Налоговая система РФ. Основные проблемы и методы ее совершенствования.

Введение
1. Налоговая система России и ее роль в экономическом развитии страны
1.1 Понятие налоговой системы
1.2 Прямые и косвенные налоги
2. Проблемы налоговой системы
3. Совершенствование налоговой системы
Заключение
Список использованной литературы

Налоговая система РФ. Основные проблемы и методы ее совершенствования.

налог на рекламу;
лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
сбор с владельцев собак;
сбор за выдачу ордера на квартиру;
лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
сбор за право использования местной символики;
сбор за парковку транспорта;
сбор за выигрыш на бегах;
сбор за участие в бегах на ипподромах;
сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
сбор за право проведения кино- и телесъемок;
сбор за уборку территорий населенных пунктов;
другие виды местных налогов.
Рассмотрим теперь роль налоговой системы в экономическом развитии страны.
Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уров­нем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства4.
С момента своего возникновения государственные доходы претерпе­ли значительную эволюцию, Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-де­нежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам. Наряду с налоговыми доходами к государственным доходам относятся государственный кредит (государственные займы), доходы различного рода государственных фискальных монополий, а также доходы от использования государственного имущества и от его про­дажи.
Современные бюджетные системы включают бюджеты центрально­го правительства, региональных органов и органов местного самоуп­равления. Государственные доходы формируются главным образом за счет налогов. До XX в. в структуре государственных доходов домини­ровали акцизы, таможенные пошлины и фискальные монополии. Пря­мые реальные налоги постепенно уступают место более эластичным личным налогам, главным образом подоходным, а также налогу с на­следств и дарений и др.
Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов5, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. За счет налогов и сборов, перераспределяемых через государственный бюджет, формируется часть финансовых ресурсов государственных и муниципальный предприятий (в Российской Федерации — унитарные предприятия) и ряда специальных фондов.
Таким образом, доля национального дохода, перераспределяемого через систему на­логов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер нало­говых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют та­кие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.
1.2 Прямые и косвенные налоги
В литературе по налогообложению, а также в налоговых законодательствах отдельных государств используется деление налогов на пря­мые и косвенные. Такое деление используется на протяжении почти трех столетий.
Разделение налогов на прямые и косвенные обычно осуществляет­ся на основе критерия перелагаемости налогового бремени. Впервые данный критерий был использован Дж. Локком в конце XVII в., ко­торый исходил из того, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете ложится бременем на землевладельцев. Доход от зе­мельной собственности в то время считался единственным чистым доходом, служившим источником для уплаты любых налогов. Налоги, взимавшиеся с земельной собственности, он называл прямыми налога­ми, а все остальные налоги — косвенными. А. Смит первоначально придерживался того же подхода, но затем к прямым налогам стал относить не только налоги, взимавшиеся с земли, но и налоги с прибы­ли и заработной платы. К косвенным налогам им относились все ос­тальные виды налогов. Несколько отличную концепцию использовал Дж. Ст. Милль, полагавший, что прямыми налогами являются те нало­ги, бремя которых должны нести непосредственно налогоплательщики, а косвенными - которые должны быть переложены налогоплательщи­ками на других лиц. Такой подход использовал и А. Вагнер, а также практически все российские авторы трудов по налогам в XIX столетии6.
Следует отметить, что еще в XIX в. многие находили используемый критерий перелагаемости для классификации налогов недостаточно подходящим. С одной стороны, была отмечена возможность переложе­ния на других, лиц налогов, относимых к прямым. Так, налоги на земельную собственность фактически всегда включаются собственником земли — арендодателем в арендную плату. Издержки по арендной пла­те включаются арендатором в цену производимых товаров. Если зем­левладелец и землепользователь — одно и то же лицо; то издержки по плате земельного налога включаются в издержки Производства Сель­скохозяйственной продукции и таким образом их бремя перелагается на покупателей (потребителей). Налоги на прибыль при наличии благоприятной конъюнктуры также могут перелагаться на потребителей. С другой стороны, в условиях неблагоприятной конъюнктуры бремя по ряду таких традиционно косвенных налогов, как акцизы, приходится чести производителю или продавцу соответствующих подакцизных товаров. Налогами, переложение которых на других лиц крайне затруд­нено, являются налоги на доходы физических лиц, но только в тех слу­чаях, когда плательщиком налогов является физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность.
В отношении некоторых налогов весьма сложно определить являются ли они перелагаемыми или нет. Таможенными пошлинами могут облагаться как предметы, ввозимые физическими лицами для собственного потребления, так и товары, предназначенные для продажи. Ввозя предметы, предназначенные для личного потребления, и уплачивая пошлину, физическое лицо не имеет возможности переложить бремя упла­ченной пошлины на другое лицо. Если таможенная пошлина уплачива­ется при ввозе товара, предназначенного для дальнейшей реализации, то издержки по ее уплате включаются в цену реализации и таким образом перекладываются лицом, ввезшим товар, на покупателя.
То же самое можно сказать и о налогах на имущество. Налог может уплачиваться за дом, используемый для проживания, и за дом, сдаваемый внаем (в аренду). В первом случае не существует никаких возможностей переложения, а во втором — уплаченный налог может быть включен арендодателем в стоимость арендной платы.
К перелагаемым косвенным налогам относится НДС. Однако этим
налогом может облагаться строительство юридическим лицом объектов для собственных нужд. Если данное юридическое лицо не осуществляет продажу продукции, то оно не имеет возможности переложить на другие лица бремя по данному налогу.
Некоторые современные авторы относят к прямым налогам единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если физическое лицо — предприниматель является плательщиком того налога, то он освобожден от уплаты целого ряда других нало­гов и сборов. Данный налог представляет собой альтернативу подоходного налогообложения, и по доходам, подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик освобожда­ется от обязанности уплаты ряда других налогов и сборов. Если ис­пользовать критерий перелагаемости, то, очевидно, что данный на­лог — перелагаемый. Никакой предприниматель не будет уплачивать этот налог, если бремя по его уплате он не сможет переложить на сво­их покупателей или клиентов.
Для подразделения налогов на прямые и косвенные нередко используются и другие критерии. Наиболее распространена практика, когда в разряд прямых налогов включают налоги и сборы, объектом обложения которыми являются доходы и имущество налогоплательщиков, а все остальные налоги относят к разряду косвенных. В этом случае группу косвенных налогов образуют налоги на потребление: акцизы, НДС, налог с продаж, а также другие налоги и сборы, уплачиваемые производителя­ми товаров и услуг с сумм произведенных затрат7.
Следовательно, важно отметить, что в некоторых странах может использоваться разделение налогов на прямые и косвенные в зависимости от особеннос­тей определения налоговых обязательств и способов взимания налогов. Так, во Франции к прямым налогам законодательство относит налоги, при обложении которыми используются явления и признаки постоянно­го характера. К таким налогам относятся налоги на владение и пользо­вание имуществом. Эти налоги взимаются либо на основании твердых окладных сумм, либо на основании периодически пересматриваемых кадастров. Для этих налогов характерны жестко установленные сроки уплаты. К косвенным налогам во Франции отнесены налоги, обязатель­ства по которым определяются на основании изменчивых явлений и к которым применяются тарифные ставки.
2. Проблемы налоговой системы
Проблемы, существующие в налоговой системе, определяются ее ролью и направлениями развития в современных условиях.
Проблема налогов в России является не только экономической, но и социально-политической. В современных условиях все промышленные предприятия всех форм собственности должны платить налог на прибыль по единой ставке 24% (до того ставка налога на прибыль составляла 35%). Одновременно отменены многочисленные налоговые льготы. В результате изменения с преобладанием фискальных целей привели к тому, что общее налоговое давление на прибыль акционерных обществ, крупных предприятий с участием иностранного капитала стало составлять за счет ряда обязательных сборов и налогов до 80—90 коп. с 1 рубля прибыли. Таким образом, у предприятий забирается большая часть (около 13%) валового внутреннего продукта страны, что снижает инвестиционные возможности предприятий.
Например, к проблемам налоговой системы России можно отнести:
ее нацеленность, прежде всего, на изъятие финансовых ресурсов (в условиях инфляции);
сохранение ведущей роли нескольких основных налогов - НДС, акцизов, подоходного, на прибыль, на имущество (при значительном увеличении их общего количества) в то время как другие налоги мало учитываются и совершенствуются;
обеспечение финансирования значительной доли расходов не только социальной, но и производственной сферы (в косвенной форме через льготы);
относительная слабость контроля при его карающем, а не предупреждающем нарушение воздействии.
частые изменения и дополнения в налоговой системе, которые не успевали изучать как плательщики, так и сами работники государственных органов. Все это способствовало уменьшению налоговых платежей в бюджет и систематичности их зачислений8.
сложная законодательная и нормативная база. Это приводит к ошибкам как со стороны бухгалтеров предприятий, так и со стороны работников государственных органов. Однако за допущенные ошибки работники бухгалтерий несут ответственность перед налоговыми органами, а сотрудники налоговых органов за аналогичные ошибки освобождены от всякой ответственности перед предприятиями.
незначительная информированность плательщиков. До плательщиков практически не доводятся нормативные документы по налогообложению, а налоговые органы чаще всего отказываются давать нужные пояснения и важные пояснения, необходимые предприятиям для правильного налогообложения. Из-за отсутствия нормальной системы обеспечения необходимыми документами возникает большое количество ошибок, которые квалифицируются налоговыми органами как преднамеренное нарушение законодательства и, как следствие, к налогоплательщикам применяются санкции.
плохо отработан механизм взимания налоговых платежей. Вследствие этого не были охвачены полностью объекты обложения. Большие размеры доходов и имущества оказались скрытыми от обложения. Фактически от налогов уклонялись почти все участники рыночной нелегальной торговли, малого бизнеса, легализованные торговые организации и предприниматели при отсутствии кассовых аппаратов. Бюджет в связи с этим недополучил сотни миллиардов рублей.
налогообложение играет недостаточную стимулирующую роль в своем воздействии на инвестиции, направляемые на развитие производства и его совершенствование. Недостаточно стимулировалось развитие предпринимательства.
слабое влияние налогов на снижение темпов инфляции. При их посредстве не удается заметно снизить денежную массу. В определенной мере действующее налогообложение способствует таким инфляционным процессам, как рост цен, увеличение денежной массы. Так, введение с высокими ставками косвенных налогов привело к автоматическому повышению на их величину уровня цен на товары и услуги, а это в свою очередь увеличило потребность предприятий в кредите, что вызвало рост кредитной эмиссии. С другой стороны, рост цен требовал увеличения зарплаты, пенсий, стипендий, компенсаций и других социальных выплат. При спаде производства товаров и услуг и бюджетном дефиците источником финансирования этого увеличения явилась опять-таки эмиссия денежных знаков9.
неэффективное распределение налогов между уровнями бюджетов, отсутствие четкости в определении собственных и регулирующих доходов, в порядке их поступления в территориальные бюджеты. Субъекты РФ не имеют собственной прочной налоговой базы. Это не ориентирует регионы на развитие производства как источника своих доходов, зато создает стимул для неограниченного требования федеральных трансфертов или увеличения доли региона в федеральных налогах. С точки зрения федеративных основ государства, все уровни власти, в т.ч. региональные, имеют свои полномочия, выполняют определенные функции. Разделение налоговых полномочий и доходных источников между РФ и субъектами постоянно вызывает острые ситуации из-за столкновения обособленных интересов.
проблема бюджетного кризиса – это сейчас главное препятствие на пути к дешевым деньгам и к инвестициям в экономику в условиях относительно дешевых денег.
Таким образом, нельзя не отметить, что существующие чрезмерно высокие ставки налогов, а также наличие множества мелких налогов, нечеткость принципов налогообложения по отдельным налогам, особенно по налогам на добавленную стоимость, действие которого постоянно оговаривается многочисленными, различными инструкциями, ложатся тяжелым налоговым бременем на всю страну.
3. Совершенствование налоговой системы
Существуют различные теории и варианты совершенствования налоговой системы. Условно их можно разделить на две группы. Одна группа предполагает эволюционное изменение действующей налоговой системы, другая - используя всеобщее недовольство сегодняшней системой налогов, предлагает революционную ломку и создание принципиально новой налоговой системы. Мы считаем, что коренная ломка для российской экономики губительна.
Во многих печатных изданиях, альтернативных программах вносятся предложения по дальнейшему совершенствованию налоговой системы.
Налоговая система нуждается в сокращении числа налогов, в унификации ряда платежей и сборов. Критерием тут может быть схожесть характера объекта обложения, целевого назначения поступлений.
Наша налоговая система не отвечает ни одному из принципов, сформулированных А.Смитом: вместо соразмерности – обратная зависимость; из косвенных налогов определены только два – налог на добавленную стоимость и специальный; наиболее тяжелый налог взимается наименее удобным способом; четвертый принцип не выполняется в силу чернорыночного налога. Налоги не осязаемы, дальнейший путь их не контролируется плательщиком.
Другими словами, налоговая система требует радикального пересмотра в следующих направлениях:
во-первых, сделать налогообложение технически простейшим. Налоги должны быть предельно обезличены. Укрепление реальной демократии, вера в демократическое государство, законное функционирование частного сектора – условия перехода к налогам по декларациям о доходах;
во-вторых, налоговая система должна быть нейтральной, то есть государство не должно поощрять или наказывать налогами граждан. Например, если это сборы на помощь малоимущим, то делать это следует открыто с указанием этих статей в бюджете. Пока же мы не знаем, куда направляются наши средства от налогообложения;
в-третьих, необходимо расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот. Общая сумма существующих налоговых льгот достигает примерно двухсот. Это нарушает принцип справедливости налоговой системы, так как льготы для одних неизбежно означают дополнительное бремя для других.
в-четвертых, скорее всего не большие, а низкие налоги спасут стагнирующий национальный доход10.
в-пятых, необходима дифференциация налоговых ставок (в первую очередь налога на прибыль) с установлением минимально возможной ставки для приоритетных отраслей экономики и максимальной - для предприятий торговли, снабжения и посреднических организаций. То есть в конечном счете значительно увеличить налоговое бремя на конечного потребителя.
в-шестых, нужно увеличение производимой товарной массы. И начинать надо не с "инфляции", а с самого производства. Его увеличение сократит и рост цен (хотя бы потому, что доходная часть госбюджета начнет относительно возрастать). Только в случае подъема производительности труда налоги смогут стать приемлемыми одновременно для производства и финансовой стабилизации.
в-седьмых, налоговая система не должна препятствовать функционированию экономики и капиталовложениям;
в-восьмых, важно развивать сотрудничество с правительствами различных государств в области налоговой политики. Необходимость такого сотрудничества коренится в интенсификации хозяйственных связей, развитии экономической интеграции и вытекающем отсюда обеспечении равных условий конкуренции на мировых рынках. Такой путь совершенствования часто применяют в зарубежных странах.
Для преодоления сложившихся негативных тенденций, когда проблемы усложняются и обостряются, а не решаются, необходимо объединение всех усилий, совместная единая работа центральных и территориальных органов, ученых и управленцев, теоретиков и практиков, что позволит разрешить накопившиеся противоречия не только в налоговой системе, но и во всем хозяйстве.
 Исходя из того, что налоговая система должна стать важнейшим инструментом обеспечения экономического роста, развития предпринимательства, привлечения инвестиций, Правительство Российской Федерации направит свои усилия в 2008 году на дальнейшее снижение налогового бремени, упрощение и повышение справедливости налоговой системы, а также улучшение налогового администрирования.
Правительство и так очень много сделало для совершенствования налоговой системы. В 2004 - 2005 годах было завершено реформирование системы поимущественных налогов.
Одновременно со снижением эффективной ставки единого социального налога (ЕСН) в целях создания более благоприятных условий для применения регрессивной шкалы ставок ЕСН были отменены условия, ограничивающие ее использование. Это облегчило исчисление налога и улучшило налоговое администрирование ЕСН.
Также была решена проблема налогообложения добычи и экспорта сырьевых ресурсов в целях экономически обоснованного изъятия в бюджет доходов сырьевых компаний.