Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции на предприятии (ЗАО "Кростэк-Холдинг") - торговля пищевым промышленным оборудованием.

Введение
1. Теоретические аспекты планирования себестоимости продукции
1.1. Экономическая характеристика
понятия себестоимости и её роль в деятельности предприятия
1.2. Методы планирования себестоимости их характеристика
1.3. Классификация затрат, характеризующих понятие себестоимости
1.4. Выручка предприятия
и влияние ценообразования на её планирование
2. Планирование себестоимости на предприятии
ЗАО «Кростэк-Холдинг»
2.1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Кростек-Холдинг»
2.2. Плановая калькуляция себестоимости продукции
ЗАО «Кростек-Холдинг»
2.3. Планирование прибыли ЗАО «Кростек-Холдинг»
3. Экономические мероприятия
для снижения себестоимости и увеличения выручки предприятия
3.1. Экономические факторы снижения себестоимости
3.2. Программа снижения себестоимости
и ее экономическое обоснование
3.3. Пути увеличения выручки предприятия
Заключение
Список использованной литературы

Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции на предприятии (ЗАО "Кростэк-Холдинг") - торговля пищевым промышленным оборудованием.

Затраты на рубль товарной продукции
0,690
100
в том числе:
Материальные затраты
0,414
60,1
Затраты на оплату труда
0,139
20,2
Затраты на социальное страхование
0,045
6,5
Прочие затраты
0,091
13,2
Расчет затрат на рубль товарной продукции по элементам осуществляется на основе удельного веса отдельных статей затрат в общей себестоимости продукции.
Например, материальные затраты на рубль товарной продукции определяются как произведение общих затрат на рубль товарной продукции и удельного веса материальных затрат в себестоимости:
0,69*60,1% = 0,414
Для определения годового размера затрат на производство и реализацию поточных линий оборудования плановый объем товарной продукции умножают на показатель затрат на рубль товарной продукции. Таким образом, необходимо определить сначала плановый объем товарной продукции ЗАО «Кростек-Холдинг».
Товарная продукция – это продукция, произведенная на предприятии и предназначенная на реализации. Она является основным показателем плана производства и служит базой для расчета валовой и реализованной продукции. Стоимостью товарной продукции является стоимость той части производимой предприятием продукции, которая предназначена для реализации.
Товарная продукция по готовым изделиям планируется в действующих ценах предприятия. По отчету она рассчитывается в фактически действующих в отчетном году ценах, также в отчете товарная продукция определяется в сопоставимых ценах предприятия.
В состав товарной продукции предприятия входят:
стоимость готовых изделий;
стоимость полуфабрикатов, отпускаемых на сторону и для собственного капитального строительства и непромышленных хозяйств;
стоимость продукции вспомогательных цехов, отпускаемой на сторону;
стоимость работ и услуг производственного характера по заказам со стороны и для собственных непромышленных хозяйств;
стоимость нестандартного оборудования (приспособлений) своего производства, реализуемого на сторону или зачисляемого в основные средства предприятия.
Наглядно структура товарной продукции предприятия представлена на рис. 2.2.
Рисунок 2.2. – Состав товарной продукции предприятия
Товарная продукция ЗАО «Кростек-Холдинг» включает в себя лишь линии разлива, которые собираются на предприятии. Полуфабрикатов и продукции вспомогательных цехов предприятие не имеет. Поэтому для расчета товарной продукции необходимо определить общую стоимость линий разлива, запланированных к выпуску в 2007 году.
Расчет планового объема товарной продукции приведен в табл. 2.6. Для определения общего размера затрат на производство и реализацию линий разлива необходимо составить годовую смету расходов предприятия.
Смета затрат на производство и реализацию – плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловленные изготовлением установленного объема продукции. Она должна отражать потребность в материальных ресурсах, затраты на оплату труда, сумму амортизации основных средств, производственные затраты.
Таблица 2.6. – Планирование товарной продукции ЗАО «Кростек-Холдинг»
на 2006 г.
Наименование продукции
План выпуска, ед.
Стоимость в отпускных ценах, тыс. руб.
единицы продукции
товарной продукции
Линия разлива газированных напитков
30
2801,9
84058,1
Линия разлива водки
35
2710
94850,0
Линия разлива вина
35
3125,1
109378,5
Линия разлива масла
35
3056,4
106974,0
Всего:
135
-
395260,6
От того, насколько правильно определены затраты производства, зависят плановая прибыль, рентабельность, оплата труда, размеры фондов материального стимулирования и соответствие расчетных величин фактическим. При составлении сметы затрат решают ряд планово-экономических задач:
калькулируют себестоимость отдельных изделий;
создают базу для разработки отпускных цен;
выявляют возможное сокращение затрат на производство продукции;
определяют размеры снижения себестоимости за счет внедрения прогрессивных норм и нормативов и т.п.
Смета затрат на производство и реализацию линий разлива представлена в таблице 2.7.
Кроме сборки и реализации поточных линий для пищевого производства, ЗАО «Кростек-Холдинг» занимается также оптово-розничной торговлей оборудованием для пищевой промышленности, а также узлами и деталями к этому оборудованию. Доходы и затраты от этого вида деятельности планируются укрупнено от планового размера поступлений деталей и узлов в отчетном году.
Таблица 2.7. – Плановая смета затрат на производство товарной продукции ЗАО «Кростек-Холдинг» на 2006 г.
Показатель
Затраты на рубль товарной продукции
Кварталы:
Всего на год
1
2
3
4
Товарная продукция, тыс. руб.
–
79052,1
98815,1
98815,1
118578,2
395260,6
Материальные затраты, тыс. руб.
0,414
32760,8
40951,0
40951,0
49141,2
163803,9
Затраты на оплату труда, тыс. руб.
0,139
11002,9
13753,6
13753,6
16504,3
55014,3
Затраты на социальное страхование, тыс. руб.
0,045
3568,5
4460,6
4460,6
5352,7
17842,5
Прочие затраты, тыс. руб.
0,091
7186,6
8983,2
8983,2
10779,8
35932,8
Всего затрат, тыс. руб.
0,690
54518,7
68148,4
68148,4
81778,1
272593,5
Для планирования затрат на оптово-розничную торговлю определим показатель затрат на рубль стоимости товаров в отпускных ценах в отчетном году (таблица 2.8).
Таблица 2.8. – Расчет показателя затрат на рубль стоимости товаров
в отпускных ценах ЗАО «Кростек-Холдинг» в отчетном периоде (2005 г.)
Наименование показателя
Значение
Поступление товаров (в отпускных ценах), тыс. руб.
65781,2
Расходы на:
 
Закупку товаров, тыс. руб.
39468,72
Затраты на транспортировку, тыс. руб.
3289,06
Затраты на оплату труда менеджеров отделов поставки и сбыта, тыс. руб.
4604,7
Общехозяйственные расходы, отнесенные на торговую деятельность, тыс. руб.
2631,2
Всего расходов, тыс. руб.
49993,7
Затраты на рубль стоимости товаров
0,76
Исходя из фактического показателя затрат на рубль стоимости товаров (в отпускных ценах) и планового размера поступления товаров (в отпускных ценах), определим размер затрат на торговую деятельность:
65781,2 тыс. руб. * 0,76 = 49993,7 тыс. руб.
Общий размер запланированных затрат составляет:
272593,5 тыс. руб. + 49993,7 тыс. руб. = 322587,2 тыс. руб.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам (таблица 2.9).
Таблица 2.9. – Анализ выполнения плана по величине и структуре затрат
ЗАО «Кростек-Холдинг» на 2006 г.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
Отклонение
План
Факт
Отклоне­ние
тыс. руб.
%
Материальные затраты
203272,6
242120,2
38847,5
19,1%
63,0%
65,2%
2,2%
Затраты на оплату труда
59619,0
61177,4
1558,4
2,6%
18,5%
16,5%
-2,0%
Затраты на социальное страхование
19039,7
19384,0
344,3
1,8%
5,9%
5,2%
-0,7%
Прочие затраты
40655,9
48706,5
8050,6
19,8%
12,6%
13,1%
0,5%
Всего затрат
322587,2
371388,1
48800,9
15,1%
100,0%
100,0%
0,0%
Как видно из таблицы 2.9, фактические затраты предприятия превыша­ют запланированные на 48800,9 тыс. руб. (15,1% от размера заплани­рованных затрат).
Отмечается перерасход по всем элементам затрат. Размер материальных затрат превысил плановый на 38847,5 тыс. руб. или 19,1%. Также большой перерасход отмечается по прочим затратам – 8050,6 тыс. руб. или 19,8%.
Произошли изменения и в структуре затрат. Наибольший удельный вес в себестоимости продукции имеют материальные затраты, в основном стоимость покупных узлов и деталей. Доля материальных затрат была запланирована на уровне 63% от общей суммы затрат, однако фактически она составила 63,9%. Также возросла доля прочих затрат в себестоимости продукции: с 12,6% до 13,8%. Доля затрат на оплату труда и социальное страхование, напротив, уменьшилась. Графически структура фактических затрат предприятия за 2006 г. представлена на рис. 2.3.
Рисунок 2.3. – Структура операционных затрат
ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2006 г.
Общая сумма затрат по предприятию зависит от:
объема выпуска продукции в целом по предприятию;
структуры и ассортимента продукции;
величины удельных затрат на рубль товарной продукции.
Для анализа зависимости общей суммы затрат от величины удельных затрат и объема выпуска продукции необходимо рассчитать условный показатель – размер затрат при фактических удельных издержках, скор­ректированный на плановый выпуск продукции, определяемый по формуле:
,
(2.3)
где: Зусл. – фактические затраты, скорректированные на плановый выпуск продукции;
– фактический размер удельных издержек на рубль товарной продукции;
ТПпл. – плановый выпуск товарной продукции.
Размер удельных издержек на рубль товарной продукции по элементам для произведенного оборудования и деталей, закупленных для реализации, представлен в табл. 2.10.
Таблица 2.10. – Анализ удельных затрат ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2006 г.
Элементы затрат
Затраты на рубль товарной продукции
Отклоне­ние
Затраты на рубль товарооборота деталей
Отклоне­ние
план
факт
план
факт
Материальные затраты
0,414
0,452
0,038
0,600
0,708
0,108
Затраты на оплату труда
0,139
0,137
-0,002
0,070
0,064
-0,006
Затраты на социальное страхование
0,045
0,044
-0,001
0,018
0,017
-0,002
Прочие затраты
0,091
0,105
0,014
0,072
0,096
0,024
Всего затрат
0,690
0,738
0,048
0,760
0,885
0,125
Из таблицы видно, что фактические удельные затраты превышают плановые. Прежде всего, это произошло из-за увеличения материальных затрат: на производство продукции – на 0,038, на рубль товарооборота – на 0,108. По затратам на оплату труда и социальному страхованию, напротив, наблюдается экономия: -0,003 на рубль произведенного оборудования и -0,008 на рубль товарооборота.
В табл. 2.11 представлены данные для факторного анализа выполнения плана по себестоимости продукции на 2006 г.
Таблица 2.11. – Анализ выполнения плана по себестоимости продукции
ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2006 г., тыс. руб.
Показатель
План
Факт при плановом объеме выпуска
Факт
Отклонение от плана
за счет удельных затрат
за счет объема выпуска
Материальные затраты
203272,6
231809,0
242120,2
28536,4
10311,2
Затраты на оплату труда
59619,0
58360,7
61177,4
-1258,3
2816,7
Затраты на социальное страхование
19039,7
18486,1
19384,0
-553,6
898,0
Прочие затраты
40655,9
46501,7
48706,5
5845,9
2204,8
Всего затрат
322587,2
355157,5
371388,1
32570,3
16230,6
Из таблицы видно, что за счет увеличения объема производства затраты предприятия увеличились на 16230,6 тыс. руб. За счет перерасхода по запланированным статьям затрат затраты предприятия увеличились на 32570,3 тыс. руб. Перерасходы по статьям затрат должны быть тщательно изучены с целью выявления резервов сокращения издержек.
Материальные затраты предприятия возросли по сравнению с плановыми на 38847,5 тыс. руб., в том числе из-за увеличения объема производства на 10311,2 тыс. руб., из-за возрастания удельных издержек на рубль продукции – на 28536,4 тыс. руб.
Затраты на оплату труда возросли по сравнению с запланированными на 1558,4 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема выпуска – на 2816,7 тыс. руб., а за счет изменения удельных затрат на рубль продукции – снизились на 1258,3 тыс. руб. Такие же изменения произошли и по статье «Отчисления на социальное страхование»: за счет объема выпуска они возросли на 898 тыс. руб., а за счет снижения удельных затрат – уменьшились на 553,6 тыс. руб.
Такое изменение показателей свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии. Уменьшение удельных затрат на оплату труда вызвано тем, что часть затрат на оплату труда является постоянной и не зависит от объема выпуска продукции. Поэтому при возросшем объеме выпуска удельные затраты на оплату труда и социальное страхование уменьшились, что привело к экономии средств по этим статьям затрат.
Прочие затраты увеличились на 8050,6 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема выпуска – 2204,8 тыс. руб., за счет изменения удельных затрат – на 5845,9 тыс. руб.
Таким образом, главным источником резервов сокращения затрат на производство и реализацию продукции являются материальные затраты предприятия, по которым был выявлен значительный перерасход средств.
2.3. Планирование прибыли ЗАО «Кростек-Холдинг»
Планирование прибыли предприятия осуществляется на основе плановых затрат и выручки от реализации продукции предприятия.
Различают годовое, поквартальное и оперативное планирование выручки предприятия. Годовое и поквартальное планирование выручки необходимо для определения прибыли. Годовое планирование выручки эффективно при стабильной экономической ситуации. В условиях нестабильности, когда соотношение спроса и предложения подвержено трудно прогнозируемым изменениям и законодательно установленные правила поведения юридических лиц в налоговой, кредитной и финансовых сферах постоянно меняются, годовое планирование затруднено и не является объективным ориентиром для предприятия.
Оперативное планирование выручки используется для обеспечения своевременности поступления фактической выручки на расчетный счет предприятия. Выручка от продажи продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок.6
Применяют два метода определения плановой выручки: прямой и расчетный. Метод прямого расчета выручки заключается в том, что по каждому изделию в отдельности по приведенной формуле рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и суммируются результаты:
,
(2.4)
где Впр – плановая выручка от продаж;
– цена единицы i-го вида продукции;
– объем реализованной продукции i-го вида в натуральных единицах.
Расчет планового объема выручки от реализации линий разлива приведен в табл. 2.12.
Таблица 2.12. – Планирование годового объема выручки
от реализации поточных линий разлива ЗАО «Кростек-Холдинг»
Наименование продукции
Остатки на начало года, ед.
План выпуска, ед.
Остатки на конец года, ед.
Объем реализации, ед.
Стоимость в отпускных ценах,
тыс. руб.
единицы продукции
объема реализации
Линия разлива газированных напитков
30
2
28
2801,9
78454,2
Линия разлива водки
3
35
2
36
2710
97560,0
Линия разлива вина
2
35
2
35
3125,1
109378,5
Линия разлива масла
35
2
33
3056,4
100861,2
Всего:
5
135
8
132
-
386253,9
В производственных объединениях и на крупных предприятиях, выпускающих продукцию в большом ассортименте, для планирования выручки применяется расчетный метод, исходящий из общего выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков:
Впр = Он + Пр – Ок,
(2.5)
где Он – остатки нереализованной продукции в отпускных ценах на начало планового периода;
Пр –объем производства продукции в плановом периоде;
Ок – остатки нереализованной продукции в отпускных ценах на конец планового периода.
Этот метод планирования применяется на ЗАО «Кростек-Холдинг» для расчета плановой выручки от реализации комплектующих и деталей, так как ассортимент их слишком широк для планирования выручки прямым методом.
Расчет плановой выручки от реализации комплектующих и деталей представлен в таблице 2.13.
Таблица 2.13. – Планирование выручки ЗАО «Кростек-Холдинг»
от реализации комплектующих и деталей
Наименование показателя
Сумма,
тыс. руб.
Остаток нереализованных товаров на начало года
1251,3
Поступление товаров в плановом году (в отпускных ценах)
65781,2
Остаток нереализованных товаров на конец года
3289,1
Объем реализации товаров в плановом году
63743,4
Таким образом, плановый размер выручки от реализации ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2007 г. составила:
386253,9 тыс. руб. + 63743,4 тыс. руб. = 449997,4 тыс. руб.
На основе плановых доходов и затрат предприятия можно определить и планируемую прибыль предприятия. Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятий и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.
В соответствии с бухгалтерской отчетностью предприятий в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» определяются следующие виды прибыли, используемые в настоящее время:
валовая прибыль;
прибыль (убыток) от продаж;
прибыль (убыток) до налогообложения;
прибыль (убыток) от обычной деятельности;
чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.
Механизм формирования показателей прибыли, согласно форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» представлен на рис. 2.3.
Рисунок 2.4. – Механизм формирования показателей прибыли
согласно форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»7
Экономически обоснованное планирование прибыли предприятия имеет важное значение, так как прибыль является основным фактором экономического и социального развития. Прибыль планируется раздельно по видам, а именно:
1) от продаж продукции и товаров;
2) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;
3) от реализации основных средств;
4) от продажи другого имущества и имущественных прав;
5) от оплаты выполненных работ и оказанных услуг;
6) от внереализационных операций.
На ЗАО «Кростек-Холдинг» планирование прибыли ведется только в разрезе прибыли от реализации продукции и товаров.
Основными методами планирования прибыли являются метод прямого счета, аналитический метод и метод совмещенного расчета. Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (в соответствующих ценах, за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли ведется по формуле:
(2.6)
где П – размер плановой прибыли;
О – объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;
Ц – цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С – полная себестоимость единицы продукции.
Прибыль по товарному выпуску (ПТП) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:
,
(2.7)
где ЦТП – стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
СТП – полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитывается в смете затрат на производство и реализацию продукции).
Следует различать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск продукции от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (ПРП) в общем виде рассчитывается по формуле:
,
(2.8)
где ВРП – планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
СРП – полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.
Расчет плановой прибыли ЗАО «Кростек-Холдинг» на 2007 г. произведем по формуле (2.6):
ПРП = 449997,4 тыс. руб. – 322587,2 тыс. руб. = 127410,2 тыс. руб.
Для анализа выполнения годового плана по выручке и финансовым результатам плановые показатели сопоставляют с отчетными, взятыми из формы№2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 2.14).
Таблица 2.14. – Анализ выполнения плана по прибыли
ЗАО «Кростек-Холдинг» на 2006 г.
Наименование показателя
Значение, тыс. руб.
Отклоне­ние, тыс. руб.
Выполне­ние плана, %
По плану
Факти­чески
Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добав­ленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
449997,4
434416,8
-15580,6
-3,5%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
290570,1
299153,1
43679,2
15,0%
Валовая прибыль
159427,3
100167,5
-59259,8
-37,2%
Коммерческие расходы
4604,7
5013,7
409,1
8,9%
Управленческие расходы
27412,5
30082,4
2670,0
9,7%
Прибыль (убыток) от продаж
127410,1
65071,32
-62338,8
-48,9%
Из таблицы видно, что план предприятия по выручке на 2006 г. был недовыполнен на 3,5% или 15580,6 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, наоборот, превысила плановую величину на 43679,2 тыс. руб. или 15%. Все это привело к тому, что валовая прибыль предприятия оказалась на 59259,8 тыс. руб. (37,2%) меньше, чем запланированная, а прибыль от продаж уменьшилась на 48,9% по сравнению с плановой величиной.
Также для анализа эффективности деятельности предприятия необходимо рассчитать показатель рентабельности продаж, который определяется по формуле:
,
(2.9)
где Пр – прибыль (убыток) от продаж;
Вр – выручка (нетто) от продажи товаров.
Плановая рентабельность продаж предприятия в 2006 г. составила:
,
а фактическая рентабельность равна:
.
Таким образом, из расчетов видно, что фактическая рентабельность предприятия 13,3% ниже запланированного показателя.