Налоговая система и налоговая политика в федеративном государстве

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Сущность, виды и функции налогов
1.2. Налоговая система, принципы ее построения и виды взимаемых налогов
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
2.1. Цели, функции и принципы налоговой политики
2.2. Налоговая политика РФ (бюджетное послание президента)
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ И ЕЕ ПРОБЛЕМЫ
3.1. Структура налоговых доходов
3.2. Сбор основных налогов и возникающие при этом проблемы
3.3. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговая система и налоговая политика в федеративном государстве

1,10
1,15
1,20
1,26
1,38
1,53
1,63
Налог на прибыль
0,10
0,13
0,17
0,19
0,14
0,14
0,20
0,26
0,28
НДФЛ
0,07
0,07
0,07
0,09
0,11
0,13
0,13
0,14
0,15
НДС
0,16
0,17
0,19
0,23
0,24
0,24
0,24
0,28
0,25
Акцизы
0,07
0,06
0,07
0,09
0,08
0,09
0,06
0,05
0,04
Доходы от внешнеэкономической деятельности
0,04
0,05
0,10
0,12
0,10
0,12
0,20
0,32
0,38
Платежи за пользование природными ресурсами
0,02
0,03
0,03
0,02
0,10
0,11
0,13
0,18
0,20
Налог с продаж
0,00
0,01
0,01
0,02
0,02
0,02
0,00
-
-
ЕСН в федеральный бюджет
-
-
-
-
0,11
0,10
0,10
0,05
0,05
Отчисления во внебюджетные фонды, в том числе:
0,21
0,20
0,22
0,23
0,13
0,14
0,14
0,17
0,19
ЕСН в фонд социального страхования
-
-
-
0,01
0,01
0,01
0,01
0,01
0,01
ЕСН в федеральный фонд ОМС
-
-
-
0,00
0,00
0,00
0,00
0,01
0,01
ЕСН в территориальные фонды ОМС
-
-
-
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ
-
-
-
-
0,09
0,11
0,11
0,12
0,16
Налоговые поступления в % ВВП
Налоговые доходы
31,9
31,4
35,7
35,7
35,6
34,6
35,3
36,9
36,9
Налог на прибыль
3,7
4,6
5,4
5,7
4,3
4,0
5,1
6,2
6,3
НДФЛ
2,7
2,4
2,4
2,9
3,3
3,4
3,4
3,3
3,5
НДС
6,0
5,9
6,2
7,2
7,0
6,7
6,3
6,8
5,7
Акцизы
2,6
2,2
2,3
2,7
2,4
2,6
1,4
1,2
1,0
Доходы от внешнеэкономичекой деятельности
1,4
1,8
3,1
3,7
3,0
3,4
5,0
7,8
8,7
Платежи за пользование имуществом
0,8
0,9
1,1
1,4
3,1
3,0
3,4
4,3
4,5
Налог с продаж
0,00
0,00
0,00
0,00
3,13
2,75
2,59
1,24
1,19
ЕСН в федеральный бюджет
0,00
0,00
0,00
0,00
3,13
2,75
2,59
1,24
1,19
Отчисления во внебюджетные фонды
7,9
7,1
7,3
7,2
3,8
3,9
3,7
4,2
4,3
ЕСН в фонд социального страхования
-
-
-
0,24
0,23
0,22
0,25
0,22
0,21
ЕСН в федеральный фонд ОМС
-
-
-
0,04
0,05
0,04
0,04
0,14
0,21
ЕСН в территориальные фонды ОМС
-
-
-
0,59
0,71
0,66
0,62
0,38
0,37
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ
-
-
-
-
2,76
2,94
2,80
2,88
3,51
Как следует из приведенных данных, для всего периода с 1998 по 2006 гг. характерен рост налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации в реальном выражении: годовой прирост данной величины составляет от 4,3% (2003г.) до 25,1% (по итогам 2000 г.). Если же рассматривать период после реализации основных изменений налогового законодательства, то максимальный прирост налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005г. – 11,1%. Схожая динамик наблюдалась и в отношении доли налоговых доходов в ВВП, которая к 2005г. достигла максимальной величины за рассматриваемый период времени (36,9% ВВП). В 2006г. доля налоговых доходов оказалась неизменной и оказалась на неизменном уровне 36,9% ВВП. При этм заметный рост налоговых поступлений наблюдался в 2000г., что преимущественно было обусловлено значительным ростом поступлений по налогу на прибыль, НДС и вывозным таможенным пошлинам.
В числе основных факторов роста налоговых доходов бюджетной системы можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары российского экспорта и, с первую очередь, нефть, газ и металлы, расширение налоговой базы по многим налогам, обусловленное ростом российской экономики, улучшение налогового администрирования, также частичное сокращение величины налоговой задолженности. Кроме того, достаточно важным фактором роста налоговых доходов бюджетной системы являлась положительная динамика поступлений единого социального налог.
Динамика поступлений отдельных налогов в значительной степени различалась. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2002г. стали вступление в действие новых положений Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), применяемых к вычету при определении налоговой базы, снижение налоговой ставки с 35 до 24, применение «переходного» положения, связанного с определение налоговой базы по мету начисления, изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятий.
Данные о отраслевой структуре поступлений налогов и платежей в бюджетную систему Российской Федерации в 2003-2005гг. представлены в таблице 5.
Таблица 5
Отраслевая структура налоговых поступлений и платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Показатели
2003
2004
2005
Примечание
1
2
3
4
4
Промышленность
44,1
48,6
54,6
Вкл. доб. полезн ископаемых
Торговля и общественное питание
15,3
10,7
12,3
Транспорт
6,9
5,9
7,1
Транспорт и связь
Строительство
6,2
5,1
3,7
Строительство
Финансы и кредит
2,4
2,8
3,5
Финансовая деятельность
Связь
3,0
2,5
Материально-техническое снабжение
2,5
2,4
Жилищно-коммунальное зозяйство
2,3
1,9
Сельское хозяйство
0,7
0,6
1,0
Сельское хозяйство
Прочие
16,6
19,4
Итого:
100%
100%
100%
Как следует из данных приведенных в таблице 5. На протяжении рассматриваемого наибольший объем налоговых поступлений. При этом около 68% от всех поступлений до промышленности обеспечивается Зв счет видов деятельности, связанных с добычей полезный ископаемых
3.2. Сбор основных налогов и возникающие при этом проблемы
В Российской Федерации местное налогообложение - наименее разработанная часть научно-практических знаний. Юридически не решен вопрос баланса полномочий федерального центра и мест, Закон о местном самоуправлении не решает существующих проблем. Распределение налогов по уровням бюджетной системы не отрегулировано, баланс правовых полномочий между федеральной властью и властью на местах не установлен. Проблемы во взаимоотношениях региональных и местных властях очевидны.
Современное состояние российского налогообложения свидетельствует о том, что в нем переплетены рыночные и административно-командные принципы организации взаимоотношений плательщиков с государством.
Принципы налогообложения не реализованы на практике. Не соблюдается принцип однократного налогообложения. Допускается избирательный подход к установлению системы налоговых льгот различных санкций для отдельных налогоплательщиков.
Стабильность налоговой политики государства означает постоянство в составе налогов, порядок сбора, закрепление налогов за определенными уровнями бюджетной системы их доходной базы.
Налоговая система не должна включать в себя не эффективные формы налогов, которые требуют затраты по сбору, превышающие размер налоговых поступлений. Эти налоги затрудняют сбор и налоговый контроль.
Налоговая политика в России достаточно противоречива, в целом она направлена на удержание доходной части бюджета на приемлемом уровне, но происходит формирование льготных режимов налогообложения для отраслей, предприятий, групп предприятий, имеющих влияние во властных структурах. В связи с чем наблюдается недополучение в бюджеты различных уровней части налоговых поступлений, что в свою очередь влияет на недостаток финансовых средств для распорядителей бюджетных средств.
На протяжении последнего десятилетия Россия подтянулась к странам с развитой рыночной экономикой в которых применимы бухгалтерские и налоговых стандарты.
Однако существует ряд факторов, оказывающих негативное влияние на этот процесс. Отметим главные из них:
желание восполнять дефицит бюджета усилением налогового бремени;
введение новых налогов, создавая новый источник доходов, не задумываясь о влиянии на макроэкономику.
При всем этом для российской налоговой системы не характерна простота и понятность порядка налогообложения для налогоплательщиков.
Российская налоговая система характеризуется высокой сложностью.
Существуют 4 уровня налогов в зависимости, от способа определения налогооблагаемой базы:
1. налоги, относимые на себестоимость;
2. налоги, относимые на выручку от реализации продукции, работ, услуг;
3. налоги, зависимые и относимые на финансовый результат;
4. налоги, относимые на прибыль.
Множество налогов и платежей вызывает недовольство не только предпринимателей, физических лиц, но и отдельных ученых экономистов.
Все это оказывает влияние на предприятия, предпринимателей, отдельных лиц избежать налоги, скрыть реальные облагаемые налогом доходы, что наказуемо законодательством РФ.
Основные принципы «хорошей налоговой системы»:
Экономическая эффективность;
Дешевизна налогообложения;
Простота в формулировке;
Определенность налогообложения (размера налога);
Справедливость.
Налоговая система России построена на основе единых принципов для всех участников экономического процесса, вне зависимости от ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы предприятия, которая обеспечивает равнонапряженность налогового изъятия, однократность налогообложения, гибкость, простота оформления, доступность установления ставок и правил исчисления налога.
Но нельзя не отметить, что в действительности это не всегда соблюдается, ей присущи отступления от этих принципов. Это касается и отсутствия стабильности в налоговой системе, причиной которой является пополнение бюджета.
Существуют три способа пополнению бюджета:
расширение круга налогоплательщиков;
увеличение тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;
повышение размера налоговых ставок, но не более уровня, при котором дальнейший рост негативно влияет на экономику.
Таким образом, государство должно стараться предпринимательскую деятельность сделать привлекательной, создавать для этого выгодные условия, и в тоже время налоги должны быть стабильными, не обременяющими их плательщика, легкими. Налоговая политика должна быть выгодной в равных условиях для всех участников производственного процесса, независимо от организационно-правовой форы предприятий и организаций.
К сожалению, курс, взятый на проведение налоговой реформы и кодификацию налогового законодательства, сталкивается с немалыми трудностями. Если раньше проблемой было «растаскивание» налоговой системы по нормативным правовым актам других отраслей26, то сегодня, как представляется, существует реальная опасность «растаскивания» налоговой системы внутри налогового законодательства. Есть опасность, что Налоговый кодекс Российской Федерации в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Другой немаловажной проблемой, как представляется, является подход к проведению налоговой реформы по принципу «разведки боем»: законодатель принимает отдельные положения Налогового кодекса с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения.
Несмотря на «молодость» Налогового кодекса, в него уже неоднократно вносились изменения и дополнения. Причем эти изменения носили отнюдь не характер редакторской правки.
Похоже, что эти изменения никоим образом не улучшают положение налогоплательщика, а наоборот - ухудшают его. Статьей 57 Конституции установлено, что законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы.
Хотя данные изменения и дополнения представлялись как редакционные, уточняющие, в соответствии с чем к ним не должен был применяться порядок, установленный ст.5 Налогового кодекса, - мы видим, что в данном случае речь идет именно об актах, ухудшающих положение налогоплательщика.
Получается, что законодатель, как бы оглядываясь, устраняет собственные огрехи, забывая многие другие. Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки в законодательство о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налогов происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.
Одним из недостатков нового Налогового кодекса является неосмотрительный отказ от учета положений, закрепленных в действующем законодательстве. Так, например, установив единый социальный налог, Налоговый кодекс «забывает» вывести из-под налогообложения средства, направляемые в виде грантов и другой безвозмездной помощи.
Нередко законодательство о налогах и сборах, после внесения в него изменений и дополнений, влечет за собой нарушение прав и свобод граждан.
Для того чтобы налоговая реформа развивалась более стабильно, необходима разработка концептуальных основ ее проведения, а также реализация политики государства по вопросам налогового законодательства.
Как уже упоминалось, большое значение для налогового права имеет правотворчество налоговых органов, которые в форме методических указаний и инструкций нередко дают расширительное толкование норм налогового законодательства. В этой связи уместно отметить, что в толковании налоговых законов должны действовать особые нормы.
В соответствии с Налоговым кодексом налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения применения действующего законодательства о налогах и сборах. На практике комментарии и разъяснения действующего налогового законодательства становятся источниками налогового права.
Нередко возникает двоякая ситуация, когда законом предписан один порядок отношений, возникающих в связи с уплатой налогов и сборов, а инструкция предписывает действовать иначе. Фактически происходит «подмена» источников налогового законодательства. Однако никаких мер ответственности применительно к разработчикам таких инструкций в действующем законодательстве не предусмотрено. Напомним, что в российской правовой доктрине действует так называемая презумпция правомерности нормативного правового акта, пока суд не установил иное. Не оспаривая подобное установление, отметим, что такой порядок нередко приводит к злоупотреблениям и нарушению прав и свобод налогоплательщиков.
Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Таким образом, в настоящий момент актуальной проблемой является разработка правовой политики государства по вопросам проведения налоговой реформы, исходящей из конституционных положений о приоритете прав и свобод человека и гражданина. Фундамент этой концепции должны составить положения, не допускающие двойного налогообложения, устанавливающие порядок применения мер ответственности к работникам налоговых органов, издающих акты, нарушающие права и свободы человека и гражданина.
Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной и правомерной системы законодательства в данной области. Налоговой политике государства нужно быть не только и не столько теоретической моделью, закрепленной в законодательстве, она должна обеспечивать неукоснительное соблюдение баланса публичных и частных интересов, прежде всего - со стороны государственных органов, учитывая, что налогоплательщик заведомо является экономически слабой стороной в налоговых правоотношениях.
3.3. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации
В налоговой системе Российской Федерации ведущее место принадлежит Государственной налоговой службе Российской Федерации, с помощью которой обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет всех уровней Российской Федерации. Налоговая нагрузка на реальный сектор экономики страны очень велика. Ее снижение необходимо для подъема отечественного производства и стабилизации социально-экономической ситуации в стране.
Можно выделить основные предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации:
снижение налоговой нагрузки для отечественных товаропроизводителей;
повышение собираемости налогов, усиление контроля за поступлением налогов в бюджеты всех уровней.
Возможно снижение налога на добавленную стоимость с 18% до 10%. Уплату данного налога возложить на торговые предприятия. Можно снизить ставку по налогу на прибыль до 20%.
В целях исключения нелегальной выплаты заработной платы исключения ее из теневой экономики нужно снизить общую ставку взносов в государственные бюджетные фонды (такие как Пенсионный фонд, медицинского и социального страхования). Работодатели дополнительный ресурс денежных средств, которые рекомендуется направить на увеличение заработную плату работников предприятий, организаций, но без сокращения штатной численности персонала, только лишь за счет дополнительной денежной массы.
Что касается усиления контроля за уплатой налогов этого можно достичь с помощью ужесточения системы налогового администрирования. Это расширение прав налоговых органов в области контрольной и фискальной функции.
Речь не идет о радикальных изменениях налоговой системы. Нужно иметь в виду укрепление налоговой системы и ее совершенствование. Т.е. повысить уровень планирования и исполнения расходов, делать необходимые действия по увеличению доходов бюджета.
На сегодняшний день целесообразно:
увеличить налоги и ставки платежей за использование природных ресурсов, которые должна поступать в доход государства;
расширить налоговое стимулирование инвестиционных процессов, направлять средства предприятий на развитие и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
увеличить социальную направленность налогов. Повысить уровень необлагаемого минимума доходов граждан РФ.
Реформирование налоговой системы должно происходить в направлении создания хороших условий для производителя, стимулирования инвестиций, обеспечение льгот для иностранного капиталов, привлекаемого в целях решения главных задач развития российской экономики.