Основные функции налогов

Введение
1. Понятие и признаки налогов, их классификация
2. Основные функции налогов
2.1. Фискальная (распределительная) функция налогов
2.2. Регулирующая функция налогов
2.3. Социальная функция
Заключение
Список литературы:

Основные функции налогов

Функция налога - это способ выражения сущностных свойств налога. Функция показывает, как реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.5
Так как в отечественной и зарубежной литературе отсутствует единое мнение по числу и содержанию налоговых функций, рассмотрим различные трактовки «функций» налога как экономической категории.
Большинство авторов признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую. В учебнике Юткиной Т.Ф. «Налоги и налогообложение» автор считает, что «налог» не исполняет никаких функций. Последнее есть атрибут только системы налогообложения, так как «теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции», - соответственно фискальная и распределительная. В учебнике «Экономика» д.э.н. профессора Булатова А.С. автор указывает на существование трех важнейших функций налогов: фискальную, социальную и регулирующую. В учебнике «Налоги и налогообложение» д.э.н. Романовский М.В. приходит к выводу, что попытка наделить распределительной функцией налоги как экономическую категорию вряд ли оправдана, а в действительности исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога ему имманентна единственная фискальная функция, которая достаточно ярко проявляется на всех исторических этапах его развития и представляет собой атрибут налога: нет денежных перечислений в бюджетный фонд - нет и налога. Также он не отрицает, что на определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования. Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более сложной системы государственных финансов присуща прежде всего их первая функция - «формирование бюджетного фонда государства», то есть фискальная, в которой полностью и проявляется общественное назначение этой категории - обеспечение государства необходимыми ему для выполнения своих функций финансовыми ресурсами. Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 75 до 95% (в России в 2004 г. - 75,5%). Политические призывы к понижению фискальной значимости налогов есть не что иное, как популистский лозунг, и речь должна идти не о снижении фискальной значимости налогов, а о снижении налогового бремени и расширении налоговой базы.6
Профессор Алиев Б.Х. в учебнике «Налоги и налогообложение» также не выделяет распределительную функцию в отдельную категорию, а рассматривает ее как неотъемлемую часть фискальной функции налогов. Профессор Алиев Б.Х. обращает внимание на то, что функции налоговой системы являются выражением ее внутренней сущности и не сводятся к «целям и задачам», которые носят конкретный, ограниченный во времени характер, и формулируются государством. Задачи налоговой системы и налоговой политики, в которой она проявляется, определяются на конкретный период развития соответствующими органами власти.
В этой связи функции, с одной стороны, и цели, и задачи, с другой - можно различать как объективное и субъективное, как результат экономических отношений и экономической политики. Отказ от признания объективности функций налога лишает процесс их реализации объективной основы, что создает иллюзию возможности решения проблем налогообложения субъективными актами введения одних налогов или отмены других. В то же время только анализ налоговых отношений, проявляющихся в их функциях, придает налоговой политике объективную обусловленность и содержательность.
Таким образом, можно с достаточной определенностью можно сделать вывод, что важнейшие функции налогов - фискальная (распределительная) и регулирующая, а наряду с основными в качестве самостоятельной функции налогов можно выдвинуть и социальную. Что же касается других делегируемых налогам функций (контрольной, стимулирующей), то они не имеют никакого отношения к налогу как экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения.
2.1. Фискальная (распределительная) функция налогов
Посредством этой функции реализуется основное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им возложенных на него обществом функций.
В рамках фискальной функции реализуются экономические отношения между налогоплательщиками и органами власти, обеспечивающие движение потока финансовых ресурсов от экономических агентов к государству.
До появления государств, основанных на демократических принципах, налоговые отношения носили исключительно фискальный характер. При установлении налогов не учитывались какие-либо социально справедливые формы налогообложения. С развитием демократических государств, т.е. на современном этапе развития налоговых отношений, фискальную функцию налогов дополнили элементами распределительности и социальной справедливости. В результате этого сущность налогов стала проявляться как отношения, возникающие между государством, физическими и юридическими лицами по поводу распределения денежных средств, полученных в результате их хозяйственной деятельности. На практике это происходит в виде формирования государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств, необходимых для финансирования общественных потребностей. Направлениями использования этих средств являются обеспечение затрат, осуществляемых государством на социальные услуги и хозяйственные нужды, поддержка внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.
Особо стоит отметить, что в ряде стран с целью получения больших доходов от предпринимательской деятельности в государственный бюджет, нежели был бы налог государства объявляют производство подакцизных товаров государственной монополией (государственная фискальная монополия). В современных условиях государственная фискальная монополия имеет место в Италии (табак, соль, спички), Германии (вино), Франции (табак, спички, пиво, спирт), Японии (соль, табак, спирт, опий) и др. странах7.
Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. она обусловливает регулирующую функцию.
2.2. Регулирующая функция налогов
Регулирующая функция призвана решать посредством налоговых механизмов те или иные задачи налоговой политики государства, а также предполагает влияние системы налогообложения на экономические процессы и тенденции, происходящие в обществе. Посредством налогового механизма (налоговых ставок, системы льгот, отсрочек уплаты налогов и форм предоставления налогового кредита и т. п.) государство может регулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, предпринимательскую активность физических лиц и т. д.
Регулирующая функция, таким образом, проявляется в процессе воздействия налоговых отношений на макроэкономические пропорции и поведение хозяйствующих субъектов. Эта функция реализует не только экономические отношения, выражающие иерархическую подчиненность (власть - плательщик), но и отношения экономических агентов между собой.
В случае нарушения соотношения между денежной массой, находящейся в обращении, и ценовой товарной массой, а также появления в сфере обращения средств, не подкрепленных товаром, государство может усилить роль косвенного налогообложения для изъятия этих денег. Это позволит государству осуществлять контроль за движением денег в экономике и направлять их в народное хозяйство для поднятия уровня производства, что, в свою очередь, способствует восстановлению необходимого соотношения между этими важнейшими народно-хозяйственными показателями.
Также к регулирующей функции относятся частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны. Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения зеленых налогов, призванных как в определенной степени пополнять государственные бюджеты, так и «работать» на охрану природы. В США уже подготовлены ставки восьми «зеленых» налогов (на выбросы углерода, производство бумаги, продажу пестицидов, фреонов, выбросы двуокиси серы и т. д.). Применение этих налогов направлено не на расширение налогооблагаемой базы, а как раз на ее сокращение.
С распределительной и регулирующей функциями налога тесно связана его социальная функция.
2.3. Социальная функция
Социальная функция представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение - обеспечение и защита конституционных прав граждан. Затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:
использования прогрессивной шкалы налогообложения;
применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);
введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия);
введения в структуру налоговой системы ряда отчислений, направляемых во внебюджетные государственные социальные фонды и т. п.
Поэтому граждане, получающие большие доходы, должны платить в бюджет большие суммы налогов и наоборот. По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица.
Также примером социальной функции может являться и сам подоходный налог, так как во всех развитых странах ставки по налогу являются прогрессивными. В Индии, например этот налог обязаны платить лица с доходами свыше 50 тыс. рупий (немногим более 1 тыс. долл.), однако почти все население имеет доходы меньше этого минимума, в результате подоходный налог платят лишь 15 млн налогоплательщиков в стране с населением более 1 млрд человек. В Индии ставка трехступенчата и составляет в зависимости от размеров их налогов 10, 20, 30%. Но здесь стоит отметить, что в России налог поступает в территориальные бюджеты, но главное он плоский, что является редкостью8.
Социальная функция обеспечивает решение социальных задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования, посредством перераспределения национального дохода с целью поддержания социального баланса в обществе. Она базируется на сложной системе экономических отношений, включающих как вертикальные (власть - плательщик, федерация - регион -муниципалитет), так и горизонтальные связи между экономическими агентами, субъектами Федерации.
Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.
Заключение