Вход

Исчисление налога на имущество иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Реферат*
Код 309772
Дата создания 08 июля 2013
Страниц 15
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 1 апреля в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
910руб.
КУПИТЬ

Содержание

Введение ……………………………………………………………………. 3
1.Основные понятия ……………………………………………………… 4
2.Объект налогообложения ………………………………………………. 7
3.Налоговая база ………………………………………………………… 10
Заключение ………………………………………………………………... 13
Список использованных источников …………………………………… 16

Введение

Исчисление налога на имущество иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства

Фрагмент работы для ознакомления

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Пунктом 5 ПБУ 6/01 (до внесения в него изменений Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н) было установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Письмом Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 было разъяснено, что, учитывая требования п. п. 1 - 2 ст. 374 НК РФ, имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", не рассматривается в качестве объекта налогообложения по налогу на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Одновременно в случае если в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта ОС (счет 01 "Основные средства") и впоследствии передано другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, организация не может осуществить перевод имущества на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", так как такой перевод указанными выше документами Минфина России, регулирующими порядок бухгалтерского учета объектов ОС, не предусмотрен. В связи с этим имущество организации, принятое на баланс в качестве объекта ОС (счет 01 "Основные средства") и впоследствии переданное другой организации за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, подлежит включению в объект налогообложения по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н в п. 5 ПБУ 6/01 внесены дополнения. Согласно новым правилам бухгалтерского учета объектов основных средств, применяющимся начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., в состав объектов, учитываемых на балансе организации в качестве ОС, включаются в том числе ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Такие ОС отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Следовательно, начиная с 1 января 2006 г. к объектам налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, относятся в том числе объекты ОС, предназначенные исключительно для предоставления иностранной организации за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (то есть имущество, предоставляемое в лизинг) и учитываемые согласно Приказу N 94н на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций.
Определение понятия "природные ресурсы" дано в ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
3. Налоговая база
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[1, с.56].
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Остаточная стоимость ОС определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Начисление амортизации по объектам ОС производится в порядке, установленном соответствующими положениями Приказов N 26н и N 91н.
В случае если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость данных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) данных объектов.
На основании ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с положениями гл. 30 НК РФ.
Налоговая база по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом:
Остаточная стоимость Остаточная стоимость
имущества на 1-е число + имущества на 1-е число
каждого месяца налогового следующего за налоговым
(отчетного) периода (отчетным) периодом месяца
------------------------------------------------------
Количество месяцев отчетного (налогового) периода + 1
Пример 1. Остаточная стоимость основных средств:
на 1 января 2006 г. - 80 000 руб.,
на 1 февраля - 76 000 руб.,
на 1 марта - 60 000 руб.,
на 1 апреля - 58 000 руб.
Среднегодовая стоимость основных средств за I квартал 2006 г. будет равна:
(80 000 + 76 000 + 60 000 + 58 000) : (3 + 1)= 68 500 руб.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне России), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в п. 2 ст. 375 НК РФ - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.
Заключение
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, заключенных РФ с иностранными государствами, над правилами и нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством России. В связи с этим при налогообложении имущества иностранных организаций на территории РФ следует руководствоваться правилами и нормами международных договоров.
Международными договорами РФ, содержащими вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, как правило, закреплены следующие положения.
Не подлежит налогообложению в РФ имущество иностранного резидента, находящееся в России, кроме случаев, когда это:
- недвижимое имущество;
- движимое имущество в виде активов постоянного представительства иностранной организации в РФ.

Список литературы

1.Гражданский Кодекс РФ.
2.Налоговый Кодекс Российской Федерации
3.Таможенный Кодекс Российской Федерации
4.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета.- М.: Контур, 2006г.
5.Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государств: Учеб. Пособие / Бобоев М.Р., 2003г
6.Изменения в налоговом законодательстве ("Финансовая газета", N 2, январь 2007 г.)
7.Коротко ("Учет, налоги, право", N 32, август 2006 г.). Налог на имущество: снижение надо продолжить
8.Налоги и налогообложение.- СПб.: Питер.2005.-256с
9.Налоги и налогообложение: Пособие для сдачи экзамена. -М.: Юрайт-Издат.2007.-207с.
10.Налоговое право. Конспект лекций. -М.: Приор-издат.2007.-224с.
11.Что изменилось в учете и налогообложении ("Главбух", N 6, март 2007г.)

Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.0052
© Рефератбанк, 2002 - 2024