Аналаиз финансовых результатов деятельности научно-исследовательской организации на примере Государственного Гидрологического института

ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1.Актуальность финансовых результатов
1.2.Методика учета доходов и расходов
1.3.Методика анализа финансовых результатов
2.РАСЧЕТЫ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ГИДРОЛОГИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА
2.1.Экономико-организационная характеристика предприятия
2.2.Учетная политика
2.3.Основные экономические показатели деятельности предприятия
2.4.Анализ финансовых результатов
2.4.1.Анализ уровня и динамики финансовых результатов
2.4.2.Анализ структуры прибыли
2.4.3.Анализ рентабельности
3.ОБОСНОВАНИЕ РЕКОМЕНДУЕМЫХ МЕТОДОВ И СПОСОБОВ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Аналаиз финансовых результатов деятельности научно-исследовательской организации на примере Государственного Гидрологического института

Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо при росте их удельного веса в общей структуре доходов предприятия.
3.Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
∆ Доб ≥0, ∆ { Доб/ Д∑} < 0. (1.3)
Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом.
Несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности имеет место тенденция снижения их удельного веса в общей структуре доходов предприятия. Для выяснения причины такой структурной тенденции необходим детальный факторный анализ роста прочих доходов. Если на протяжении нескольких смежных отчетных периодов происходит рост удельного веса прочих доходов в общей структуре доходов предприятия, то в некоторых случаях допускается пересмотр содержания обычных видов деятельности и внесение соответствующих изменений в устав.
4.Четвертый тип структурной динамики может быть обусловлен одной из двух причин:
- темп падения доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
- уменьшению доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
∆ Доб <0, ∆ { Доб/ Д∑} < 0. (1.4)
Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде также уменьшается по сравнению с предыдущим периодом.
Хозяйственные ситуации, соответствующие второму и четвертому типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оценивать как критические. Такие ситуации способствуют снижению масштабов обычных видов деятельности предприятия.
Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:
- снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;
- снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.
Структурное уменьшение удельного веса доходов от обычных видов деятельности может быть обусловлено как изменением содержания основной деятельности, не оформленным должным образом юридически, так и единичным случаем значительного роста прочих доходов, связанным с особыми обстоятельствами, характер которых необходимо выяснить при проведении анализа.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на:
- расходы от обычных видов деятельности;
- прочие расходы.
Основными задачами анализа расходов предприятия являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном и базовом периоде (плановом или предыдущем), оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.
Для решения перечисленных задач используется аналитическая таблица, аналогичная анализу доходов предприятия. В ней представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периоде в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами от обычных видов деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
К прочим расходам относятся расходы, определяемые в соответствии с п.11, 12, 13 ПБУ 10/99 как прочие:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;
- прочие расходы.
Методика структурного анализа расходов предприятия аналогична изложенной выше методике анализа доходов. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов должно в ходе анализа получить объяснение в особых условиях деятельности, отклоняющихся о нормальных. Для идентификации типов структурной динамики расходов предприятия используются следующие обозначения:
Роб - доходы от обычных видов деятельности;
Рпр - прочие доходы предприятия;
Р∑ - общая величина доходов;
∆ Роб, ∆ Рпр, ∆ Р∑ - изменения абсолютных величин соответствующих видов доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:
∆ { Роб/ Р∑} , ∆ { Рпр/ Р∑ } - изменения удельных весов соответствующих видов доходов в общей величине доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики расходов предприятия:
1. ∆ Роб ≥0, ∆ { Роб/ Р∑} ≥ 0. (1.5)
2. ∆ Роб <0, ∆ { Роб/ Р∑} ≥ 0. (1.6)
3. ∆ Роб ≥0, ∆ { Роб/ Р∑} < 0. (1.7)
4. ∆ Роб <0, ∆ { Роб/ Р∑} < 0. (1.8)
В общем случае сочетания четырех типов структурной динамики доходов и четырех типов структурной динамики расходов зависит от того, с каким типом структурной динамики доходов он сочетается. Например, рост или стабилизация расходов по обычным видам деятельности (1 и 3 типы структурной динамики расходов) могут быть оценены положительно при сочетании с превышающим ростом доходов от обычных видов деятельности (то есть ∆ Доб >∆ Роб ≥0), если критерием оценки выступает показатель прибыли от продаж (он в этом случае растет). В то же время другой критериальный показатель (например, чистая прибыль) может уменьшаться, если имеют место опережающие темпы роста прочих расходов (3 тип структурной динамики расходов) наряду со стабильными или медленнее растущими прочими доходами (1 тип структурной динамики доходов). В случае, если рост или стабилизация расходов по обычным видам деятельности сочетаются с меньшим ростом или снижением доходов (∆ Роб >∆ Доб ≥0 или ∆ Роб ≥ 0> ∆ Доб), ситуацию необходимо оценить отрицательно с точки зрения влияния на прибыль от продаж (она уменьшается в отчетном периоде по сравнению с предыдущим).
Напротив, при том же критерии (прибыль от продаж) снижение расходов по обычным видам деятельности оценивается положительно при росте или стабилизации доходов от обычных видов деятельности (∆ Доб ≥0>∆ Роб ) или при их меньшем снижении (0 >∆ Доб >∆ Роб ).
Оценка указанных ситуаций с точки зрения чистой прибыли требует принимать во внимание динамику удельных весов доходов и расходов.
Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.
1.3.Методика анализа финансовых результатов
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции пи получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.[19,с.326]
Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, бухгалтерской отчетности.
Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период характеризуются системой взаимосвязанных отчетных показателей. К ним относятся: валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).[11, с.23]
Все перечисленные показатели содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» квартальной и годовой отчетности. Показатели финансовых результатов связаны друг с другом и с прочими показателями, отраженными в форме №2, определенными соотношениями.
На основе данных «Отчета о прибылях и убытках» проводится анализ по следующим направлениям:
1 – анализ деловой активности;
2 – анализ уровня и динамики финансовых результатов;
3 - анализ рентабельности.[9, с.69]
1.Под деловой активностью обычно понимают эффективность текущей производственной и коммерческой деятельности организации.
Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении поставленных ею целей, что отражается в различных показателях. В финансовом аспекте деловую активность можно характеризовать двумя группами показателей:
- общие показатели оборачиваемости;
- показатели управления активами.
Анализ деловой активности проводится с помощью финансовых коэффициентов, то есть показателей, рассчитанных на основе данных финансовой отчетности.
В таблице 1.2 представлены наиболее распространенные в аналитической работе коэффициенты деловой активности.
При расчете указанных в таблице коэффициентов необходимо учитывать следующее.
Все показатели бухгалтерского баланса, которые содержат слово «средняя, среднегодовая», определяются по формуле средней арифметической:
Средняя величина актива = (Онач + Окон) / 2, (1.9)
где Онач и Окон – величина актива на начало и конец анализируемого периода соответственно.
Показатель «Выручка от продажи» содержится в форме 2 строка 010.
Продолжительность одного оборота в днях равна отношению длительности анализируемого периода в днях к коэффициенту оборачиваемости актива в оборотах.
Таблица 1.2 - Коэффициенты деловой активности
Показатели
Способ расчета
Пояснения
Общие показатели оборачиваемости
Коэффициент общей оборачиваемости капитала, оборотов
Выручка от продажи/Средне-годовая стоимость активов
Стр010 ф.2/стр190+290 ф1
Эффективность использования имущества
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов
Выручка от продажи/Средне-годовая стоимость оборот. активов
Стр010 ф2/ стр290 ф1
Скорость оборота всех оборотных средств
Фондоотдача, оборотов
Выручка от продажи/Средне-годовая стоимость основных средств
Стр010 ф2/ стр120 ф1
Эффективность использования основных средств
Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов
Выручка от продажи/Средняя стоимость собств. капитала
Стр010 ф2/ стр490 ф1
Скорость оборота собственного капитала
Показатели управления активами
Оборачиваемость материальных средств, в днях
(Средняя стоимость запасов*Т)/Выручка от продажи
Стр210 ф1*Т/ стр 010 ф2
За сколько дней оборачиваются запасы в анализ. периоде
Оборачиваемость денежных средств, в днях
(Средняя стоимость денежных средств*Т)/Выручка от продажи
Стр 260 ф1*Т/ стр010 ф2
Срок оборота денежных средств
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, оборотов
Выручка от продажи /Средняя стоимость дебиторской задолженности
Стр010 ф2*Т/ стр230 или 240 ф1
Количество оборотов средств, находящихся в дебитор.зад-ти
Срок погашения дебиторской задолженности, в днях
(Средняя стоимость дебиторской задолженности *Т)/Выручка от продажи
Стр 230 или 240 ф1*Т/ стр010 ф2
За сколько дней погашается дебиторская задолженность предприятия
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов
Выручка от продажи /Средняя стоимость кредиторской задолженности
Стр010 ф2/ стр620 ф1
Расширение или снижение коммерческого кредита
Срок погашения кредиторской задолженности, в днях
(Средняя стоимость кредитор.задолж-ти *Т)/Выручка от продажи
Стр620 ф1*Т/стр 010 ф2
Средний срок возврата долгов предприятия по текущим обязательствам
2.Анализ уровня и динамики финансовых результатов проводят в следующей последовательности:
а) Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период.
Горизонтальный (временной) анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно сопоставляются базисные темпы роста за несколько периодов.
Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях.
Формула расчета каждого из абсолютных показателей финансовых результатов задает направления анализа показателя, поскольку содержит набор наиболее важных влияющих на него факторов.
Рассмотрим систему последовательных вычислительных процедур для определения показателей финансовых результатов предприятия, конечным итогом которой является показатель чистой прибыли.
1) Расчет валовой прибыли.
Пвал = В – С, (1.10)
где В –выручка от продаж,
С – себестоимость проданных товаров.
2) Расчет прибыли от продаж.
Ппр =Пвал – Рк – Ру, (1.11)
где Рк – коммерческие расходы,
Ру – управленческие расходы.
3) Расчет прибыли до налогообложения.
Пн/о = Ппр + Родр + Рвнр, (1.12)
где Пн/о – прибыль до налогообложения от обычной деятельности;
Ппр – прибыль от продаж;
Родр – результат от операционных доходов и расходов;
Рвнр – результат от внереализационных доходов и расходов;
4) Расчет прибыли от обычной деятельности.
Под = Пн/о - Нпр, (1.13)
где Пн/о – прибыль до налогообложения;
Нпр – налог на прибыль.
5) Расчет чистой прибыли.
Пч = Под - Рчрез, (1.14)
где Под – прибыль от обычной деятельности;
Рчрез – результат от чрезвычайных доходов и расходов.
б) На основе данных Отчета о прибылях и убытках можно составить другую таблицу, позволяющую охарактеризовать соотношения доходов, расходов и финансовых результатов и их динамику. Изменения в структуре прибыли анализируются методом вертикального анализа
Вертикальный (структурный) анализ финансовых результатов имеет большое значение для оценки финансового состояния. Он дает представление о финансовом отчете в виде относительных показателей.
Цель вертикального анализа заключается в определении удельного веса каждого показателя относительно выручки от продажи в процентах и оценке их динамики. Относительные показатели сглаживают негативное воздействие инфляционных процессов.
Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи определяется по формуле:
Уровень = (П1*100%)/П0, (1.15)
где П1 - прибыль отчетного периода;
П0 - прибыль базисного периода.
Изменение структуры определяется формулой:
±∆Ур = Ур П1 - Ур П0, (1.16)
то есть уровень отчетного периода минус уровень базисного периода.
в) Вариантом горизонтального анализа является трендовый анализ, при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом показателей предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и особенностей функционирования организации в конкретном периоде.
Трендовый анализ носит перспективный, прогнозный характер, поскольку позволяет на основе изучения закономерности изменения экономического показателя в прошлом спрогнозировать величину показателя на перспективу. Для этого рассчитывается уравнение регрессии, где в качестве переменной выступает анализируемый показатель, а в качестве фактора, под влиянием которого изменяется переменная, - временной интервал (годы, месяцы и так далее).
г) Изучение влияния факторов на прибыль.
Сущность методов факторного анализа заключается в оценке влияния факторов на результирующий показатель. При этом соблюдается следующая последовательность:
- на первом этапе выделяют факторы, определяющие уровень анализируемого показателя;
- на втором этапе устанавливают функциональную зависимость между показателем и выделенными факторами;
- на третьей этапе измеряют влияние изменения каждого фактора на изменение анализируемого показателя.
Для оценки влияния факторов могут быть использоваться следующие методы:
-дифференцирование;
-индексный метод;