Оптимизация налогообложения предприятия

Содержание
Введение
1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия
1.1. Общая характеристика предприятия
1.2. Анализ имущественного положения
1.3. Анализ ликвидности
1.4. Анализ финансовой устойчивости
1.5. Анализ деловой активности
1.6. Анализ рентабельности
2. Определение налоговой нагрузки предприятия
2.1. Методики определения налоговой нагрузки
2.2. Определение налоговой нагрузки предприятия
3. Методы оптимизации налогообложения предприятия
3.1. Оценка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения
3.2. Планирование налога на прибыль
3.3. Оптимизация налогообложения имущества предприятия
3.4. Оптимизация единого социального налога
4. Разработка методики оптимизации налогообложения предприятия
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

Оптимизация налогообложения предприятия

153531
2
Общая сумма налогов
1877
Налоговая нагрузка по формуле, предлагаемой по данной методике, оставит:
НБ = (Нобщ / Вобщ) х 100% = ( 1877/153531) х 100% = 1,22%
То есть доля налоговых обязательств ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в выручке 2005 годы составляет 1,22%
Однако данная методика не позволяет детализировать расчеты, поскольку расчеты по ним ограничены всего двумя показателями, и не позволяет учесть влияние таких экономических показателей, как затраты на прибыль.
Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Крейниной. для этого нам необходимы следующие экономические показатели:
Таблица 9
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
Выручка (В)
153531
2
Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)
148916
3
Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении ООО «Управляющая Компания Деловой Центр»
3447
Налоговая нагрузка ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в 2005 году в соответствии с этой методикой составит:
НБ =(В – Ср - Пч) / (В - Ср) х 100% = (153531 – 148916 - 3447) / (148916 - 3447) х 100% = 0,8%
Расчет налоговой нагрузки ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в 2005 году в 0,8 раз больше, чем чистая прибыль общества.
Однако данная методика тоже может быть конкретизирована путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы общества.
Введем в расчеты дополнительные экономические показатели и рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в 2005 году по методике А. Кадушина и Н.Михайловой.
Таблица 10
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
Выручка (В)
153531
2
Затраты по оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)
169+366=535
3
Амортизация (АМ)
20
4
Материальные затраты (Мз)
58
5
Внереализационные доходы (Вд)
6
Внереализационные расходы (Вр)
1150
7
Чистая прибыль (Чп)
3447
8
Общая сумма налогов
1877
Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов. рассчитаем вновь созданную стоимость:
ВCC = В – Мз –АМ + Вд – Вр = 153531 – 58 – 20 + 0 – 1150 = 152303
Рассчитаем добавленную стоимость:
ДС = ВCC + АМ = 152303 + 20 = 152323
С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты: Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости.
Ко = ДС / В = 152323/153531 = 0,99;
Кзп = ЗП / ДС = 535/152323 = 0,004;
Кам = 20/152323 = 0,0001.
Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 99%; доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 0,4%; а доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости – 0,01%.
Для расчета налогового бремени по этой методике нам также необходимо рассчитать чистые активы ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 №10н, 03-63/пз.
Расчет чистых активов ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» проведем в таблице:
Таблица 11
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
2
3
АКТИВЫ
1
Нематериальные активы
2
Основные средства
58
3
Незавершенное производство
4
Доходные вложения в материальные ценности
5
Долгосрочные вложения в материальные ценности
6
Прочие внеоборотные активы
7
Запасы
1019
8
НДС по приобретенным ценностям
9
Дебиторская задолженность
6141
10
Денежные средства
8504
11
Прочие оборотные активы
Итого активы, принимаемые к расчету
15722
Продолжение таблицы 11
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
2
3
ПАССИВЫ
12
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
13
Прочие долгосрочные обязательства
14
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
15
Кредиторская задолженность
13640
16
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
17
Резервы предстоящих расходов
18
Прочие краткосрочные обязательства
Итого пассивы, принимаемые к расчету
13640
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчеты – итого пассивы, принимаемые к расчету
15722-13640=2082
Рассчитываем налоговую нагрузку ООО «Управляющая Компания Деловой Центр»в 2005 году с учетом чистых активов:
НБ = (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы) = (1877/2082)/(3447/2082) = 0,55%.
В результате расчетов мы выяснили, что чистая прибыль ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» отличается от совокупных показателей в 2005 году всего лишь в 0,55 раза.
Показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, отличается в несколько раз от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного по предыдущей мелодике. Это объясняется тем, что формула, предлагаемая А.Кадушиным и Н.Михайловой, более точна из-за включения в расчет чистых активов общества.
Для полноты характеристики налогового бремени ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» воспользуемся методикой Е.А.Кировой и рассчитаем относительную налоговую нагрузку. Для этого нам необходимы следующие экономические показатели:
Таблица 12
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
Вновь созданная стоимость (ВСС)
152303
2
Налоговые платежи (НП)
1511
3
Социальные отчисления (СО)
366
По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:
Дн = ((НП + СО) / ВCC) х 100% = ((1511 + 366) / 152303) х 100% = 1,23%
В результате расчетов по этой методике был уточнен такой показатель, как вновь созданная стоимость. Показатель налоговой нагрузки ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в 2005 году в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости.
Дополним расчеты налоговой нагрузки расчетами по методике М.И. Литвина. Для этого нам необходимо следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в 2005 году:
Таблица 13
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
Выручка (В)
153531
2
Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)
960
3
Затраты (З)
148916
4
Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН)
366
5
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Не принимается в расчет
6
Налог на имущество (НИ)
1
7
Среднегодовая стоимость имущества (СИгод)
50
Преобразуем формулу М.И. Литвинова с учетом данных условий и определим налоговую нагрузку ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в 2005 году:
Т = (ST / TY) x 100% = НДС / В + ЕСН / З + НИ / СИгод = (960 / 153531 + 366 / 148916 + 1/50 )х 100% = 2,87%
В результате проведенных расчетов были сопоставлены налоговые платежи ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» с источником их возникновения (начисления): косвенные налоги с выручкой, единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с затратами, налог на имущество со среднегодовой стоимостью имущества. Такое сопоставление налогов с источником их возникновения (начисления) теоретически обосновано, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.
Целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т.К, Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.
Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других, описанных ранее.
Для работы по этой методике нам понадобятся следующие показатели ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» за 2005 год:
Таблица 14
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
2
3
1
Выручка (Вр)
153531
2
Затраты (Ср)
148916
3
Валовая прибыль (П)
4615
4
Чистая прибыль (ЧП)
3447
5
Численность работников (ЧР)
5
6
Налоговые издержки (НИ), в т.ч.:
1877
7
Налог на добавленную стоимость с учетом налогового вычета (НДС)
960
8
Налог на имущество (Ни)
1
9
Налог на прибыль (НП)
550
10
Единый социальный налог и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕСН)
366
Продолжение таблицы 14
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
2
3
11
Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)
18379
12
Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреднегод)
1633
По формулам, предложенным Т.К, Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ООО «Управляющая Компания Деловой Центр». расчеты сведем в таблицу:
Таблица 15
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
Налоговая нагрузка на выручку (НБд)
1877/153531=0,01
2
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы
1877/18379=0,10
3
Налоговая нагрузка на собственный капитал
1877/1633=1,15
4
Налоговая нагрузка на валовую прибыль
1877/4615=0,41
5
Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб) (тыс. руб.)
1877/5=375,4
Конкретизируем эти расчеты с помощью частных показателей налоговой нагрузки. Расчет частных показателей сведем в таблицу:
Таблица 16
№ п/п
Показатель
Значение (тыс. руб.)
1
Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)
960/153531=0,006
2
Налоговая нагрузка на затраты (НБс)
366/148916=0,002
3
Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)
1/4615=0,0002
4
Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)
550/3447=0,16
Расчеты по данной методике позволили конкретизировать вклад каждого налога (группы налогов) в конкретный источник начисления и платежа, то есть рассчитать налоговую нагрузку не только в общем виде, но и на каждый источник:
Затраты;
Выручку;
Валовую прибыль;
Собственный капитал;
Чистую прибыль;
Финансовые ресурсы
Так, выручка от реализации «нагружена» налогами на 1%, при этом наибольшая нагрузка происходит со стороны косвенных налогов: налога на добавленную стоимость. Доля косвенных налогов в выручке ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» составляет 0,6%. Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывают» собственный капитал (115%) и валовая прибыль (41%), а наименьшее – выручка ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» (1%).
Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2%, валовой прибыли и налога на имущество – 0,02%, а чистой прибыли и налога на прибыль – 16%.
Кроме того, с помощью данной методики мы определили вклад одного работника ООО «Управляющая Компания Деловой Центр» в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 375,4 тыс. руб.
3. Методы оптимизации налогообложения предприятия
3. 1. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения
Одним из способов управления налогообложением считается налоговое планирование, которое включает в себя, в частности, разработку учетной политики. Учетная политика организации - это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации налогов
Отметим, что до вступления в силу части второй Налогового Кодекса Российской Федерации субъекты хозяйственной деятельности применяли учетную политику лишь в целях ведения бухгалтерского учета, порядок формирования которой закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н (далее - ПБУ 1/98).
Согласно пункту 2 ПБУ 1/98:
«Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы».
Именно учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей организации. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности хозяйствующего субъекта, будут предусмотрены в бухгалтерской учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета организации.
Согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
«организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности».
На выбор конкретных правил и условий, отражаемых в учетной политике организации, влияют следующие факторы:
отраслевая принадлежность и вид деятельности;
объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации;
управленческая структура организации (наличие филиалов, структурных подразделений);
степень развития информационной системы в организации;
материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и так далее);
уровень квалификации бухгалтерских кадров и так далее.
С момента вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) упоминание об учетной политике появилось и в Налоговом Кодексе Российской Федерации (статья 167 НК РФ), а с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ требование об учетной политике законодательно закреплено в статье 313 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время субъекты хозяйственной деятельности формируют две учетные политики: бухгалтерскую и налоговую. Но если порядок формирования бухгалтерской учетной политики закреплен специальным бухгалтерским стандартом ПБУ 1/98, то в отношении налоговой учетной политики такого документа, регламентирующего основы ее формирования, нет. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.
Отметим, что на оптимизацию налоговых платежей оказывает влияние не только положения налоговой учетной политики, но и учетной политики, принимаемой в целях бухгалтерского учета. Судите сами. Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете влияет на величину налога на имущество и соответственно, оказывает влияние на величину налога на прибыль.
Конечно, максимально снизить налог на прибыль, позволит только налоговая учетная политика, но как, мы уже отмечали, система взаимодействия налогов оказывает значительное влияние на их исчисление и уплату, поэтому думать о том, что оптимизировать налоги можно только на основании налоговой политики, используемой в целях налогообложения, не стоит.
Прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.
Приведем некоторые положения учетной политики (бухгалтерской и налоговой), которые могут помочь налогоплательщику добиться необходимого результата – снижения размера налоговых обязательств.
Положения бухгалтерской учетной политики.
1. Начисление амортизации по основному средству способом списания по сумме чисел лет полезного использования
Если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, тогда начислять амортизацию в бухгалтерском учете следует способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения равным 3
Использование данного приема позволит уменьшить налоговую базу по налогу на имущество, однако приведет к увеличению налога на прибыль
2. Закрепление в учетной политике для целей бухгалтерского учета положения о том, что активы, удовлетворяющие условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу учитываются организацией качестве материально-производственных запасов, также позволит организации, сэкономить на налоге на имущество.
Мы знаем, что в соответствии с положениями главы 25 НК РФ под прибылью понимается разница между суммой полученных доходов и величиной произведенных расходов. В связи с чем, общие подходы к минимизации налога на прибыль заключаются либо в максимальном увеличении величины расходов, либо выведение части поступлений из разряда налогооблагаемых доходов
1.Использование в налоговом учете нелинейного метода начисления амортизации по основным средствам приведет к увеличению амортизационных сумм, учитываемых в качестве расходов при налогообложении
2. К снижению налогооблагаемой прибыли приведет использование в качестве списания материально-производственных запасов методом ЛИФО. Напомним, что этот метод предполагает, что в производство первыми отпускаются материально-производственные запасы, приобретенные организацией последними
3. По возможности использовать в своей деятельности лизинговое оборудование. Если оборудование находится на балансе организации, то может быть использован специальный коэффициент 3 для амортизационных отчислений, при чем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Если договор лизинга заключается на три года, то использование в налоговом учете специального коэффициента позволить получить минимальную прибыль от лизинга (доходы от лизинговой деятельности уменьшаются на сумму начисленной амортизации) (пункт 10 статьи 264 НК РФ)
4. С помощью договоров на возвратный лизинг, организация может свое же оборудование получить в лизинг и тем самым использовать в своей работе все преимущества лизинга указанные выше
5. Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое в режиме круглосуточной работы, необходимо оформить первичные документы, включающие в себя перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент для амортизации равный 2 (статья 259 НК РФ)
6. Закрепление в учетной политике положения о том, что налогоплательщик включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ также позволит увеличить состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
7. При получении имущества безвозмездно рассмотреть возможность оформления получения такого имущества от акционеров (участников), чья доля в капитале общества превышает 50%. В противном случае возникает налогооблагаемый доход в соответствии со статьей 251 НК РФ
8. Для обоснования наличия имущества (не предназначенного на продажу) в помещениях организации, можно рассмотреть возможность документального оформления поступления такого имущества по основаниям, предусмотренным статьей 251 НК РФ или иными договорами (например, договором ответственного хранения). Это позволит избежать включения стоимости имущества в состав внереализационных доходов как излишков, выявленных в ходе инвентаризации