Анализ эффективности упрощенной системы налогообложения:условия и порядок применения на примере ООО"Аспект+"

СОДЕРЖАНИЕ


Введение
Глава 1 Теоретические аспекты применения упрощенной системы налогообложения для отдельных видов деятельности
1.1 Налогоплательщики. Условия применения упрощенной системы налогообложения
1.2 Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
1.3 Объекты налогообложения и соответствующие им налоговые ставки
1.4 Порядок определения и признания доходов и расходов
1.5 Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения
Глава 2. Анализ эффективности применения упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Аспект »
2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия
2.2 Выбор объекта налогообложения
2.3 Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения
Глава 3. Рекомендации по устранению сложных моментов исчисления единого налога при УСН
3.1 Сравнение УСН и общего режима налогообложения
3.2. Законные способы минимизации доходов
3.3 Оптимизация налогообложения при применении УСН
Заключение
Список использованных источников

Анализ эффективности упрощенной системы налогообложения:условия и порядок применения на примере ООО"Аспект "

2. обеспечение постоянного роста объемов деятельности предприятия и его рыночной стоимости.
Сфера деятельности:
1. хозяйственная деятельность и развитие предприятия;
2. финансы предприятия.
Объекты управления:
Хозяйственная деятельность предприятия:
операционная деятельность предприятия;
торговая политика (ценообразование, торговые скидки, сроки и объемы торговых кредитов, бартерные операции и т.д.);
финансовое состояние предприятия: платежеспособность, финансовая устойчивость и финансовое равновесие;
уровень и динамика финансовых результатов деятельности предприятия: себестоимость и прибыльность, налоговая политика и т.д.;
прибыль: распределение и дивидендная политика;
финансовые риски хозяйственной деятельности.
Финансы предприятия:
оборотные активы: структура и объем, оборачиваемость, обновление, оптимизация и финансирование;
денежные потоки по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности;
внеоборотные активы: структура и объем, обновление, оптимизация и финансирование;
капитал: цена, формирование и оптимизация структуры и объема;
заемные финансовые ресурсы: привлечение;
реальные и финансовые инвестиции;
движение финансовых ресурсов (денежных средств и их суррогатов) между магазинами и источниками их финансирования (внешними и внутренними);
финансовые взаимоотношения с бюджетами и банками.
2.2 Выбор объекта налогообложения
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Рассмотрим, чем отличается учет в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Налогоплательщики с объектом «доходы» включают в налоговую базу только полученные доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Эта категория налогоплательщиков имеет возможность уменьшить сумму налога на величину уплаченных в соответствии с законодательством за отчетный (налоговый) период пенсионных взносов и выданных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Но сумма налога может быть снижена только на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», включают в налоговую базу как доходы (определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ), так и расходы. При этом учитываются не все произведенные расходы, а только те, которые упомянуты в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Соответственно при разных объектах налогообложения применяются различные ставки единого налога, указанные в статье 346.20 НК РФ. Для налогоплательщиков с объектом «доходы» она равна 6%, при объекте «доходы минус расходы» — 15%.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения необходимо осуществить до начала применения УСН. Напомним, что объект налогообложения указывается в заявлении о переходе, поэтому лучше сделать выбор заранее. Однако 30 ноября — не последняя дата, когда можно определиться с объектом налогообложения. Так, объект налогообложения, указанный в заявлении, можно сменить, известив об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
Как узнать, какой объект налогообложения будет оптимальным? Все зависит от множества факторов.
Во-первых, выбор зависит от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы невелики, выгоднее другой вариант.
Во-вторых, от квалификации бухгалтера. Учитывать расходы сложнее, поэтому если руководитель хочет сэкономить на зарплате бухгалтера, то лучше выбрать объектом доходы. Кроме того, при объекте «доходы» вести налоговый учет можно даже вручную, а при объекте «доходы минус расходы» требуется специальная компьютерная программа.
В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их не получится. Тогда экономнее платить налог с доходов.
Прежде чем что-то решить, желательно составить приблизительный бизнес-план, оценив свои финансовые показатели.
ООО «Аспект+» решил применять УСН с 2007 г. Примерный расчет показал, что в 2007 году его доходы составят 15 800 000 руб., расходы — 13 600 000 руб., в том числе пенсионные взносы — 280 000 руб. Какой объект налогообложения будет для общества предпочтительнее?
Рассчитаем сумму единого налога, которую общество должно будет заплатить в бюджет в зависимости от выбранного объекта.
1. Объект налогообложения — доходы.
Единый налог будет равен 948 000 руб. (15 800 000 руб. х 6%). Однако вспомним, что налогоплательщики с объектом «доходы» могут до 50% снизить общую сумму налога за счет перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности. Выплата пособий на 2007 год обществом не была запланирована, а вот пенсионные взносы перечисляют все налогоплательщики, которые выдают своим работникам заработную плату. И ООО «Аспект+» сможет уменьшить сумму налога на 280 000 руб. при условии, что эта сумма будет перечислена в бюджет. Таким образом, сумма налога к уплате — 668 000 руб. (948 000 руб. – 280 000 руб.).
2. Объект налогообложения — доходы минус расходы.
Предположим, что все расходы общества можно учесть при УСН. Тогда единый налог будет равен 330 000 руб. (15 800 000 руб. – 13 600 000 руб.) х15%. Как видно, при объекте налогообложения доходы придется уплатить в бюджет вдвое больше. Поэтому если оценивать объекты налогообложения по величине уплачиваемого налога, то ООО «Атлант» следует выбрать доходы минус расходы.
При выборе наиболее выгодного объекта налогообложения можно напрямую подставлять ожидаемые доходы и расходы и подсчитывать сумму налога. Однако есть и другой, более универсальный метод — выбор объекта в зависимости от доли единого налога в доходах (чем она ниже, тем лучше).
Доля единого налога для объекта налогообложения доходы минус расходы определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности. Кроме того, на выбор данного объекта влияет и вероятность уплаты минимального налога (1% от налогооблагаемых доходов). Его следует уплатить в том случае, если единый налог (15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), исчисленный по итогам налогового периода, меньше минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В данном случае под рентабельностью мы имеем в виду удельный вес прибыли в общей величине налогооблагаемых доходов
Доля единого налога для объекта доходы составляет 6%. Однако нельзя забывать о налоговом вычете. Максимальный размер вычета составляет 50% от суммы налога. Следовательно, фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6%.
Таким образом, выбор объекта налогообложения осуществляется в два этапа:
1) определение предполагаемого уровня рентабельности и его влияние на долю единого налога;
2) расчет предполагаемой суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, и определение доли единого налога.
Все суммы следует брать за один и тот же период времени (например, год). В некоторых случаях выбор может ограничиться лишь подсчетами уровня рентабельности.
Предполагаемая рентабельность — это отношение планируемого размера прибыли к величине планируемого дохода. При этом прибыль определяется как разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях исчисления единого налога при УСН.
Подсчитав предполагаемый уровень рентабельности, нужно вычислить долю единого налога в доходах для объекта доходы минус расходы (в процентах). Для этого значение рентабельности умножим на ставку налога 15%.
Очевидно, что если доля единого налога, определенная указанным способом, превысит 6%, то выгоднее выбирать объектом налогообложения доходы (потому как при таком объекте доля единого налога в доходах в любом случае не будет больше 6%). Следовательно, давайте посмотрим, при каком размере рентабельности доля будет равна 6% (просто разделим долю на налоговую ставку):
6% : 15% х 100% = 40%.
Таким образом, при рентабельности выше 40% выгоднее платить единый налог с доходов.
Разумеется, есть показатель рентабельности, ниже которого стоит в любом случае остановиться на объекте доходы минус расходы (вне зависимости от величины страховых пенсионных взносов и пособий по больничным). Будем отталкиваться от минимально возможной доли единого налога в доходах при объекте доходы. Она определяется с учетом максимально возможной величины вычета, которая составляет 50% от суммы налога, то есть половину доли налога при объекте доходы:
6% – (6%х1/2) = 3%.
Этому показателю соответствует уровень рентабельности 20% (3%: 15%х100%). То есть при рентабельности продаж ниже 20% объектом налогообложения однозначно следует выбирать доходы за вычетом расходов. Также можно определить, когда налогоплательщику, выбравшему такой объект налогообложения, предстоит уплата минимального налога. Ему соответствует доля единого налога в доходах, равная 1%. Значит, минимальный налог нужно будет платить при уровне рентабельности ниже 6,7% (1% : 15%х100%).
Если показатель рентабельности колеблется в промежутке от 20 до 40%, то понадобятся дополнительные расчеты.
Прежде всего следует определить предполагаемый размер отчислений в Пенсионный фонд и сумму денежных средств, которые работодатель планирует тратить на оплату больничных листов. Затем вычислить их долю в налогооблагаемых доходах (в процентах) и соответствующую им долю единого налога (также в процентах).
Выше было установлено, что максимально возможная величина вычета равна 3%. Иными словами, если доля взносов на ОПС и пособий по больничным выше или равна 3%, объектом нужно выбирать доходы. Если ниже, то, получив искомую долю единого налога при объекте доходы, сравниваем ее величину с долей единого налога при объекте доходы за вычетом расходов. Чтобы определить долю единого налога, нужно из 6% вычесть долю взносов на ОПС и пособий по больничным листам.
В ООО «Аспект+» ожидаемый уровень рентабельности — 32%, предполагаемая доля взносов на ОПС и пособий по больничным листам в доходах — 2%. В данном случае при выборе объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, доля единого налога в доходах составит 4,8% (32%х15%). Если же ООО «Аспект+» предпочтет платить единый налог только с доходов, его доля будет равна 4% (6% – 2%).
Таким образом, выгоднее остановиться на объекте налогообложения доходы (4% < 4,8%).
К сожалению, не все налогоплательщики проводят тщательный анализ перед осуществлением выбора объекта налогообложения. А бывает и так, что выбор делали осознанно, но ситуация поменялась, и объект, выбранный ранее, уже не устраивает.
Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ разрешает применяющим УСН сменить объект налогообложения, но только по окончании трех лет применения этого режима. Такая возможность была предоставлена не с начала существования УСН, а только с 2006 года, после ввода в действие поправок, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.
Если налогоплательщик меняет объект налогообложения после трех лет применения УСН, то на четвертый год он будет применять данный режим уже с новым объектом. Возникает вопрос: а вправе ли налогоплательщик вернуться к прежнему объекту налогообложения на пятый год и ограниченно ли вообще число таких смен?
В главе 26.2 НК РФ об этом не упоминается, но в письме Минфина России от 04.12.2006 № 03-11-02/263 сказано, что после трехлетнего срока работы по УСН объект налогообложения разрешается менять ежегодно. Если организация или индивидуальный предприниматель начали применять УСН с начала налогового периода (с 1 января), то три года истекут к началу другого налогового периода. Но есть налогоплательщики, которые начали применять этот режим с момента создания, то есть с середины года. И три года закончатся также в середине года.
Налоговый период — календарный год, на каждый заводят новую Книгу учета доходов и расходов (п. 1.4 приказа Минфина России от 30.12.2005 № 167н) с указанием объекта налогообложения. Налог также рассчитывается за налоговый период. И начислять налог часть налогового периода по одной ставке, а оставшееся время — по другой будет крайне проблематично. Поэтому налогоплательщики, начавшие применять этот режим с середины года, смогут сменить объект налогообложения не сразу по окончании трехлетнего срока, а только с 1 января следующего года.
С изменением объекта налогообложения после трех лет применения УСН дело обстоит следующим образом. Специальных бланков заявления для этого случая не установлено, поэтому его можно подать в произвольной форме. Не установлено и сроков подачи. Главное, что налоговую инспекцию нужно проинформировать до начала налогового периода (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2/245), хотя закон этого делать не обязывает: чтобы сменить объект налогообложения, одобрения инспекции не требуется. Поэтому, если налогоплательщик сообщил об этом в начале года или во время подачи декларации за I квартал, инспекция не вправе запретить ему работать исходя из нового объекта налогообложения.
2.3 Недостатки и преимущества применения упрощенной системы налогообложения
В последнее время много говорится о необходимости снижения налогового бремени на малый бизнес. Вот уже и правительство взялось за подготовку нового законопроекта, призванного привести к реальному сокращению взимаемых налогов. Через 5 лет после введения этого спецрежима можно говорить о преимуществах и недостатках налогообложения малого бизнеса.
Специалистами в сфере налогообложения выделяются следующие преимущества:
1. В процедуре ведения бухгалтерского учета:
Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу – бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.
Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
2. В сфере налогообложения:
Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Индивидуальные предприниматели (далее ИП) не платят налог на доходы физических лиц. Для них уплата налога на доходы физических лиц заменяется стоимостью патента на занятие предпринимательской деятельностью, в которой уже заложена ставка единого налога (размер зависит от вида деятельности).
Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения – это может быть либо совокупный доход (который определяется как разница между валовой выручкой и конкретным перечнем расходов), либо валовая выручка.
Юридические лица не платят НДС.
Наряду с преимуществами существуют следующие недостатки:
1.По процедуре ведения бухгалтерского учета:
Ведение бухучета усложняется, если:
а) организация занимается несколькими видами деятельности (например, производством и торговлей) и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;
б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;
в) необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении. К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает компания, так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.
Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.
2. В сфере налогообложения:
Никакие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качестве объекта налогообложения выбран доход.
Сумма НДС, включенная в цену товара поставщика, не предъявляется к возмещению из бюджета, а относится на издержки.
На практике партнерам часто не выгодно работать с организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Они вынуждены платить весь «входной2 НДС, а не разницу между «входным НДС» и суммами НДС, фактически уплаченными поставщикам.
Утрачивается право применять льготы к выплатам в пользу работников, произведенным за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль.
Глава 3. Рекомендации по устранению сложных моментов исчисления единого налога при УСН
3.1 Сравнение УСН и общего режима налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ. При применении УСН:
  организациями уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не является плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
  все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;
  организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.
 Для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Основные факторы налоговой нагрузки при применении УСН и общего режима налогообложения для сравнительного анализа приведены ниже в таблице 1. 
Налоговые обязательства
Ставка, %
Общий режим
УСН
Налог на прибыль
24
+
-
Налог на имущество
2,2 (max)
+
-
ЕСН
26
+
-
НДС
10; 18
+
-
Страховые взносы в ПФР
14
+*
+*
НДС, уплачиваемый на таможне
10; 18
+**
+**
Обязанности налогового агента
+
+
ЕН
6; 15
-
+
Иные установленные налоги
+
+
*  Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по ЕСН, а при УСН они уменьшают размер оплаты по ЕН, но не более чем на 50%.
** НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при УСН он включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕН.
 Хотя, как  отмечено выше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы – приведены ниже в таблице 2.
Факторы
Общий режим
УСН
Ведение бухгалтерского учета
Обязательно в полном объеме
Обязательны ведение кассовых операций и бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов
Обязательно в полном объеме
Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета
В рамках бухгалтерского учета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль
Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет доходов, и расходов
Налоговая отчетность
Отчетность по всем налогам
Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР
Доходы
Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – как по отгрузке, так и по оплате
Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы
В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления