Учёт арендованных основных средств но примере ООО "Лентрансгаз"

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учета арендованных основных средств
1.1.Понятие и классификация арендованных основных средств
1.2. Виды аренды основных средств
1.3. Учёт арендованных основных средств по международным стандартам финансовой отчётности
Глава 2. Организация бухгалтерского учета арендованных основных средств на предприятии ООО «Лентрансгаз» филиал «Ленавтогаз»
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Лентрансгаз» филиал «Ленавтогаз»
2.2. Особенности учёт арендованных основных средств на предприятии ООО «Лентрансгаз» филиал «Ленавтогаз»
Глава 3. Аудит арендованных основных средств на предприятии ООО «Лентрансгаз» филиал «Ленавтогаз»
3.1.Планирование аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля
3.2.Методика аудиторской проверки учёта арендованных основных средств
3.3.Результаты аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы

Учёт арендованных основных средств но примере ООО "Лентрансгаз"

70,7
Техосмотр, диагностика, освидетельствование
0,1
1,1
+1,0
1100
Тех.обслуживание приборов
4,6
0,6
-4,0
13
Приборо - водолазное обследование газопроводов.
5,2
5,4
+0,2
103,8
Техобслуживание газораспределительных сетей
6,4
-6,4
-
Экспертиза технологии МГ
1,5
-1,48
1,3
Несение готовности к ликвидации аварийного разлива нефти
1,0
-1,0
-
Пуско-наладочные работы
 1,3
-1,3
-
Техобслуживание
8,8
4,4
-4,4
50
Таблица 2.8.
Газ на собственные и технологические нужды
Ед. изм.
2005
2006
Откл.
%
Млн.руб.
16,1
9,0
-7,1
56
Млн.м3
39,1
16,8
-22,4
43
Себестоимость 1 тыс.м3
411,76
535,71
123,95
130
Снижение затрат по данной статье возникло за счет уменьшения объема газа на собственные и технологические нужды на 22,4 млн.м3.
Экономический эффект от снижения объема газа на собственные технологические нужды и потери сглаживается ростом себестоимости 1 тыс.м3 газа на 30 %.
Несмотря на то, что в отчетном периоде дважды повышались тарифные ставки и оклады с 01.04.2006г на 10% и с 01.10.2006 г на 10%, по статье «фонд оплаты труда» наблюдается снижение затрат, что в свою очередь объясняется выделением из состава ООО «Лентрансгаз» Управления сетей газоснабжения и сокращением численности персонала на 507 человек (таблица 2.9)
Таблица 2.9
Наименование показателей
Ед. изм.
2005г
2006г
% выполнения
%
факт
план
факт
плана
к 2005г
1
Среднесписочная
численность
чел.
1 088
767
767
100
101,9
2
Фонд оплаты труда
т.руб
221769
194 633
194 586
100
87,7
3
Среднемесячная зар.плата
руб.
16 988
21 143
21 143
100
124,5
Таблица 2.10
Отчисления от фонда оплаты труда.
2005
2006
Откл.
%
Млн.руб.
58,6
44,4
-14,2
75,8
Снижение отчислений произошло за счет снижения налоговой ставки с 35,6% до 26,0% (без учета регрессивной шкалы).
Таблица 2.11
Амортизация основных средств
2005
2006
Откл.
%
Млн.руб.
142,0
43,2
-98,8
30,4
Снижение амортизационных отчислений произошло за счет выбытия основных фондов, в основном по группе «Сооружения» (газораспределительные сети): выбытие основных средств на 01.12.04г. на сумму 2812,9 млн.руб. (2132 км газораспределительных сетей).
При увеличении стоимости арендованных основных фондов ООО с 4716,2 млн. руб. до 8405,8 млн. руб., арендная плата увеличилась на 93,8 %
Таблица 2.12
2005
2006
Откл.
%
Млн.руб.
143,0
277,2
134,2
193,8
Рост затрат по статье «аренда основных фондов» произошел в результате: переоценки арендованных основных фондов; увеличения количества арендованных объектов (на 78 объекта).
Таблица 2.13
Прочие затраты
2005
2006
Откл.
%
Млн.руб.
247,7
292,3
44,6
118
Основное влияние на динамику прочих затрат оказали:
1.затраты по статье «автотранспорт»
2005
2006
Откл.
%
Млн.руб.
14,8
16,7
1,9
112,8
Увеличение затрат произошло: из-за роста тарифов на транспортные услуги, выполняемым ТУ «АГАТ» с 01.07.2006г.
2.затраты по статье «капремонт». Выполнение плана работ по капитальному ремонту, в стоимостном выражении, составило: в 2005г - 100 %, в 2006г – 100 %.
Снижение объема работ по капремонту также связано с выводом объектов Управления сетей газоснабжения (14,1 млн.руб. в 2005 г.) и снижением финансирования.
Данные в млн.руб.
2005
2006
Откл.
%
Итого по предприятию:
148,9
106,0
-42,9
71,2
Итого по УМГиП
134,8
106,0
-28,8
78,6
Линейная часть газопроводов
67,0
46,0
-21,0
68,6
Подводные переходы
17,3
17,2
-0,1
99,4
АГРС и ГРС
4,2
8,2
4,0
195,2
Обьекты энергетики
13,2
3,7
-9,5
28,0
Средства КИПиА
5,8
6,9
1,1
119,0
Здания и сооружения
19,0
14,2
-4,8
74,7
автодороги
8,3
9,8
-1,5
118,1
Итого по УСГ
14,1
Межпоселковые газораспред.сети
2,8
Районные базы УСГ
11,3

3.затраты по статье «налоги»
тыс.руб
2005
2006
Откл.
%
Всего
1356
2366
1010
174,5
Земельный налог
789
1647
858
208,7
Транспортный налог
363
331
-32
91,2
Плата за пользование водн. объектами
9
51
42
566,6
Плата за загрязнение окружающ.среды
195
337
142
172,8
Увеличение налоговых отчислений, в частности, земельного налога, обусловлено: регистрацией и постановкой на кадастровый учет 4 земельных участков.
4.Связь
тыс.руб.
2005
2006
%
Услуги связи
8921
10397
117
Рост расходов на услуги связи связан с увеличением объема услуг в результате подключения дополнительных средств связи, а также в связи с увеличением тарифов на услуги связи.
5.Командировки
2005
2006
%
тыс.руб.
4265
3101
73
Снижение расходов по этой статье на 27%, по сравнению с 2005 годом, связано с передачей Управления сетей газоснабжения в ОАО «Газпромрегионгаз» и, как следствие, исключением из затрат командировок персонала УСГ.
6.Авиация
2005
2006
%
тыс.руб.
11710
16997
145
Увеличение затрат по данной статье произошло за счет повышения стоимости 1 летного часа, по сравнению с 2005г. более чем на 40%.
7.Расходы по договорам страхования:
тыс.руб.
Наименование
2005
2006
%
Страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасных производственных объектах.
1277
1940
152
Страхование ответственности перевозчика по перевозке опасных грузов
43
Обязательное страхование гражданской ответственности владельца транспортных средств
412
809
196
Страхование строительных и монтажных рисков
352
305
87
Договор страхования от несчастных. случаев
232
616
266
Договор добровольного мед. страхования граждан
17171
14780
104
Итого
19487
18450
95
Таблица 2.14
Распределение затрат по основным видам деятельности.
Показатели
2005
2006г
2006 к 2005
%
Прямые
Косв
всего
Прямые
Косв
всего
Эксплуатация магистральных газопроводов и продуктопроводов / УМГиП
453,4
235,4
688,8
635,6
315,2
950,8
138
Эксплуатация газораспределительных сетей и техническое обслуживание внутридомового газового оборудования / УСГ
226,0
76,8
302,8
36,9
12,9
49,8
16,4
Аренда
7,5
2,5
10,0
-
ИТОГО
679,4
312,2
991,6
679,9
330,6
1010,5
101,9
Сумма затрат предприятия распределяется между основными видами следующим образом:
к прямым затратам относятся затраты по эксплуатации магистральных газопроводов и продуктопроводов, и эксплуатации газораспределительных сетей, а также затраты по аренде;
к косвенным затратам относятся затраты связанные с функционированием специализированных управлений и служб (служба электрохимзащиты и энерговодоснабжения, служба КИПиА, автотранспортная служба и т.д.), а также затраты на содержание аппарата управления.
В структуре затрат «Лентрансгаз» достаточно высоко соотношение косвенных затрат к прямым. В отчетном периоде они составили 32,7% к прямым и перераспределились между основными видами деятельности (пропорционально прямым затратам) следующим образом:
Таблица 2.15
Распределение расходов в ООО «Лентрансгаз»
Показатели
Млн.руб.
% от суммы косвенных затрат
Эксплуатация магистральных газопроводов и продуктопроводов
315,2
95,3
Эксплуатация газораспределительных сетей
12,9
3,9
Аренда
2,5
0,8
ВСЕГО косвенных затрат
330,6
100,0
Высокий процент косвенных расходов объясняется спецификой организационной структуры и отнесением затрат на общепроизводственные расходы. Соотношение косвенных затрат отнесенных на УСГ и УМГиП сложилось в соответствии с учетной политикой:
общепроизводственные расходы (сч.№25.), вспомогательные (сч №23) распределяются пропорционально прямым затратам УМГиП, УСГ и аренду (сч№20);
общехозяйственные расходы (сч.26) распределяются пропорционально выручке от реализации продукции и услуг.
2.2. Особенности учёт арендованных основных средств на предприятии ООО «Лентрансгаз» филиал «Ленавтогаз»
В последние годы наряду с традиционной формой аренды получила распространение и такая её форма, как финансовая аренда – лизинг. Число организаций работающих по лизингу растет. Источником развития лизингового бизнеса являются заложенные в нем широкие возможности и преимущества для каждого участника сделки.6
Для ООО «Лентрансгаз» филиал «Ленавтогаз», который является поставщиком лизинговых услуг - лизингодатель – это дополнительная возможность реализовать свою продукцию, особенно на рынках с недостатком свободного капитала у конечных потребителей продукции.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операцион­ных доходов и расходов.
При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).
При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Про­чие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и де­нежных счетов (10, 70, 69 и др.)7.
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду ос­новным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кре­диту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие аренд­ные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансо­вых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде теку­щего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
На стоимость произведенных арендатором капитальных вложе­ний в арендованные основные средства производится дооценка ос­новных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по пер­воначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Анали­тический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендо­дателям.
Счет 001 «Арендованные основные средства» применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).
Приемку в аренду он оформляет забалансовой неполной проводкой и держит объект на дебете счета 001 в оценке, записанной в договоре аренды:
Д 001 - принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств (все забалансовые счета односторонние)8.
Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Например, у торговой организации, арендовавшей торговый зал, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:
Д 44 - К 76 - начислена сумма арендной платы;
Д 19 - К 76 - учтен НДС по арендной плате;
Д 76 - К 51 - перечислена сумма арендной платы,
где: счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 44 «Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланс:
К 001 - списан с забалансового учета арендованный объект основных средств.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арен­датор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Об­щепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих матери­альных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты ча­стями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арен­додателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспо­могательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).
Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если договором предусмотрены капитальные вложения в арен­дованные основные средства за счет средств арендатора, то по окон­чании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов9.
Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финан­совой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отра­жении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб­счет «Приобретение объектов основных средств».
Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
В зависимости от условий договора лизинговое имущество мо­жет учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывает­ся на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуще­ствлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10,69,70 и др.). Начисление амортизации на полное восстановление лизинго­вого имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 1 «Амортизация основных средств».
Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому иму­ществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи». Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Про­дажи». Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его ис­пользования для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитыва­ется на балансе лизингополучателя, то передача лизингового иму­щества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».
Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизин­гового имущества лизингодателем лизингополучателю можно офор­мить одной бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей;
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценно­сти» — на стоимость лизингового имущества; Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих перио­дов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его оста­точная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинго­вым платежам».
При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалан­совом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Разные условия договорных отношений сторон по-разному отражаются и в бухгалтерском учете. Рассмотрим два примера.
Рассмотрим вариант со следующими условиями: после передачи объекта основных средств в аренду право собственности на него остается у арендодателя, у которого предоставление предметов в аренду является операционным видом деятельности предприятия. В этом варианте амортизацию на данный объект начисляет арендодатель. Он учитывает сумму амортизационных отчислений в виде операционных расходов.
Учет у арендодателя
Д 01-2 - К 01-1 - отражена передача объекта основных средств в аренду;
Д 76 - К 91 - учтена ежемесячная сумма причитающейся к получению арендной платы;
Д 91 - К 02 - начислена ежемесячная сумма амортизации объекта;
Д 91 - К 68 - отражена причитающаяся бюджету сумма НДС по арендной плате;
Д 51 - К 76 - поступила текущая сумма арендной платы;
Д 68 - К 51 - перечислена в бюджет сумма НДС;
Д 91 - К 99 - подведен ежемесячный итог от сдачи объекта основных средств в аренду;
Д 01-1 - К 01-2 - отражен возврат объекта из аренды,
где: субсчет 01-1 «Объект основных средств в эксплуатации», субсчет 01-2 «Объект основных средств, сданный в аренду», счет 02 «Амортизация основных средств», счет 51 «Расчетные счета», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки».
Смысл совокупности представленных проводок заключается в описании следующего. Арендодатель переводит объект на другой учетный субсчет. В течение всего срока действия договора он получает доходы в виде арендных платежей, из которых платит НДС и погашает суммы амортизации данного объекта.
Учет у арендатора
Д 001 - поступил арендованный объект основных средств;
Д 20, 26, 44 - К 76 - отражена задолженность по текущему арендному платежу (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтен НДС по текущему арендному платежу;
Д 76 - К 51 - перечислена арендная плата;
К 001 - объект основных средств возвращен арендодателю,
где: забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 51 «Расчетные счета», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».