Упрщенная форма и система учета на малом предприятии на примере ООО "Терский берег"

Введение
Глава 1. Особенности бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса
1.1 Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства
1.2 УСН как система налогообложения
1.3 Особенности организации бухгалтерского учета при УСН
Глава 2. Методология бухгалтерского учета в ООО «Терский берег»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.1.1 Структура компании
2.1.2 Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «Терский берег»
2.2 Порядок организации бухгалтерского учета
2.3 Учетная политика
Глава III. Регулирование систем бухгалтерского учета и аудита малых предприятий в зарубежных странах
3.1 Разработка стандартов международной финансовой отчетности
для малых предприятий
3.2 Сравнительный анализ регулирования
отчетности и аудита малых предприятий в зарубежных странах
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6

Упрщенная форма и система учета на малом предприятии на примере ООО "Терский берег"

С негативной стороны финансовое положение организации характеризуют следующие показатели:
не соответствующая норме структура баланса с точки зрения платежеспособности (один из показателей, коэффициент текущей ликвидности, не уложился в норму);
неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств;
коэффициент автономии ниже нормы – доля собственного капитала составляет 37% от общего капитала организации;
коэффициент текущей (общей) ликвидности ниже нормального значение;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности ниже нормального значение.
С позитивной стороны финансовое положение организации характеризуют следующие показатели:
коэффициент маневренности собственного капитала имеет удовлетворительное значение (0,76);
не в полной мере соблюдается нормальноесоотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
В ходе анализа был получен следующий показатель, имеющий критическое значение – коэффициент покрытия инвестиций значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Терский берег» составляет лишь 37% при критическом пороге 75%).
2.2 Порядок организации бухгалтерского учета
ООО «Терский берег» приняло решение об отказе от возможности не ведения бухгалтерского учета. Общество в своей деятельности применяет упрощенную формы бухгалтерского учета.
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
ООО «Терский берег» использует упрощенный рабочий План счетов бухгалтерского учета, приведенный в приложении 4.
В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство, продукции и финансовых результатов.
На счете 01 «Основные средства» организация обособленно учитывает нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов, учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.
Все производственные запасы на организация учитывает на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Все затраты на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг в предприятии учитываются на счете 44 «Издержки обращения». На этом счете также собираются затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств.
При кассовом методе фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.
При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.
В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет товаров организацией осуществляется на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.
Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».
Финансовые результаты и их использование учитывается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.
По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.
Учет ссуд банка, Заемных и целевых средств осуществляется предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.
ООО «Терский берег» в качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1), а в качестве регистров аналитического учета - следующие ведомости:
учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);
учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. № В-2);
учета издержек обращения (ф. № В-3); учета денежных средств и фондов (ф. № В-4); учета расчетов и прочих операций (ф. № В-5); учета реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка)); учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7); учета оплаты труда (ф. № В-8); шахматную (ф. № В-9).
В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книгу в ООО «Терский берег» ведут в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц.
В организации ведомости ф. № В.-1 - В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.
Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.
Так как, на предприятии совершается значительное количество хозяйственных операций, их записывают вначале в соответствующие ведомости, а итоговые данные ведомостей за месяц записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу используют кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. При этом из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую, сумму кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают; ее частными суммами, по соответствующим счетам Книги.
Например, по данным ведомости учета производственных запасов и товаров (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том числе отпущено материалов на 10 тыс. руб., и реализовано товаров - на 90 тыс. руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости ф. № В-2 отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета 10 «Материалы» - в сумме 10 тыс. руб., по дебету счета 44 - в сумме 10 тыс. руб., по дебету счета 90 «Продажи» - в сумме 90 тыс. руб.
Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.
Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах организация составляет оборотную ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления бухгалтерского баланса.
При использований ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги переносятся в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам в которой подсчитывают сальдо.
2.3 Учетная политика
В ООО «Терский берег» несмотря на то, что ведется бухгалтерский учет, отсутствует учетная политика.
До 2002 г. термин «учетная политика» имел отношение только к бухгалтерскому учету. Однако с добавлением в Налоговый кодекс 1 января 2002 г. гл. 25, посвященной налогу на прибыль, он подразумевает и налоговый учет, то есть принципы учета НДС и налога на прибыль. Поэтому организации, применяющие обычный режим налогообложения, составляют два документа: для бухгалтерского и для налогового учета.
Рассмотрим вопросы о необходимости «упрощенцам» учетной политики. Ее роль понятна при многовариантности. Так, плательщики налога на прибыль выбирают метод учета доходов и расходов (начисления или кассовый), способ амортизации основных средств и т.д. Какой же выбор при УСН? Налог на прибыль и НДС в этом случае не уплачивается (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) - их замещает единый налог.
Существуют единые правила: все обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ), но за организацией остается выбор способа (бумажный или электронный), а это уже предмет учетной политики.
Момент признания доходов и расходов тоже однозначен и строго регламентирован ст. 346.17 НК РФ. Налоговая амортизация основных средств и нематериальных активов при УСН не начисляется, поэтому и здесь вопрос закрыт. При общем режиме налогообложения учетная политика может касаться создания различных резервов, включаемых в расходы, но при «упрощенке» таких резервов нет.
Прежде всего в учетной политике следует указать на избранный объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Затем (в случае принятия второго) - выбор методов оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров и услуг, а также методов оценки покупных товаров.
Если организация совмещает упрощенную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, то в учетной политике ей необходимо отразить принципы раздельного учета доходов, расходов и имущества по видам деятельности.
С учетом вышеизложенного предлагаем ООО «Терский берег» составлять не два, а один документ - приказ, в котором будет отражена и налоговая, и бухгалтерская учетная политика.
В таблице 2.3.1 приведены самые существенные моменты бухгалтерской и налоговой учетной политики, необходимые для прописания в приказах.
Таблица 2.3.1
Состав учетной политики при УСН
Элемент
учетной
политики
Вид учета
Какие
Налогоплательщики
указывают
Содержание
1
2
3
4
1. Объект
налогообложения
Налоговый
Все
Один из вариантов:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на
расходы
2. Метод
бухгалтерского
учета
Бухгалтерский
Все
Один из вариантов:
1) в полном объеме (учет
всех хозяйственных
операций);
2) учет только основных
средств и нематериальных
активов
3. Методы
оценки сырья,
материалов
и покупных
товаров
Бухгалтерский
и налоговый
Для
бухгалтерского
учета -
налогоплательщики,
ведущие
бухучет в полном
объеме; для
налогового -
с объектом
налогообложения
доходы минус
расходы
Один из вариантов (п. 8 ст. 254,
пп. 2 п. 2 ст. 346.17НК РФ) :
1) по стоимости единицы ТМЦ;
2) по средней стоимости;
3) по стоимости первого по
времени приобретения (ФИФО);
4) по стоимости последнего по времени приобретения (ЛИФО)
4. Способ
начисления
амортизации
основных
средств
Бухгалтерский
Все
Один из вариантов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
1) линейный;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) списание стоимости по числу лет срока полезного использования;
4) списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
5. Способ
начисления
амортизации
нематериальных
активов
Бухгалтерский
Имеющие
на балансе
нематериальные
активы;
планирующие
приобретение
нематериальных
активов
Один из вариантов
(п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет
нематериальных активов»):
1) линейный;
2) способ уменьшаемого
остатка;
3) списание стоимости
пропорционально объему
продукции (работ) <**>
6. Порядок
проведения
инвентаризации
активов
и обязательств
Бухгалтерский
Владеющие
имуществом
Периодичность проведения
плановой инвентаризации и
причины для внеплановой
инвентаризации
7. Рабочий
план счетов
бухгалтерского
учета
Бухгалтерский
Ведущие полный
бухгалтерский
учет (при
необходимости)
Собственные формы с субсчетами
8. Формы
регистров
для учета
и других
учетных
документов
Бухгалтерский
Ведущие бухучет
только по объектам
основных средств
и нематериальных
активов.
Те, которым
требуются
собственные
учетные документы
Удобные для заполнения
специальные формы
документов <***>
9. Правила
документооборота
Бухгалтерский
и налоговый
Все
Виды документов и ФИО лиц,
связанных с документом
(автор, регистратор,
подписывающий и т.д.)
10. Способ
ведения
Книги учета
доходов
и расходов
Налоговый
Все
Бумажный или электронный
11. Принципы
раздельного
учета
Налоговый
Совмещающие УСН
и систему
налогообложения
в виде ЕНВД
1) раздельный учет по видам
деятельности доходов
и расходов, облагаемых
единым налогом при УСН
или ЕНВД;
2) в случае невозможности
раздельного учета -
распределение общих
расходов пропорционально
доходам (п. 8 ст. 346.18
новой редакции НК РФ)
На основании вышеуказанного составим учетную политику для ООО «Терский берег» (приложение 5).
Глава III. Регулирование систем бухгалтерского учета и аудита малых предприятий в зарубежных странах
3.1 Разработка стандартов международной финансовой отчетности
для малых предприятий
В 2006 году Председатель Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) поручил специальному подкомитету обсудить дальнейшие шаги по разработке пакета стандартов для малых и средних компаний (МСП) на основе анализа комментариев к опубликованным ранее вопросам и представить свои предложения на рассмотрение Правления. Основной задачей предложенного списка вопросов было получение как можно полной информации об отношении различных сторон к предложению о подготовке стандартов финансовой отчетности для МСП. Вопросы для обсуждения, включали следующие области:
1) необходимость разработки отдельной совокупности стандартов для МСП;
2) цели пакета стандартов финансовой отчетности для МСП;
3) виды компаний, для которых предназначаются стандарты финансовой отчетности для МСП;
4) взаимодействие областей регулирования стандартов финансовой отчетности для МСП и существующей системы МСФО;
5) логическая последовательность разработки стандартов для МСП и внесения изменений в принятые стандарты;
6) формат представления публикуемых стандартов для МСП Комитетом по МСФО.
Основные рекомендации подкомитета, подготовленные на основании полученных отзывы от представителей аудиторских компаний, профессионального бухгалтерского сообщества, деятелей науки и прочих заинтересованных лиц со всего мира состоят в следующем:
- комментарии, полученные к Документу для обсуждения, явно указывают на существующую потребность в Стандартах Правления КМСФО для МСП. Правлению следует продолжить работу в данном направлении и разработать Проект для обсуждения в качестве первого следующего шага;
- стандарты Правления КМСФО для МСП должны быть предназначены для составления финансовой отчетности теми из компаний, на которые не распространяется требование о подготовке публичной финансовой отчетности, у которых есть внешние пользователи финансовой отчетности (т.е. пользователи помимо собственников-управляющих). Национальные законодательства могут, по своему усмотрению, разрешать или требовать применения этих стандартов всеми МСП;
- правлению КМСФО не следует разрабатывать подробные указания относительно того, какие компании правомочны или неправомочны применять Стандарты Правления КМСФО для МСП. Этот вопрос должен быть решен в рамках национальных законодательств. Вместе с тем, Правлению следует указать те компании, для которых применение Стандартов для МСП является неприемлемым, и что в случае применения Стандартов для МСП указанные компании не смогут заявлять о составлении финансовой отчетности в соответствии с полным пакетом МСФО;
- правлению следует рассмотреть возможность упрощения требований к принципам признания и оценки для МСП, а также упрощения требований к раскрытию и представлению информации, на основе оценки потребностей пользователей финансовой отчетности МСП и анализа затрат и выгод, как предусматривается Принципами подготовки и составления отчетности Правления КМСФО. Объективных причин, по которым такие упрощения были бы невозможны, не существует. Вместе с тем, подобные изменения в принципах признания и оценки не должны противоречить Принципам подготовки и составления отчетности Правления КМСФО и должны быть обоснованы с точки зрения потребностей пользователей финансовой отчетности МСП и анализа затрат и выгод;
- если какой-либо вопрос признания или оценки не отражен в Стандартах для МСП, компании следует руководствоваться соответствующим Стандартом из полного пакета МСФО. Этот «обязательный альтернативный вариант учета» должен быть включен в соответствующий Стандарт для МСП по учетной политике, эквивалент МСФО 8, параграф 11;
- компания, составляющая финансовую отчетность в соответствии со Стандартами Правления КМСФО для МСП, должна применять эти стандарты во всей их совокупности и не должна иметь права избирательного использования МСФО на основе подхода «стандарт за стандартом» или «принцип за принципом»;
- стандарты Правления КМСФО для МСП должны быть организованы в тематической последовательности в соответствии со статьями в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а не в порядке изложения стандартов в полном пакете МСФО. Вместе с тем, в Стандартах для МСП должны быть сделаны ссылки на соответствующие МСФО.
На основании данных выводов Правление КМСФО на своем заседании в феврале 2007 г. решило заменить проект разработки Стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (Accou№ti№g Sta№dards for Small a№d Medium-sized E№tities) проектом Стандартов финансовой отчетности для предприятий, не составляющих публичную отчетность (Accou№ti№g Sta№dards for №o№-publicly Accou№table E№tities). Смена названия связана с решениями Правления сфокусироваться на анализе процесса составления финансовой отчетности теми предприятиями, которые представляют свою финансовую отчетность внешним пользователям (например, не вовлеченным в процесс управления собственникам, кредиторам и потенциальным кредиторам, рейтинговым агентствам и т.д.) на добровольных началах, то есть в тех случаях, когда публичное представление финансовой отчетности не требуется законодательством страны или условиями размещения финансовых инструментов компании на рынке. Проведение такого анализа позволит КМСФО оценить нужды пользователей, а также преимущества альтернативных учетных подходов и связанные с ними расходы. Правление КМСФО подтвердило свою позицию, что список предприятий, использующих «упрощенные» стандарты, должен определяться на национальном уровне.