2004
2005
2006
Гражданский персонал
156
143
135
6,24
5,72
5,40
Военнослужащие на контрактной основе
1315
1627
1865
52,6
65,08
74,60
Военнослужащие по призыву
1029
730
500
41,16
29,2
20,00
Структуру штатного состава в/ч № 13148 представим на рисунке 8.
Рисунок 8 – Структура штатного состава персонала в/ч 13148 в 2004 – 2006 гг.
Представленная таблица и рисунок наглядно отражают увеличение доли военнослужащих на контрактной основе в общей численности персонала учреждения и снижение доли гражданского персонала и военнослужащих по призыву. К концу 2006 года доля военнослужащих на контрактной основе составила 74,6%. Это еще раз подтверждает изменение способа комплектования штата.
При уплате НДФЛ гражданским персоналом и военнослужащими в/ч № 13148 указанная часть выступает в качестве налогового агента.
Согласно статье 226 НК РФ на в/ч № 13148 возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате суммы налога с учетом следующих особенностей.
Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень выплат военнослужащим, освобожденных от НДФЛ: оплата стоимости и (или) выдачи полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия; суммы выплат, связанные с гибелью военнослужащих при исполнении ими своих служебных обязанностей, а также исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов); алименты, получаемые налогоплательщиками; доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов.
Персоналу в/ч № 13148 предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на самого налогоплательщика и в размере 600 рублей на каждого ребенка, находящегося на иждивении.
Финансовая служба в/ч № 13148 ведет учет доходов, полученных гражданским персоналом и военнослужащими в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ. В налоговый орган по месту учета предоставляются сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2 – НДФЛ.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25 ноября 2005 года № САЭ – 3 – 04/616 @ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» была утверждена форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», приложения «Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» и «Справочники».
Указанным Приказом был утвержден «Формат сведений о доходах по форме № 2 – НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» в электронном виде (на основе XML)».
Налоговая карточка по форме № 1 – НДФЛ предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику-физическому лицу: а) доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц; б) налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки; в) суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу; г) сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период; д) сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода; е) результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.
В форме №1 – НДФЛ финансовыми работниками войсковой части 26381 отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.
Следует отметить, что форма налоговой карточки по форме № 1 – НДФЛ изменяется ежегодно.
В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005г. № САЭ – 3 – 4/
[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц» сведения о доходах гражданского персонала и военнослужащих подаются в налоговый орган по месту регистрации в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» в электронном виде (на основе XML)»
на магнитных носителях.
Форма № 2 – НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год» заполняется на основании данных налоговой карточки по форме № 1 – НДФЛ по каждому конкретному налогоплательщику налога на доходы физических лиц. Форма № 2 – НДФЛ представляет собой расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Пример заполнения формы № 2 – НДФЛ на бумажном носителе представлен в приложении Е
Справки по форме № 2 – НДФЛ по всем работникам налогового агента
консолидируются в Реестре сведений о доходах физических лиц за соответствующий год, который предоставляется в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговые органы.
Прежде чем перейти к анализу исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом – в/ч № 13148 составим таблицу Ж.1 – Показатели финансирования расходов на денежное содержание гражданского персонала и военнослужащих за 2004 – 2006 гг. в в/ч № 13148 (Приложение Ж).
Используя данные таблицы Ж.1, проведем анализ динамики и структуры фонда оплаты труда (долее – ФОТ) отдельно по каждой из категорий персонала войсковой части.
Для этого составим следующую таблицу.
Таблица 13 – Динамика и структура ФОТ по гражданскому персоналу в/ч № 13148 за 2004-2006 гг.
Показатели
(гражданский
персонал)
2004
2005
2006
Динамика в
абсолютном
выражении (руб.)
Динамика в
относительном
выражении
(темпы прироста, %)
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
Оплата труда
7807569
8256830
9586688
449261
1329858
5,75
16,11
Компенсационные
выплаты, выходное пособие при увольнении
73500
175256
124886
101756
-50370
138,44
-28,74
Итого ФОТ
7881069
8432086
9711574
551017
1279488
6,99
15,17
Доля облагаемых НДФЛ доходов в общем ФОТ
99,07
97,92
98,72
-1,15
0,79
-1,16
0,81
Доля не облагаемых НДФЛ доходов в общем ФОТ
0,93
2,08
1,28
1,15
-0,79
122,86
-38,13
Анализ представленной таблицы позволяет сделать вывод о том, что ФОТ гражданского персонала войсковой части постоянно возрастает: в 2005 г. на 6,99%, в 2006 г. – на 15,17%, что обусловлено увеличением оплаты труда на 5,75 и 16,11% соответственно в связи с плановым увеличением заработной платы гражданского персонала и изменением сумм компенсационных выплат на 138,44 и -28,74% соответственно. Сокращение сумм компенсационных выплат в 2006 г. связано с тем, что в 2006 г. уменьшилась численность сокращаемых должностей. Необходимо отметить, что динамика ФОТ, несмотря на сокращение сумм компенсационных выплат на 28,74%, в целом осталась положительной.
Представим динамику ФОТ гражданского персонала на рисунке 9.
Рисунок 9 – Динамика ФОТ гражданского персонала в/ч №13148.
Отразим на рисунке 10 структуру ФОТ гражданского персонала.
Рисунок 10 – Структура ФОТ гражданского персонала в/ч № 13148
Рисунок 10 показывает, что основную часть ФОТ гражданского персонала в/ч №13148составляют облагаемые НДФЛ доходы: почти 99%. Доля необлагаемых НДФЛ доходов гражданского персонала лишь в 2005 г. превышает 2%.
Проанализируем ФОТ военнослужащих, для этого составим следующую таблицу.
Таблица 11 – Динамика и структура ФОТ по военнослужащим за 2004-2006 гг.
Показатели
2004
2005
2006
Динамика в
абсолютном
выражении (руб.)
Динамика в
отн. выр. (темпы
прироста, %)
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
Денежное
довольствие
31117730
97652453
120112517
66534723
22460064
213,8
23
Выходное
пособие при увольнении
187236
234045
304259
46809
70214
25
30,0
Командировки, служебные разъезды
5518525
8297700
9749548
2779175
1451848
50,36
17,49
Продовольственное обеспечение
789000
977400
1119000
188400
141600
23,88
14,49
Итого ФОТ
37612491
107161598
131285324
69549107
24123726
184,9
22,51
Доля облагаемых НДФЛ доходов в общем ФОТ
82,73
91,13
91,49
8,39
0,36
10,15
0,39
Доля не облагаемых НДФЛ доходов в общем ФОТ
17,27
8,87
8,51
-8,39
-0,36
-48,6
-4,09
Анализ представленной таблицы позволяет сделать вывод, что в течение анализируемого периода ФОТ военнослужащих постоянно растет.
Наиболее существенный прирост отмечен в 2005 г.: 184,9%. Что объясняется увеличением денежного содержания военнослужащих в 2005 г. почти в два раза. Также на размер ФОТ в течение 2004 – 2006 гг. повлияло увеличение штатной численности военнослужащих на контрактной основе с 1315 человек в 2004 г. до 1865 человек в 2006 г.
Представим на рисунке 11 динамику ФОТ военнослужащих в течение анализируемого периода.
Рисунок 11 – Динамика ФОТ военнослужащих в/ч № 13148 в 2004 – 2005 гг.
Структуру ФОТ военнослужащих представим на рисунке 12.
Рисунок 12 – Структура ФОТ военнослужащих в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Из выше представленных таблицы и рисунка видно, что наиболее значимую часть ФОТ военнослужащих в течение анализируемого периода составляют облагаемые НДФЛ доходы. Их доля постоянно увеличивается: в 2004 г. она составляет 82,73% в 2004 г., в 2005 г. – 91,13%, в 2006 г. – 91,49%. Это объясняется увеличением денежного довольствия военнослужащих. Доля доходов, не облагаемых НДФЛ, постоянно сокращается и составляет 12,27% в 2004 г., 8,87% в 2005 г., 8,51% в 2006 г.
Таким образом, основную часть ФОТ гражданского персонала и военнослужащих в/ч № 13148 составляют облагаемые НДФЛ доходы, причем их сумма постоянно увеличивается.
Рассмотрим применение налоговых вычетов отдельно по каждой из категорий налогоплательщиков. Для этого составим таблицу З.1 – Данные налогового учета по начисленной заработной плате гражданскому персоналу, денежного довольствия военнослужащим и предоставленных налоговых вычетов за 2004-2006 гг. (Приложение З).
Используя данные таблицы З.1, рассмотрим структуру стандартных налоговых вычетов, предоставленных гражданскому персоналу.
Для этого составим следующую таблицу.
Таблица 15 – Динамика и структура стандартных налоговых вычетов, предоставленных гражданскому персоналу в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Показатель/Год
2004
2005
2006
Динамика
в абс. выр., тыс. руб.
в отн. выр., Тпр, %
2004/
2005
2006/
2005
2004/
2005
2006/
2005
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, тыс. руб.
457,4
582,0
597,0
124,6
15
27,24
2,58
Налоговый вычет в размере 400 руб., тыс. руб.
286,4
316,8
292,8
30,4
-24
10,62
-7,58
Налоговый вычет на ребенка, тыс. руб.
171,0
265,2
304,2
94,2
39
55,09
14,71
Удельный вес налогового вычета в размере 400 рублей в общей сумме стандартных налоговых вычетов, %
62,61
54,43
49,05
-8,18
-5,38
-13,1
-50,9
Удельный вес налогового вычета на ребенка в общей сумме стандартных налоговых вычетов, %
37,39
45,57
50,95
8,18
5,38
21,88
11,81
Представим на рисунке 13 структуру стандартных налоговых вычетов, предоставленных гражданскому персоналу в/ч №13148 в течение анализируемого периода.
Рисунок 13 – Структура стандартных налоговых вычетов, предоставленных гражданскому персоналу в/части № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Анализ представленной таблицы и рисунка позволяет сделать вывод, что структура стандартных налоговых вычетов непостоянна.
Так, в 2004 г. большую часть предоставленных стандартных вычетов составляет вычет в размере 400 руб., в 2004 – 2006 гг. возрастает доля налогового вычета на ребенка с 37,39% в 2004 г. до 50,95% в 2006 г.
Изменение структуры стандартных налоговых вычетов, предоставленных гражданскому персоналу в/ч № 13148 объясняется увеличением размера налогового вычета на ребенка с 1.01.2005 г. до 600 руб., а также увеличением числа детей, находящихся на иждивении налогоплательщиков.
Проанализируем структуру налоговых вычетов, предоставленных военнослужащим в/ч 13148, для этого, используя таблицу З.1 (приложение З), составим таблицу 16.
Таблица 16 – Динамика и структура стандартных налоговых вычетов, предоставленных военнослужащим в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Показатель/Год
2004
2005
2006
Динамика
в абс. выр., тыс. руб.
в отн. выр., Тпр., %
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, тыс. руб.
1903,4
2844,0
2705,8
940,6
-138,2
49,42
-4,86
Налоговый вычет в размере 400 руб., тыс. руб.
1436,0
1862,4
1810,0
426,4
-52,4
29,69
-2,81
Налоговый вычет на ребенка, тыс. руб.
467,4
981,6
895,8
514,2
-85,8
110,01
-8,74
Удельный вес налогового вычета в размере 400 рублей в общей сумме стандартных налоговых вычетов, %
75,44
65,48
66,89
-9,95
1,4
-13,19
-33,11
Удельный вес налогового вычета на ребенка в общей сумме стандартных налоговых вычетов, %
24,56
34,52
33,11
9,96
-1,41
40,55
-4,09
Таблица показывает, что общая сумма стандартных налоговых вычетов непостоянна. В 2005 г. отмечен ее прирост на 940,6 тыс. руб., в 2006 г. – сокращение на 138,2 тыс. руб.
Кроме того, из таблицы видно, что основную часть стандартных вычетов составляет вычет в размере 400 руб. Однако, его доля постоянно сокращается: в 2004 г. она составляла 75,44%, в 2005 г. 65,48%, в 2006 г. 66,89%.
Доля стандартного налогового вычета на ребенка возрастает: в 2004 г. она составляла 24,56%, в 2005 г. – 34,52%. Однако, в 2006 г. доля данного вычета сократилась на 4,09% и составила 33,11%
Такое изменение структуры налоговых вычетов объясняется увеличением размера налогового вычета на ребенка с 300 руб. в 2004 г. до 600 руб. с 1.01.2005 г., а также увеличением штатной численности военнослужащих и, как следствие, увеличением числа детей, находящихся на их иждивении.
Структуру стандартных налоговых вычетов, предоставленных военнослужащим в течение анализируемого периода, представим на рисунке 14.
Рисунок 14 – Структура стандартных налоговых вычетов, предоставленных военнослужащим в/ч № 13148 в 2004 – 2006гг.
Необходимо отметить, что всему персоналу в/ч № 13148 предоставляются только стандартные налоговые вычеты. Иными вычетами налогоплательщики не пользуются.
На основании таблицы З.1 (приложение З) проведем анализ налоговой базы и НДФЛ, исчисленного с доходов каждой из категорий персонала войсковой части в течение 2004 – 2006 гг. Составим следующую таблицу.
Таблица 17 – Динамика налоговой базы и НДФЛ, исчисленного с доходов гражданского персонала за 2004-2006 гг.
Показатели (гражданский персонал)
2004
2005
2006
Динамика в абсолютном выражении (руб.)
Динамика в
отн. выр.
(темпы прироста, %)
2005/
2004
2006/
2005
2005/ 2004
2006/ 2005
Налоговая база, руб.
7807569
8256830
9586688
449261
1329858
5,75
16,11
Налоговая база за минусом стандартных вычетов, руб.
7350169
7674830
8989688
324661
1314858
4,42
17,13
Сумма НДФЛ исчисленная, руб.
955522
997728
1168659
42206
170931
4,42
17,13
Представим на рисунке 15 динамику налоговой базы в сравнении с налоговой базой за минусом налоговых вычетов по гражданскому персоналу.
Рисунок 15 – Динамика налоговой базы гражданского персонала в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Таблица и рисунок показывают, что налоговая база постоянно возрастает. Так, в 2005 г. прирост налоговой базы за минусом стандартных налоговых вычетов составил 4,42%, в 2006 г. – 17,13%. Изменение в сторону увеличения налоговой базы влечет аналогичное изменение суммы исчисленного НДФЛ.
Для анализа динамики налоговой базы военнослужащих составим следующую таблицу.
Таблица 18 – Динамика налоговой базы и НДФЛ, исчисленного с доходов военнослужащих за 2004-2006 гг.
Показатели (военнослужащие)
2004
2005
2006
Динамика
в абс. выр., руб.
в отн. выр., Тпр., %
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
Налоговая база, руб.
37612491
107161598
131285324
69549107
24123726
184,91
22,5
Налоговая база за минусом стандартных вычетов, руб.
33741891
102512998
126770924
68771107
24257926
203,8
23,6
Сумма НДФЛ исчисленная, руб.
4386446
13326690
16480220
8940244
3153530
203,8
23,6
Представленная таблица позволяет сделать вывод, что налоговая база военнослужащих в течение 2004 – 2006 гг. постоянно возрастает.
В 2005 г. общая сумма налоговой базы увеличилась практически в три раза: прирост составил 184,91%, в 2006 г. прирост составил 22,5%, что в абсолютном выражении составило 69 549 107 руб. и 24 123 726 руб. соответственно.
Прирост налоговой базы за минусом налоговых вычетов составил: в 2005 г. 203,8%, в 2006 г. 23,6%. В абсолютном выражении это составило 68 771 107 руб. и 24 257 926 руб. соответственно.
Указанное изменение налоговой базы связано с аналогичным увеличением ФОТ военнослужащих в 2004 – 2006 гг. и влечет аналогичное изменение суммы исчисленного НДФЛ.
Представим на рисунке изменение налоговой базы военнослужащих войсковой части № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Рисунок 16 – Динамика налоговой базы военнослужащих в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Используя данные таблиц 17 и 18 проанализируем динамику НДФЛ, исчисленного с доходов гражданского персонала и военнослужащих. Для этого составим следующую таблицу.
Таблица 19 – Динамика сумм исчисленного НДФЛ с доходов гражданского персонала и военнослужащих в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Показатели
2004
2005
2006
Динамика
в абс. выр. (руб.)
в отн. выр., %
2005/
2004
2006/
2005
2005/
2004
2006/
2005
Сумма НДФЛ, исчисленная
с доходов гражданского персонала, руб.
955522
997728
1168659
42206
170931
4,42
17,13
Сумма НДФЛ, исчисленная
с доходов военнослужащих, руб.
4386446
13326690
16480220
8940244
3153530
203,8
23,6
Динамику суммы НДФЛ, исчисленной с доходов гражданского персонала представим на рисунке 17.
Рисунок 17– Динамика НДФЛ, исчисленного с доходов гражданского персонала в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
Из рисунка 17 видно, что увеличение суммы исчисленного с гражданского персонала НДФЛ происходит равномерно, резких колебаний не наблюдается, что обусловлено равномерным изменением ФОТ гражданского персонала и оплаты труда.
Динамику суммы НДФЛ, исчисленной с денежного довольствия военнослужащих, представим на рисунке 18.
Рисунок 18 – Динамика НДФЛ, исчисленного с денежного довольствия военнослужащих в/ч № 13148 в 2004 – 2006гг.
Анализ рисунка 18 позволяет сделать следующий вывод: в 2005 г. произошло резкое увеличение суммы НДФЛ, исчисленной с доходов военнослужащих в/ч № 13148: прирост составил 203,82%, что в абсолютном выражении составило 8 940 244 руб. В 2006 г. прирост в абсолютном выражении составил 3 153 530 руб., в относительном выражении 23,6%.
Указанное изменение суммы НДФЛ, исчисленного с денежного довольствия военнослужащих, связано с аналогичным изменением налоговой базы за минусом стандартных налоговых вычетов вследствие увеличения ФОТ военнослужащих в результате увеличения штатной численности военнослужащих на контрактной основе и повышения денежного довольствия.
В заключение анализа исчисления НДФЛ налоговым агентом – войсковой частью № 13148 в 2004 – 2005 гг. на основании данных таблицы 19 составим следующую таблицу.
Таблица 20 – Динамика общей суммы исчисленного НДФЛ с оплаты труда гражданского персонала и денежного довольствия военнослужащих в/ч № 13148 в 2004 – 2006 гг.
2004
2005
2006
Динамика
в абс. выр., (руб.)
в отн. выр., Тпр., %
2005/2004
2006/2005
2005/
2004
2006/