Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Карьеры Доломитов"

Введение
Глава 1. Оплата труда как объект учета
1.1 Законодательные и нормативные документы по оплате труда
1.2 Формы и системы оплаты труда
Глава 2. Учет расчетов по оплате труда
2.1 Совокупный годовой доход, его содержание и формирование
2.2 Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда
2.3 Виды удержаний из заработной платы и их учета
2.4 Материальная выгода и ее налогообложение
Глава III. Методика проверки расчетов по оплате труда
3.1 Цели и задачи аудита операций по оплате труда
Источники информации
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда Рабочая программа аудитора
3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда Типичные ошибки, выявляемые при проверке
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4

Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Карьеры Доломитов"

Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.
По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51), платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).
Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска.
При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку (Постановление Минтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах») и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.
Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).
Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждый месяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12).
Далее аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.
В заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда.
Рабочая программа аудитора
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 3.2.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (приложение 1).
Таблица 3.2.1
Общий план аудита операций по оплате труда
│Проверяемая организация │ ШФ ГП «Чукоткоммунхоз» │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Период аудита │с 1.01.06 по 31.12.06 │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Количество человеко-часов │88 │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Руководитель аудиторской группы │Петров П.Н. │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Планируемый аудиторский риск │7% │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Планируемый уровень существенности│1) качественно - соответствие│
│ │действующему законодательству │
│ │2) количественно - 1,5% │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┬─────────────────┤
│Планируемые виды работ │ Период │ Исполнители │
│ │ проведения │ │
│1. Аудит оформления первичных│ 5.01.07 │Петров П.Н. │
│документов │ │Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│2. Аудит системы начислений│ 5.01.07 │Петров П.Н. │
│заработной платы │ │Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│3. Аудит обоснованности льгот│ 7.01.07 │Петров П.Н. │
│и удержаний из заработной платы │ │Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│4. Аудит тождественности│ 8.01.07 │Петров П.Н. │
│показателей бухгалтерской│ │Самарин В.И. │
│отчетности и регистров│ │ │
│бухгалтерского учета │ │ │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│5. Аудит расчетов по начислению│ 8.01.07 │Петров П.Н. │
│платежей во внебюджетные фонды │ │Самарин В.И. │
Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3.2.2).
Таблица 3.2.2
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
│ № │ Перечень │ Объем │ Техника исполнения │ Характер │
│п/п│ аудиторских │ информации │ │ возможных │
│ │ процедур │ │ │ нарушений │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│1 │Проверка наличия│За 2006 г. │Последовательно просматривают│Отсутствует │
│ │штатного │ │все приказы об изменениях│коллективный │
│ │расписания, │ │штатного расписания,│договор │
│ │коллективного │ │изменения (дополнения)│ │
│ │договора, положений│ │к положению о премировании │ │
│ │о премировании │ │ │ │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│2 │Проверка оформления│За первое │Последовательно просматривают│Отсутствуют │
│ │учетных первичных│полугодие │все платежные ведомости за│приказы │
│ │документов, │2006 г. │период, предусмотренный│на замещение│
│ │служащих основанием│ │выборкой, и выясняют: │первых лиц │
│ │отражения в учете│ │1) имеется ли подпись│ │
│ │операций по оплате│ │руководителя и главного│ │
│ │труда │ │бухгалтера; │ │
│ │ │ │2) в случаях временной│ │
│ │ │ │подмены первых лиц│ │
│ │ │ │уполномоченными, на которых│ │
│ │ │ │возложены обязанности│ │
│ │ │ │письменным распоряжением│ │
│ │ │ │руководителя предприятия, нет│ │
│ │ │ │ли платежных ведомостей│ │
│ │ │ │с подписями этих лиц более│ │
│ │ │ │раннего (позднего) срока, чем│ │
│ │ │ │дата их назначения │ │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│3 │Установление │Папка справок│Последовательно сверяют│Отсутствуют │
│ │полноты документов│ │льготы, указанные в лицевых│заявления │
│ │для предоставления│ │счетах, и наличие справок│работников │
│ │льгот персоналу│ │по каждому из работников│о предоставлении│
│ │предприятия │ │в проверяемом периоде │им льгот │
│ │и выплаты пособий │ │ │ │
│4 │Проверка наличия│Папка справок│Последовательно просматривают│Необоснованное │
│ │справок-вызовов из│ │табели рабочего времени за│списание │
│ │учебных заведений,│ │проверяемый период и дни│на себестоимость│
│ │договоров │ │отпуска по учебе сверяют с│продукции (работ,│
│ │на обучение, актов│ │наличием справок-вызовов из│услуг) для целей│
│ │о выполненных│ │учебных заведений, затем│налогообложения │
│ │работах │ │проверяют начисленную оплату│расходов │
│ │ │ │в расчетно-платежных│на обучение,│
│ │ │ │ведомостях и отражение в│подготовку │
│ │ │ │учете этих операций │и переподготовку│
│ │ │ │ │кадров │
│ │ │ │ │при отсутствии: │
│ │ │ │ │договоров │
│ │ │ │ │с образовательными│
│ │ │ │ │учреждениями; │
│ │ │ │ │лицензии, │
│ │ │ │ │у организации,│
│ │ │ │ │оказавшей услуги │
│ │ │ │ │образовательного │
│ │ │ │ │характера; │
│ │ │ │ │акта о выполненных│
│ │ │ │ │работах │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│5 │Проверка │Папки │Проверить расчеты с фондами│Организация не│
│ │регистрационных │учредительных│социального страхования,│зарегистрирована │
│ │документов в фондах│документов │соответствие данных в них│в Государственном│
│ │социального │ │Главной книге и наличие│фонде занятости РФ│
│ │страхования │ │подписей, уполномоченных лиц│ │
│ │ │ │при сдаче расчетов в фонды │ │
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (приложение 2) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (приложение 3).
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (приложение 4):
а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.
3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Типичные ошибки, выявляемые при проверке
Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на несколько этапов.
В начале аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия, которые регулируются двумя основными нормативными актами - Трудовым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов, которыми оформляются трудовые отношения.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда необходимо начать с ознакомления аудитора с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д.
На следующем этапе аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости.
Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.
Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости.
Из анализа данных, полученных на вышеописанных этапах проверки, аудитор может определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.