Доходы и расходы деятельности предприятия: фактическое состояние и пути оптимизации

ВВЕДЕНИЕ
1. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ: ФАКТИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИЙ
1.1. Классификация доходов предприятия
1.2. Экономическое содержание затрат и расходов предприятия
1.3.Прибыль предприятия, ее содержание
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ФАКЕЛ»
2.1. Краткая характеристика предприятия. Оценка имущества и источников его формирования
2.2. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности организации. Анализ финансовых результатов и показателей рентабельности
2.3. Анализ доходов и расходов, произведенных организацией
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «ФАКЕЛ»
3.1. Оценка возможных направлений разработки и реализации политики управления доходами и расходами ООО «Факел»
3.2 Мероприятия по оптимизации расходов, связанных с хранением и обслуживанием товарных запасов
3.3 Разработка мер по снижению затрат, связанных потерями от безнадежных долгов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложения

Доходы и расходы деятельности предприятия: фактическое состояние и пути оптимизации

Темпы роста,%
тыс. руб.
тыс. руб.
в сопоставимых ценах, тыс. руб.
базисные
в сопостави-
мых ценах
Товарооборот
31948
36405
32856,5
14
3
Таким образом, в 2006 году темпы роста товарооборота составили 14%, однако если исключить влияние инфляции, то это значение составит всего 3%.
Прирост товарооборота всего составил 4457 тыс. руб. (36405-31948), в том числе за счет:
- ценового фактора: ТО2006 факт – ТОсоп.ц. = 36405 – 32856,5 = 3548,5 тыс. руб.
- физических объемов: ТОсоп.ц– ТО2005 факт = 32856,5 – 31948 = 908,5 тыс. руб.
где, ТО2006 факт и ТО2005 факт – соответственно товарооборот 2006 и 2005 года в действующих ценах;
ТОсоп.ц. – товарооборот в сопоставимых ценах.
Таким образом, рост объема реализации в отчетном году был обусловлен в основном ростом цен на продукции, ане увеличением реализации физического объема продукции.
Анализ структуры товарооборота приведен в таблице 14
Таблица 14
Анализ товарооборота по составу и видам продукции
Наименование товарных групп
товарооборот
Изменения
2005 год
2006 год
тыс. руб.
уд. вес, %
темп роста, %
тыс. руб.
уд. вес, %
тыс. руб.
уд. вес, %
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Консервированная продукция
12111
37,9
13825
38,0
1714
0,1
14,2
2. Кондитерские изделия, чай, кофе
8005
25,1
7685
21,1
-320
-4,0
-4,0
3. Соки, напитки
5714
17,9
6854
18,8
1140
0,9
19,9
Продолжение таблицы 14
1
2
3
4
5
6
7
8
4. Мука, крупы, макаронные изделия
1505
4,7
1477
4,1
-28
-0,6
-1,9
5. Сыр и молочные продукты
2624
8,2
3115
8,6
491
0,4
18,7
6. прочие товары
1989
6,2
3449
9,4
1460
3,2
73,4
Итого
31948
100
36405
100
4457
-
14,0
Анализ данных таблицы 14 показывает, что доля отдельных товарных групп в общем объеме выручки в отчетном периоде несколько изменилась, хотя произошедшие изменения нельзя признать значительными. По-прежнему является преобладающей доля консервированной продукции, ее уровень практически не изменился и составил 38% всего товарооборота. Увеличилась доля соков и напитков, сыров и молочной продукции, а также прочих товаров, в составе которых основная часть – это непродовольственные товары. В то же время наблюдается снижение удельного веса следующих товарных групп: кондитерские изделия, чай, кофе, мука, крупы и макаронные изделия. Среди товаров, обеспечивших в отчетном году наибольшее приращение общего объема товарооборота можно выделить консервированную продукцию (+1714 тыс. руб.), соки и напитки (+1140 тыс. руб.) и прочие товары (+1460 тыс. руб.). Наибольшие потери произошли из-за сокращения продаж кондитерских изделий, кофе и чая (-320 тыс. руб.) В целом произошедшие изменения можно признать положительными, так как в основном наблюдается рост продаж.
Кроме перечисленных факторов на размер товарооборота непосредственное влияние оказывает обеспеченность предприятия товарными ресурсами и их рациональное использование. Многое зависит от объема поступления сырья и покупных товаров, состояния запасов и их выбытия в связи с порчей и плохим качеством. Эта зависимость может быть выражена формулой товарного баланса^
Зн +П = Р + В + Зк
Торговый баланс анализируемого предприятия приведен в таблице 15
Таблица 15
Торговый баланс ООО «Факел»
Показатель
2005г
2006г
Отклонение
(+,-)
Влияние на динамику товарооборота (+,-)
Запасы на начало года, тыс. руб.
15408
18732
+3324
+3324
Поступление сырья, полуфабрикатов, товаров, тыс. руб.
35370
42555
+7185
+7135
Выбытие сырья и товаров, тыс. руб.
98
104
6
-6
Запасы на конец года, тыс. руб.
18732
24778
+6046
-6046
Общий объем товарооборота, тыс. руб.
31948
36405
+4457
+4457
Как показывают данные таблицы 15, общий товарооборот предприятия в 2006 году вырос по сравнению с 2005 годом на 4457 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения товарных запасов на начало года (3324тыс. руб.) и роста поступления товаров (+7185 тыс. руб.). Но возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (-6046 тыс. руб.) и увеличения суммы выбытия (6 тыс. руб.).
Кроме товарооборота к числу доходов относятся операционные и внереализационные доходы предприятия. По данным формы №2 Отчета о прибылях и убытках, сумма операционных доходов в отчетном году составила 10 тыс. руб., что на 1 тыс. больше показателя предыдущего года. Внереализационные доходы напротив имели тенденцию снижения и, если в 2005 году их сумма составляла 1488 тыс. руб., то в 2006 году они снизились до 203 тыс. руб., то есть более чем в семь раз.
Таким образом, можно сказать, что поступления, связанные с деятельностью предприятия, не являющейся основной, в 2006 году значительно снизились.
На следующем этапе необходимо оценить величину и динамику произведенных ООО «Факел» в отчетном году расходов. Это, прежде всего, расходы, связанные с текущей деятельностью – себестоимость товаров для перепродажи и издержки обращения. В процессе анализа осуществляется оценка динамики себестоимости и ее удельного веса в составе товарооборота, изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами, рассчитывается экономия или перерасход издержек в целом и по отдельным статьям, изучается влияние различных факторов на их уровень. При анализе используются следующие аналитические показатели:
удельный вес себестоимости в объеме товарооборота, %:
Ус = С/ТО*100
где, Ус – удельный вес себестоимости;
С – себестоимость;
ТО - товарооборот
уровень издержек обращения, который характеризует расходы торговой организации в расчете на 100 рублей товарооборота:
Уио = ИО/ТО*100
где, Уио – уровень издержек обращения, %
ИО – издержки обращения;
относительная экономия(-), перерасход(+) издержек обращения:
Эио = ТО 2006 *∆Уио
где, ТО2006 –товарооборот отчетного года;
∆Уио – изменение уровня издержек обращения;
Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения необходимо определить, оправдывает ли увеличение объема продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота и, таким образом, дополнительные затраты не способствуют в достаточной мере увеличению объема реализации.
Общая сумма издержек производства и обращения ООО «Факел», а также величина себестоимости проданных товаров, за отчетный и предыдущий периоды представлены в таблице 16.
Таблица 16
Анализ расходов ООО «Факел»
Показатель
2004 год
2005 год
Отклонение
сумма
%
1.Товарооборот, тыс. руб.
31948
36405
4457
14
2. Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.
16300
21800
5500
33,7
3. Удельный вес себестоимости проданных товаров, %
51,0
59,9
8,9
-
4.Издержки обращения, тыс. руб.
3760
5544
1784
47,4
Уровень издержек, % (п.2/п.1)*100
11,8
15,2
+3,4
-
Из таблицы 16 видно, что в отчетном году на предприятии наблюдается увеличение себестоимости товаров на 5500 тыс. руб. или 33,7% и рост издержек на 1784 тыс. руб. или на 47,4%. При этом темпы роста товарооборота составили всего 14%. В результате, размер роста уровня издержек к товарообороту составил 3,4%, а себестоимости 8,9%, что свидетельствует о крайне неэффективном использовании текущих затрат. Сумма относительного перерасхода издержек в 2006 году составила: 1237,8 тыс. руб.(36405*3,4/100).
Если уровень цен на приобретаемые товары во многом зависит от сложившейся ситуации на рынке и предприятие не может контролировать их рост, то величина издержек находится под полным его контролем и принимать необходимые меры для нахождения резервов их снижения просто необходимо.
Чтобы более точно определить причины перерасхода или экономии затрат, выявить неиспользованные резервы необходимо проанализировать издержки по статьям. Этот анализ можно осуществлять разными методами, но чаще его проводят путем динамического сравнения. Кроме того, необходим факторный анализ каждой статьи, выявляющий резервы их снижения. Особое внимание уделяется анализу транспортных расходов, расходам, связанным с содержанием основных средств, связанных с товарными запасами и др. крупных статей затрат.
Структура и динамика издержек обращения ООО «Факел» по отдельным статьям приведена в таблице 17.
Таблица 17
Динамика издержек обращения ООО «Факел»
Статья расходов
2005 год
2006 год
Отклонение
сумма, тыс.
руб.
в % к товаро-обороту
сумма, тыс.
руб.
в % к товаро-обороту
по сумме
в %
Транспортные расходы
613
1,9
1158
3,2
545
88,9
Расходы на оплату труда
1539
4,8
2024
5,6
485
31,5
Расходы на содержание и аренду зданий, помещений, инвентаря
295
0,9
314
0,9
19
6,4
Амортизация основных средств
488
1,6
624
1,7
136
27,8
Расходы на топливо, электроэнергию
177
0,5
209
0,5
32
18
Расходы на хранение товаров
186
0,6
443
1,2
257
138
Отчисления на социальные нужды
348
1,1
544
1,5
196
56
Расходы на рекламу
19
0,05
59
0,14
40
211
Прочие расходы
95
0,3
169
0,5
74
77,8
Всего издержек обращения
3760
11,8
5544
15,2
1784
47,4
Товарооборот
31948
100
36405
100
4457
14
Как свидетельствуют данные таблицы 17 в 2006 г. по сравнению с 2005 г. произошло увеличение всех статей расходов. Общее приращение издержек по отношению к обороту составило 47,4%. Особенно сильно увеличились расходы на хранение товаров и транспортные расходы. Это объясняется повышением тарифов на перевозки и увеличением количества товара, находящегося на складе. Прирост расходов на рекламу составил 211 %, однако в стоимостном выражении это всего 40 тыс. руб. Расходы на рекламу занимают незначительный удельный вес в общем объеме издержек, поэтому существенного влияние на их величину не оказывают.
В 2006 году в связи с расширением штата и ростом средней заработной платы возросли и расходы на оплату труда (31,5%), приобретение нового оборудования отразилось на росте амортизационных отчислений, к тому же резко возросли расходы на рекламу (211%) и прочие расходы (77,8%).
Если разместить статьи по значимости, то к трем наиболее значимым статьям расходов ООО «Факел» относятся расходы на оплату труда, транспортные расходы и расходы на хранение товаров.
Факторный анализ затрат предполагает расчет:
а) Индекса роста объема выпуска (J) путем деления объема реализации рассматриваемого периода (ТО1) на объем реализации предшествующего периода (ТО0):
J = ТО1/ ТО0
б) Относительной экономии по различным элементам затрат. Под относительной экономией понимается «отставание» того или иного составляющего затрат от его пропорционального значения, то есть значения, рассчитанного в меру изменения объема товарной продукции в сопоставимых ценах. Снижение (+) или увеличение (-) издержек обращения, полученное за счет относительной экономии различных составляющих затрат, рассчитывается с помощью соотношения:
Э = БП*J – РП
где, Э – снижение издержек обращения в рассматриваемом периоде по сравнению с базисным периодом по данному элементу затрат;
БП и РП – значение данного элемента соответственно в базисном и рассматриваемом периоде.
Ранее произведенный расчет показал, что в отчетном году общая сумма перерасхода издержек обращения составила порядка1238 тыс. руб.
Индеек роста товарооборота в отчетном году составил: 36405/31948 = 1,139
Факторный анализ издержек обращения приведен в таблице 18.
Таблица 18
Факторный анализ издержек обращения ООО «Факел»
Статья расходов
Алгоритм расчета
Экономия (+), перерасход (-)
1
2
3
Транспортные расходы
613*1,139 - 1158
-459
Расходы на оплату труда
1539*1,139-2024
-270
Продолжение таблицы 18
1
2
3
Расходы на содержание и аренду зданий, помещений, инвентаря
295*1,139-314
22
Амортизация основных средств
488*1,139-624
-68
Расходы на топливо, электроэнергию
177*1,139-209
-7
Расходы на хранение товаров
186*1,139-443
-230
Отчисления на социальные нужды
348*1,139-544
-147
Расходы на рекламу
19*1,139-59
-37
Прочие расходы
95*1,139-169
-61
Итого
-
1257
(Примечание: погрешность в расчете связана с округлением)
Таким образом, расчеты показали, что в отчетном году перерасход издержек обращения наблюдался по всем статьям за исключением расходов на содержание и аренду зданий и сооружений. Расчеты подтверждают сделанные ранее выводы о наибольшем влиянии на общий уровень затрат таких статей как транспортные расходы, расходы на оплату труда и расходы на хранение товаров.
Как отмечалось ранее, по отношению к товарообороту затраты, в том числе издержки обращения подразделяются на переменные и постоянные. Анализ постоянных и переменных затрат позволяет рассчитать точку безубыточности (безубыточного объема реализации) как в целом по предприятию так и по основным видам продукции. Анализ безубыточности является относительно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений. При составлении планов по объему реализации возникает вопрос о том, какую величину выручки нужно получить, чтобы не только покрыть все затраты но и получить желаемый уровень прибыли. Калькуляция по переменным издержкам позволяет прогнозировать прибыль, исходя из предполагаемого уровня расходов определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. Данный метод позволяет также рассчитать дополнительный доход, который может получить организация, используя свободные резервы.
Анализ безубыточности основан на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства и прибылью. В процессе анализа определяют:
Маржинальный доход (МД):
МД = ТО-ПР
где, ПР – переменные расходы, тыс. руб.
Маржинальный доход предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Другими словами, прибыль от продаж продукции в сумме с постоянными затратами понимается как маржинальный доход предприятиях[25,250]:
МД = Пр +ПЗ
Где, Пр – прибыль от продаж, тыс. руб.
ПЗ – постоянные затраты, тыс. руб.
Относительный доход или доля маржинального дохода в выручке (ОД):
ОД = МД/ТО*100
Для определения безубыточного объема реализации в стоимостном выражении (Вкр), необходимо сумму постоянных затрат разделить на относительный доход:
ТОкр = ПЗ/ДО
Зная фактический объем реализации (РТО) и критический (ТОкр), можно рассчитать зону безопасности (запас финансовой прочности) - ЗФП, который показывает, на сколько предприятие может снизить реализацию, без угрозы своему финансовому положению:
ЗФП = ТО – ТОкр
Анализ безубыточности является достаточно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений. С его помощью можно ответить на ряд вопросов, таких как:
сколько нужно реализовать продукции, чтобы предприятие могло не только покрыть свои затраты, но и получить желаемый уровень прибыли?
по какой цене реализовать продукцию?
какой уровень затрат позволит предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке
Данные о постоянных и переменных затратах ООО «Факел», а также анализ безубыточного объема реализации приведены в таблицах 19 и 20.
Таблица 19
Постоянные и переменные затраты ООО «Факел»
тыс. руб.
Статья расходов
2005 год
2006 год
Группа затрат
2005 г.
Группа затрат
2005 г.
переменные
постоянные
переменные
постоянные
1
2
3
4
5
6
7
Себестоимость товаров
16300
21800
16300
-
36405
-
Транспортные расходы
613
1158
613
-
1158
-
Расходы на оплату труда
1539
2024
1539
-
2024
-
Расходы на содержание и аренду зданий
295
314
-
295
-
314
Амортизация основных средств
488
624
-
488
-
624
Расходы на топливо, электроэнергию
177
209
177
-
209
-
Расходы на хранение товаров
186
443
186
-
443
-
Отчисления на социальные нужды
348
544
348
-
544
-
Расходы на рекламу
19
59
-
19
-
59
Прочие расходы
95
169
-
95
-
169
Итого
20060
27344
19163
897
26178
1166
Таблица 20
Анализ безубыточного объема реализации ООО «Факел»
Показатели
2005 год
2006 год
Изменение
1
2
3
4
Товарооборот, тыс. руб.
31948
36405
4457
Переменные затраты, тыс. руб.
19163
26178
7015
Маржинальный доход, тыс. руб.
12785
10227
-2558
Относительный доход, %
40,0
28,1
-11,9
Постоянные затраты, тыс. руб.
897
1166
269
Прибыль от продаж, тыс. руб.
11888
9061
-2827
Продолжение таблицы 20
Точка безубыточности, тыс. руб.
2242,5
4164,3
1921,8
Запас финансовой прочности, тыс. руб.
29705,5
32240,7
2535,2
в % от выручки
93
88,6
-4,4
Как видно из данных таблицы 20, товарооборот в 2006 году вырос на 4457 тыс. руб., выросли и переменные расходы на 7015 тыс. руб., в результате произошло снижение маржинального дохода на 2558 тыс. руб.
Рос постоянных расходов на 269 тыс. руб., также отрицательно сказался на величине прибыли от продаж, которая снизилась на 2827 тыс. руб.
Порог рентабельности (точка безубыточности) из-за роста постоянных затрат и снижения относительного дохода увеличился на 1921,8 тыс. руб. Запас финансовой прочности в абсолютном выражении вырос на 2535,2 тыс. руб., однако в % от товарооборота его величина снизилась на 4,4%.
Таким образом, в отчетном году в результате роста товарооборота запас финансовой прочности предприятия увеличился, на что повлияло снижение уровня удельных постоянных затрат, в то же время рост переменных затрат отрицательно сказался на снижении его доли в объеме товарооборота. Поэтому резервом дальнейшего роста прибыли может стать снижение переменных затрат предприятия.
В отношении операционных и внереализационных расходов предприятия в отчетном году наблюдается отрицательная тенденция: по данным «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2) операционные расходы в 2006 году выросли на 180 тыс. руб. (365-185), то есть в два раза, а внереализационные расходы увеличились на 145 тыс. руб. (645-500). Учитывая также проведенный ранее анализ доходов этих видов деятельности предприятия, эти факты свидетельствуют о снижении эффективности операционной и внереализационной деятельности ООО «Факел» в отчетном году.
Подводя итог проведенному анализу можно сделать следующие выводы:
Несмотря на полученную прибыль, финансовое состояние ООО «Факел» можно охарактеризовать как неустойчивое, сопряженное с нарушением текущей платежеспособности. Однако доля собственного капитала в общем объеме источников средств предприятия достаточно велика (57%), что дает основание признать организацию по-прежнему независимой от заемных источников. В то же время вызывает опасения низкая ликвидность баланса предприятия, кроме того, к концу отчетного периода, возрос дефицит наиболее ликвидных активов – денежных средств. Все это требует принятия необходимых мер по улучшению ликвидности баланса, с целью восстановления платежеспособности данного предприятия.
К концу 2006 года общая валюта баланса ООО «Факел» увеличилась на 19,4%. Имущественная масса возросла в основном за счет роста оборотных активов на 24,9%, в составе источников финансирования возросла доля заемного капитала. Преобладающая доля оборотных активов в составе имущества предприятия, обусловлена, прежде всего, спецификой деятельности данного предприятия, так как является характерным для торговых организаций. Однако большое значение при этом имеет их состав и качество, так как высокая доля труднореализуемых активов в составе оборотных средств, а также низкое качество отдельных статей баланса, является причиной отвлечения средств из оборота, что приводит в потребности дополнительного финансирования деятельности предприятия. Прирост оборотных активов был обусловлен, прежде всего, увеличением стоимости товарных запасов на 33,3% и дебиторской задолженности на 26,3%.
Тем не менее, необходимо отметить, что в 2006 г. деятельность предприятия является прибыльной - величина чистой прибыли составила 6281 тыс. руб. Однако, динамика снижения показателей рентабельности указывает на наличие проблем, которые необходимо рассмотреть и наметить пути их решения, так как сохранение существующей тенденции может в дальнейшем усугубить финансовое положение организации.
Анализ доходов организации показал, что в 2006 году темпы роста товарооборота составили 14%.Рост объема реализации в отчетном году был обусловлен в основном ростом цен на продукции, а не увеличением реализации физического объема продукции. Среди товаров, обеспечивших в отчетном году наибольшее приращение общего объема товарооборота можно выделить консервированную продукцию, соки и напитки и прочие товары. Наибольшие потери произошли из-за сокращения продаж кондитерских изделий, кофе и чая. В целом произошедшие изменения можно признать положительными, так как в основном наблюдается рост продаж. Что касается операционной и внереализационной деятельности, то она в отчетном году не была прибыльной. В 2006 году значительно снизились поступления от внереализационных операций. Операционные доходы выросли незначительно (+1 тыс. руб.).