Учет хозяйственных операций при текущей и долгосрочной аренде.

Введение.
1.Аренда имущества - основные понятия
и бухгалтерский учет хозяйственных операций
1.1. Аренда, основные понятия
1.2. Передача имущества в аренду
1.3. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
1.4. Коммунальные расходы при аренде имущества
1.5. Аренда муниципального или государственного имущества
2. Финансовая аренда – лизинг
2.1. Основные понятия
2.2. Покупка имущества для лизингополучателя
2.3. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
2.4. Расчеты по лизинговым платежам
2.5. Окончание договора лизинга имущества
2.6. Передача имущества в собственность лизингополучателю
Заключение
Литература

Учет хозяйственных операций при текущей и долгосрочной аренде.

Д 20 К 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» - 9000 руб. – отражена задолженность перед энергетической компанией по электроэнергии полученной для собственных нужд;
Д 19 К 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» - 1620 руб. – отражен предъявленный поставщиком НДС;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 1620 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии полученной для собственных нужд, эта сумма отражена в книге покупок;
Д 76 субсчет «Расчеты с арендатором» К 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» - 1180 руб. – отражена задолженность арендатора за потребленную электроэнергию;
Д 51 К 76 субсчет «Расчеты с арендатором» - 1180 руб. – поступили деньги в возмещение расходов арендодателя на оплату электроэнергии, потребленной арендатором.
Учет у арендатора:
Д 20 К 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» - 1180 руб. - отражена перед арендодателем по компенсации затрат на электроэнергию;
Д 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» К 51 - 1180 руб. – перечислено за электроэнергию.
Рассмотрим другой способ оплаты коммунальных услуг в составе арендной платы. В данном случае все поступления арендатора будут квалифицироваться как доходы от реализации услуг по сдаче в аренду помещений. А коммунальные расходы просто включены в состав арендной платы. Затраты арендатора по оплате счетов коммунальных служб (в том числе и за электроэнергию) можно целиком учесть в составе операционных доходов и расходов по обычным видам деятельности. Выбор статьи зависит от специализации арендодателя. Компенсация этих затрат пройдет не явно, а через арендные платежи. Цена аренды в этом случае складывается из фиксированной части (собственно арендная плата) и из переменной части (плата за коммунальные услуги).6
Пример 3
В бухгалтерию ОАО «Конус» поступили документы от энергоснабжающей организации ОАО «Петербургская сбытовая компания» за электроэнергию на сумму 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. При распределении данных затрат было установлено, что их часть в размере 1180 руб. в том числе НДС 180 руб. приходится на долю арендатора ООО «Аудит». ООО «Аудит» арендует помещение за 5900 руб. в месяц, в том числе НДС 18% - 900 руб. Затраты за электроэнергию включаются в стоимость арендной платы.
Учет у арендодателя:
Д 20 К 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» - 10000 руб. – отражена задолженность перед энергетической компанией;
Д 19 К 60 субсчет «Расчеты по электроэнергии» - 1800 руб. – отражен предъявленный поставщиком НДС;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 1800 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к электроэнергии, вся сумма входящего НДС отражена в книге покупок;
Д 62 К 90-1 – 7080 – (5900 + 1180) отражена выручка от оказания услуг по сдаче помещения в аренду;
Д 90-3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 1080 руб. – начислен НДС с выручки от сдачи помещения в аренду.
Д 51 К62 – 7080 руб. – поступила выручка от сдачи помещения в аренду.
Учет у арендатора:
Д 20 К 60 субсчет «Расчеты по арендной плате» - 6000 руб. – (5000+1000) – отражена арендная плата согласно акту оказания услуг;
Д 19 К 60 субсчет «Расчеты по арендной плате» - 1080 руб. – отражен НДС по арендной плате на основании счет-фактуры арендодателя;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 1080 руб. – поставлен к вычету НДС с суммы арендой платы;
Д 60 К 51 – 7080 руб. – перечислена арендная плата.
1.5. Аренда муниципального или государственного имущества
При аренде муниципального или государственного имущества согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ организация должна заплатить НДС при перечислении денег. В этом случае организация выступает в роли налогового агента.
Пример 4
ОАО «Конус» арендовало помещение у комитета по управлению государственным имуществом.
Ежемесячная плата составляет 23600 руб. ОАО «Конус уплачивает НДС ежемесячно.
По договору ОАО «Конус» перечисляет арендную плату за 3 месяца. В январе произведена оплата за три месяца (январь, февраль, март) в размере 70800 руб. Из этой суммы ОАО «Конус» как налоговый агент должен удержать НДС и перечислить ее в бюджет.
Составим следующие проводки:
Д 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К 68 Субсчет «Расчеты по НДС – 10800 руб. – удержан НДС из суммы причитающейся арендодателю КУГИ;
Д 60 К 51 – 60000 руб. – перечислены деньги арендодателю за минусом удержанной суммы налога;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 51 – 10800 руб. – перечислена в бюджет удержанная сумма НДС по январской декларации;
В январе, марте и апреле бухгалтер делает следующие записи:
Д 20 (26) К60 – 20000 руб. – сумма арендной платы, относящейся к отчетному месяцу, списана на себестоимость;
Д 19 К 60 – 3600 руб. – отражен НДС по арендной плате за месяц;
Д 60 К60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - 23600 руб. – зачтена сумма аванса;
Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 – 3600 руб. - сумма НДС по арендной плате, списанной в отчетном месяце на себестоимость, принята к вычету.
2. Финансовая аренда – лизинг
2.1. Основные понятия
В последнее время все больше организаций проявляет повышенный интерес к лизинговым операциям. Связано это с тем, что организации озабочены поиском новых форм обновления основных фондов и приобретения дорогостоящего имущества, а лизинг (финансовая аренда) – один из способов решения этой проблемы. Суть лизинга – облегчение для организации покупки дорогостоящего имущества путем осуществления равномерных платежей в течение достаточно длительного времени.
Основным преимуществом лизинга является то, что организация имеет возможность получить необходимое ей оборудование и начать пользоваться им, при этом не уплачивая сразу значительной суммы денежных средств и не прибегая к процедуре получения банковских кредитов или займов.
Таким образом, у организации появляется возможность, во-первых, расплачиваться за необходимое оборудование постепенно в течении срока его использования, а во-вторых, вкладывать свободные денежные средства в другие проекты.
Главным отличие лизинга от обычной аренды является то, что предметом договора является, как правило, новое оборудование, специально приобретенное для конкретного лизингополучателя у определенного им поставщика.7
Договор лизинга является разновидностью аренды. Поэтому общие нормы договора аренды применяются и к договору лизинга. Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов.
Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащие передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. Без таких данных договор лизинга не считается заключенным.
Договором лизинга также определяются размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.
В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансовой аренды, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
Стороны договора по взаимному соглашению имеют также право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). Амортизационные отчисления производит та сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.
Исполнение обязательств по договору лизинга предполагает совершение определенных хозяйственных операций, которые отражаются в учете лизингодателя поэтапно в следующем порядке:
- покупка имущества у поставщика для лизингополучателя;
- передача в лизинг приобретенного имущества;
- расчеты между лизингодателем и лизингополучателем;
- передача лизингового имущества в собственность лизингополучателя или его возврат лизингодателю.
2.2. Покупка имущества для лизингополучателя
Имущество, приобретенное в целях передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендуется учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств (ОС). Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 "Учет основных средств", которое применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01).
Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (пункты 7, 8 ПБУ 6/01). При этом в фактические затраты включаются также регистрационные сборы, государственные пошлины и суммовые разницы (которые возникают в случаях, когда оплата производится в условных денежных единицах).8
При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету оформляются акт приемки-передачи по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Пример 5
В 2005 г. организация (лизингодатель) ОАО «Конус» в ходе исполнения договора лизинга приобрела в собственность легковой автомобиль для предоставления его в качестве предмета лизинга лизингополучателю. Стоимость легкового автомобиля, приобретенного по договору купли-продажи, составляет 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Срок действия договора лизинга составляет 3,5 года.
По соглашению сторон автомобиль регистрируется лизингодателем на свое имя. За государственную регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила государственную пошлину в размере 500 руб. (за выдачу регистрационного знака - 400 руб., за выдачу паспорта - 100 руб.).
Фактическими затратами на приобретение легкового автомобиля является сумма, уплачиваемая согласно условиям договора купли-продажи продавцу без НДС (750 000 руб.), а также сумма госпошлины (500 руб.), уплаченной в связи с регистрацией автомобиля в порядке, установленном законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01).
Указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 08 в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Отражение операций по покупке предмета лизинга осуществляется у лизингодателя следующим образом:
Дебет 60 - Кредит 51 - 885 000 руб. - произведена оплата поставщику за легковой автомобиль;
Дебет 08 - Кредит 60 - 750 000 руб. - отражена стоимость поступившего легкового автомобиля;
Дебет 19 - Кредит 60 - 135 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом автомобиля;
Дебет 76 - Кредит 51 - 500 руб. - оплачена пошлина;
Дебет 08 - Кредит 76 - 500 руб. - расходы за регистрацию учтены в составе затрат по приобретению автомобиля;
Дебет 03/1 "Имущество для сдачи в лизинг" - Кредит 08 - 750 500 руб. - автомобиль принят к учету в качестве предмета лизинга;
Дебет 68/"НДС" - Кредит 19 - 135 000 руб. - принят к вычету НДС по автомобилю.
В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ лизингодатель имеет право предъявить к вычету НДС по приобретенному автомобилю в тот момент, когда автомобиль принимается к учету в качестве объекта доходных вложений на счет 03.
В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Расходы, для которых предусмотрен специальный порядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, например расходы в виде суммовой разницы. Такие расходы в целях налогообложения относятся к внереализационным.
Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, учитываются в составе прочих расходов. Поэтому сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД в размере 500 руб. списывается лизингодателем на прочие расходы и в первоначальную стоимость автомобиля не включается.
В условиях примера 5 первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете лизингодателя будет составлять 750 000 руб. При формировании первоначальной стоимости предмета лизинга в нее не будут включаться любые налоги, подлежащие вычету или учитываемые в расходах (а не только НДС и акцизы). Передача лизингового имущества лизингополучателю должна оформляться актом приемки-передачи. К учету доходных вложений применяются те же правила, что и к учету объектов ОС. Поэтому передача лизингового имущества лизингополучателю актом по типовой форме N ОС-1.
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя.
В случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, передача автомобиля лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете лизингодателя записью по субсчетам счета 03.
По условиям примера 5 лизингодатель делает проводку:
Дебет 03/2 "Имущество в лизинге" Кредит 03/1 "Имущество для сдачи в лизинг" - 750 500 руб.
Отражена стоимость переданного в лизинг автомобиля.
2.3. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество.
В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с пунктами 18, 19 ПБУ 6/01.
Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше трех «3».
Однако в бухгалтерском учете коэффициент ускорения может применяться только в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется линейным методом, коэффициент ускорения применять нельзя.9
Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.
Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". При этом амортизация по лизинговому имуществу учитывается на счете 02 обособленно.
В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете лизингодателя начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом (п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования автомобиля установлен равным сроку договора финансовой аренды, т.е. 3,5 года (42 месяца).
По условиям примера 5 ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю в бухгалтерском учете лизингодателя составит 17869 руб. (750 500 руб. : 42 мес.).
Ежемесячно бухгалтер лизингодателя делает следующую проводку: Дебет 20 - Кредит 02 - 17 869 руб. - начислена амортизация по автомобилю, переданному в лизинг.
2.4. Расчеты по лизинговым платежам
В течение срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Лизинговый платеж включает:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В бухгалтерском учете лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Пример 6
Предположим, что в соответствии с условиями договора лизинга общая сумма лизинговых платежей составляет 1 050 000 руб. (в том числе НДС - 160 170 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.).
В учете лизингодателя бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки:
Д 62 - К 90/1 - 25 000 руб. - лизингодателем признан доход в части лизинговых платежей;
Д 90-3 "НДС" - К 68 (76) "НДС" - 3814 руб. - начислен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа;