сентября
Дебет 90-9 Кредит 99
397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);
5 октября
Дебет 51 Кредит 62
900 000 руб. - получены деньги по контракту.
В декабре “Сканити Рус” собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. После этого он может сделать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
90 000 руб. - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.
Как учесть экспортные операции, если оплата по договору производится в иностранной валюте, покажет пример.
сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.
Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ).
Как правило, многие фирмы реализуют товары как на экспорт, так и внутри России. Налоговый же кодекс предусматривает, что учет НДС необходимо вести по каждой экспортной поставке (п.6 ст.166 НК РФ). Следовательно, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых на экспорт и российским покупателям.
Как вести раздельный учет, Налоговый кодекс не разъясняет. Как правило, бухгалтеры открывают отдельные субсчета к счетам 20, 41, 43, 44, 90.
Особое внимание нужно уделить раздельному учету НДС, который вы уплатили поставщикам. К счету 19 можно, например, открыть такие субсчета:
19-1 "НДС по неоплаченным товарам (расходам), которые будут реализованы в России";
19-2 "НДС по неоплаченным товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем отчетном периоде";
19-3 "НДС по неоплаченным экспортированным товарам (расходам)";
19-4 "НДС по оплаченным экспортированным товарам (расходам)".
Для раздельного учета товаров или готовой продукции, которые продают как за границу, так и в России, откройте отдельные субсчета к тем счетам, на которых учитываются товарно-материальные ценности (41, 43).
Например, к счету 41 "Товары" откройте дополнительные субсчета 41-1 "Товары для российских покупателей" и 41-2 "Товары на экспорт".
Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:
Дебет 41-2 Кредит 60
оприходованы товары для продажи на экспорт;
Дебет 19-2 Кредит 60
учтен НДС по экспортным товарам.
Часто, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. В этом случае все приобретенные товары следует учитывать как купленные для продажи в России.
Если впоследствии товары будут отгружены на экспорт, восстановите НДС проводкой:
Дебет 19-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету.