Бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации.

Введение………………………………………………………………..………6
1. Теоретические основы бухгалтерского учета на предприятии сферы торговли…………………………………………………………………………9
1.1. Учетная политика предприятия и основы организации бухгалтерского учета…………………………………………………………..9
1.2. Учетная политика предприятия торговли для целей налогового учета……………………………………………………………………………21
2.Организационно-экономическая характеристика предприятия «Торговый дом»…………………………………………………………………………….31
2.1 Организационная характеристика предприятия ……………...….31
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии…………….33
2.2.1. Синтетический учет поступления товаров……………………..38
2.2.2. Порядок предъявления претензий поставщику…………...…...42
2.2.3.Учет товаров на складе и в бухгалтерии………………….…..46
2.2.4.Учет реализации товаровпокупателям…………………..……52
2.2.5.Переоценка товаров……………………………………………..55
2.2.6. Инвентаризация товаров………………………………………..56
3. Анализ эффективности организации финансового и налогового бухгалтерского учета на предприятии……………………………………...65
3.1. Характеристика основных показателей хозяйственной деятельности и оценка эффективности хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом»……………………………………………………………...65
3.2. Оценка системы налогообложения предприятия………………..76
3.3. Планирование хозяйственной деятельности предприятия, пути повышения эффективности хозяйственной деятельности………………...78
Заключение…………………………………………………………………....84
Список использованной литературы………………………………………..91
Приложение 1
Приложение 2

Бухгалтерский и налоговый учет в торговой организации.

1.Среднегодовая численность работников, чел
10
10
100
2.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
1413,5
1627,5
115,13
3.Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.
2460,5
2734,5
111,13
4.Расходы на оплату труда, тыс. руб.
1700
1914
112,58
5.Площадь торгового зала. кв. м.
130
130
100
Итог баланса
3874
4362
112,59
6.Среднегодовая стоимость авансируемого капитала, тыс.руб.
3979
4465
112,21
7. Среднегодовая стоимость собственного капитала, тыс. руб.
1940,5
2083,5
107,36
Анализируя данные Таблицы 3.1., можно отметить, что ресурсный потенциал предприятия за 2003-2004 гг. изменился незначительно. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 15,1397%, это обусловлено увеличением вложений в имущество предприятия. Стоимость оборотных средств возрос за рассматриваемый период на 11% , что связано с увеличением стоимости готовой продукции для продажи, притом, что денежные средства и дебиторская задолженность за рассматриваемый период возросли незначительно. Данная тенденция может свидетельствовать о проблемах со сбытом продукции.
Кроме того, при возрастании величины собственного капитала на 7%, сумма авансируемого капитала увеличилась на 12%, что свидетельствует о недостатке собственных денежных средств и необходимости привлечения дополнительных инвестиций.
Таблица 3.2.
Динамика основных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия
Наименование показателей
Прошлый год 2003
Отчетный год 2004
2004 в % к 2003 г.
1. Розничный товарооборот, включая НДС и другие аналогичные обязательные платежи, тыс. руб.
26340
30288
114,98
2. Валовой доход
16979
19407
114,3
3. Издержки обращения
15025,105
17121,843
113,95
4.Прибыль (убыток) от продажи товаров
- в сумме, тыс. руб.
- в % к товарообороту
1953,895
2285,157
116,95
7,41
7,54
101,71
5. Прочие доходы, тыс. руб.
264
140
53,03
6. Прочие расходы, тыс.руб.
1085
1062
97,88
7. Валовая прибыль, тыс. руб.
1132,895
1363,157
120,32
8. Налог на прибыль
271,89
327,15
120,32
9. Чистая прибыль (убыток)
- в сумме, тыс. руб.
- в % к товарообороту
- в % к собственному капиталу
861
1036
120,32
3,26
3,42
104,64
973,62
1347,11
138,36
Таблица 3.3.
Показатели
Прошлый год 2003
Отчетный год 2004
2004 год в % к 2003
1
2
3
4
1. Показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия
4,52
4,65
102,87
2. Показатель эффективности финансовой деятельности предприятия
0,33
0,35
106,06
3. Показатель оценки трудовой деятельности
15,49
15,82
102,13
4. Коэффициент концентрации собственного капитала
0,41
0,49
119,51
5. Коэффициент финансовой независимости
1,18
1,25
105,93
6. Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности предприятия
2,848
2,952
103,65
7. Эффективность использования ОС (фондоотдача)
1,05
1,09
103,81
8. Рентабельность товарооборота
0,074
0,075
101,35
Обобщающая оценка экономической эффективности хозяйственной деятельности и финансовой независимости ООО «Торговый дом»
Таблица 3.3. заполнена по результатам расчетов, примеры которых приведены ниже.
Показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия.
Эитп = РТО : (ФЗП+ОС+ОФ) , (3.1.)
где Эитп – показатель эффективности использования торгового потенциала предприятия,
РТО – розничный товарооборот,
ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов,
ОС – среднегодовая стоимость оборотных средств,
ФЗП – расходы на оплату труда.
Этот показатель позволяет оценить эффективность использования экономического потенциала предприятия и сравнить имеющиеся у него ресурсы с основным конечным результатом деятельности – розничным товарооборотом. Чем выше значение этого показателя, тем лучше выполняется предприятием его основная функция – обеспечение потребностей населения в товарах и услугах, тем эффективнее используются ресурсы предприятия.
Эитп отч. = 30288 : (1914+2858+1740)= 4,65
Эитп прошл. = 26340 : (1700+2611+1515)= 4,52
Динамика коэффициента положительная, однако темп роста остается на незначительном уровне, значение коэффициента показывает, что каждый рубль стоимости ресурсов, используемых предприятием, приносит предприятию 4,65 руб. товарооборота.
Показатель эффективности финансовой деятельности предприятия
Эфд = П : (ФЗП+ОС+ОФ) (3.2.)
Эфд – показатель эффективности финансовой деятельности предприятия
П – сумма прибыли
ОФ – среднегодовая стоимость основных фондов
ОС – среднегодовая стоимость оборотных средств
ФЗП – расходы на оплату труда
Эфд отч. = 2285,157 : (1914+2858+1740) = 0,35
Эфд прошл. = 1953,895 : (1700+2611+1515) = 0,33
Аналогично рассчитан показатель прошлого года.
С помощью этого показателя можно оценить, при каких ресурсах достигнут основной финансовый результат деятельности торгового предприятия и на сколько эффективно используются эти ресурсы. Эффективность используемых ресурсов в структуре прибыли остается на уровне 0,35 руб., что намного меньше показателя эффективности использования торгового потенциала, что свидетельствует о значительных затратах предприятия в виде издержек обращения и прочих затрат.
Показатель оценки трудовой деятельности
Этд = РТО : Ч : СЗ , (3.3.)
где Этд – показатель оценки трудовой деятельности
РТО – розничный товарооборот
Ч – среднесписочная численность работников
СЗ – Средняя заработная плата одного работника
Этд отч.= 30288 : 10 : 191,4=15,82
Этд прошл.= 26340 : 10 : 170=15,49
Этот показатель характеризует прирост производительности труда на 1 руб. увеличения средней заработной платы. Видим, что по сравнению с прошлым годом эффективность роста затрат на заработную плату изменился незначительно, т.е. рост заработной платы в основном обусловлен ростом товарооборота, практически прямо пропорционален ему.
Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности
Jэхд = 3 Эитп * Эфд * Этд (3.4.)
Jэхд – Интегральный показатель экономической эффективности хозяйственной деятельности
Пример: рассчитаем коэффициент Jэхд текущего года по показателям, рассчитанным выше:
Jэхд отч. = 3 4,65 * 0,35 * 15,82 = 2,952
Jэхд прошл. = 3 4,52 * 0,33 * 15,49 = 2, 848
Коэффициент концентрации собственного капитала
Ккск = СК : АК (3.5.)
Ккск - Коэффициент концентрации собственного капитала
СК – среднегодовая величина собственного капитала
АК – среднегодовая величина авансированного капитала
Ккск тек. = 2084 : 4230=0,49
Ккск прошл. = 1941 : 4700=0,41
Определяет долю средств, инвестированных в деятельность предприятия его владельцами. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Коэффициент концентрации собственного капитала показывает, какова доля владельцев предприятия в общей сумме средств, вложенных в коммерческую организацию. В рассматриваемом случае значение коэффициента концентрации собственного капитала даже в отчетном году не достигает рекомендованного значения 0,5, что свидетельствует о значительной части авансированного капитала в структуре используемых средств.
Коэффициент финансовой независимости

Кфн = ЗК : СК (3.6.)
Кфн – Коэффициент финансовой независимости
ЗК – среднегодовая величина заемного капитала ЗК = АК - СК
СК – среднегодовая величина собственного капитала.
Кфн тек. = (4700-2084)/2084=1,25
Кфн прошл. = (4230-1941)/1941 =1,18
Коэффициент финансовой зависимости – обратный коэффициенту концентрации собственного капитала. Наблюдаемый в рассматриваемом случае рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Слишком большая доля заемных средств снижает платежеспособность предприятия, подрывает его финансовую устойчивость и снижает доверие к нему со стороны контрагентов, уменьшая вероятность получения кредитов. Но и слишком большая доля собственных средств невыгодна предприятию, если рентабельность активов превышает стоимость источников заемных средств. Каждому предприятию, в зависимости от сферы деятельности и поставленных задач необходимо установить для себя нормативное значение коэффициента.
Рассчитав коэффициент финансовой зависимости, мы видим, что на 2004 зависимость предприятия от заемного финансирования увеличилась.
Эффективность использования ОС (фондоотдача)
(3.7.)
ФО = годовой выпуск продукции : основные средства
Комплексную обобщающую оценку экономического развития анализируемого торгового предприятия дает показатель темпа его экономического роста:
Рентабельность товарооборота
Рто = П : РТО (3.8.)
Рто тек.= 2285,157 : 30288= 0,075
Рто прошл. = 1953,895 : 26340=0,074
Темп интенсивности развития предприятия
ТИНТ = (ТПТ* ТООС * ТФО) : (ТФЗП * ТОС * ТОФ) * 100% (3.9.)
ТИНТ – темп интенсивности развития предприятия, %
ТПТ– темп изменения производительности труда работников, %;
ТООС – темп изменения скорости обращения оборотных средств предприятия в оборотах, %;
ТФО– темп изменения фондоотдачи, %;
ТФЗП – темп изменения расходов на оплату труда, %;
ТОС – темп изменения среднегодовой стоимости оборотных средств, %;
ТОФ – темп изменения среднегодовой стоимости основных средств, %;
ТИНТ тек = (102,13 * 116,38 * 103,81) : (112,58 *115,13* 111,13) = 8,8%
Обобщающий темп экономического роста предприятия
(3.10)
ТЭР = 5102,13* 116,38 * 103,81 * 101,35* 102,63= 105,11
ТЭР – обобщающий темп экономического роста предприятия
ТПТ– темп изменения производительности труда работников, %;
ТООС– темп изменения скорости обращения оборотных средств предприятия в оборотах, %;
ТФО– темп изменения фондоотдачи, %;
ТУР – темп изменения уровня рентабельности (рентабельности товарооборота), %;
Т зо – темп изменения затратоотдачи, %.
Тзо= Птек/ИОтек : Ппрошл/ИОпрошл * 100%=
= 1953,895/15025,105: 2285,157/17121,843 *100%= 102,63%
Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом данное торговое предприятие работало в течении рассматриваемого периода эффективно – интегральный показатель эффективной и хозяйственной деятельности в 2004г. по сравнению с 2003г. повысился с 1,5715 до 1,8127, т.е. на 115,35%. Также за этот период возросли показатели эффективности использования торгового потенциала на 102,88% и показатель эффективности трудовой деятельности на 114,98%. Положительный результат последнего показателя объясняется тем, что за период 2003-2004 гг. расходы на оплату труда выросли незначительно, тогда как розничный товарооборот повысился.
Кроме того, хорошей тенденцией является достаточная оборачиваемость оборотных средств на в течение исследуемого периода. Также в качестве позитивных моментов можно назвать стабильный рост розничного товарооборота на 114,99% в течении 2003-2004 гг. и валовой прибыли на 141,25%.
Финансовая устойчивость предприятия – это его способность маневрировать средствами, финансовая независимость от внешних источников. В мировой учетно-аналитической практике разработан ряд показателей капитализации.
Единых критериев для значений этих показателей не существует. Одни зависят от ряда факторов: отраслевой принадлежности компании, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачиваемости оборотных средств, репутации компании и т.д. Поэтому приемлемость значений этих коэффициентов, оценка их динамики направлений изменения могут быть установлены только в результате пространственно-временных сопоставлений по группам родственных предприятий.
Коэффициент рентабельности товарооборота продукции показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Она также может быть вызвана изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности входящих в реализованную продукцию изделий. Таким образом, можно утверждать положительные тенденции в рассматриваемом предприятии, так как рентабельность товарооборота за период 2003-2004 год возросла.
Если принять за базисный и отчетный 2003г. и 2004г. соответственно, то, как и следовало ожидать, вычисленный выше показатель демонстрирует у данного предприятия тенденции к росту и развитию.
3.2. Оценка системы налогообложения предприятия
Предприятие является налогоплательщиком, использующим классическую схему выплаты налогов, соответственно предприятие несет бремя всех налоговых обязательств, предусмотренным налоговой политикой государства.
Для оценки налоговой политики предприятия необходимо привести расчет всех налогов, выплачиваемых предприятием. Соотношение валовой, а также чистой прибыли предприятия по отношению к массе налогов является относительным показателем эффективности налоговой политики предприятия.
Расчет налогов, выплачиваемых предприятием, приведем в Таблице 3.4.
Таблица 3.4.
Расчет налогов предприятия ООО «Торговый Дом»
№ п/п
Налог
Налоговая база
Ставка, %
2003 год
2004 год
1.
НДС
Стоимость товаров, исчисленная из цен на товары без включения в них НДСи налога с продаж
10
2970,19
3387,53
2.
Налог с продаж
По сумме каждой операции по реализации товаров с учетом НДС
2,5
598,63
688,36
3.
Налог на имущество
Рыночная стоимость объекта недвижимости
6
90,9
104,4
4.
НДФЛ
Денежное выражение доходов физических лиц, уменьшенное на сумму налоговых вычетов.
13
221
248,82
5.
ЕСН
Сумма любых выплат в пользу работника
35,6
526,52
592,8
В пенсионный фонд
28
414,12
466,25
В ФСС
4
59,16
66,6
В ФФМС
0,2
2,95
3,33
В ТФМС
3,4
50,28
56,61
6.
Налог на прибыль
 Доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров и др. вычетов.
24
271,89
327,157
 
 
ИТОГО до налога на прибыль
 
3831,554
4387,8341
 
 
ИТОГО с налогом на прибыль
 
4103,444
4714,9911
Приведем расчет налогов:
1). НДС:
Тек. год=20000*10/110=1818,18
10288*18/118=1569,35
Прошл. год=17000*10/110=1545,45
9340*18/118=1424,74
2).Налог на прибыль:
Тек.год=(30288-3387,53)*2,5%=688,36
Прошл.год=(26340-2970,19)*2,5%=598,63
3). Налог на имущество:
Тек.год= 1740*6%=104,4
Прошл. год=1515*6%=90,9
4). НДФЛ:
Тек. год=1914*13%=248,82
Прошл. год=1700*13%=221
5). ЕСН
Тек. год=(1914-248,82)*35,6=592,8, в т.ч.
- в пенсионный фонд: 28%*1665,18=466,25
- в Фонд социального страхования: 4%*1665,18=66,6
- в Федеральный Фонд медицинского страхования: 0,2%* 1665,18=3,33
- в территориальный Фонд медицинского страхования: 3,4%*1665,18 =56,51.
Прошл. год=(1700-221)*35,6=526,52, в т.ч.
- в пенсионный фонд: 28%*1479=414,12
- в Фонд социального страхования: 4%*1479=59,16
- в Федеральный Фонд медицинского страхования: 0,2%*1479=2,95
- в территориальный Фонд медицинского страхования: 3,4%*1479=50,28.
6). Налог на прибыль:
Тек. год: 1363,157*24%=327,157
Прошл. год: 1132,895*24%=271,89.
По проведенным расчетам можно сделать ряд выводов по поводу эффективности налоговой политики предприятия ООО «Торговый Дом», а также при помощи методов финансового и налогового планирования разработать ряд мер по повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
3.3. Планирование хозяйственной деятельности предприятия: методы повышения эффективности хозяйственной деятельности
Исходя из расчетов, приведенных в предыдущей главе можно сделать ряд выводов по существующему положению, в котором находится в настоящее время предприятие и о возможных путях совершенствования хозяйственной деятельности предприятия на 2005 год.
Судя по комплексным показателям деятельность предприятия является весьма рентабельной, характеризуется высоким уровнем товарооборота.
Однако показатель чистой прибыли свидетельствует о том, что предприятие несет ряд убытков, связанных с высоким уровнем налоговых выплат, издержек обращения и прочих расходов.
Планирование хозяйственной деятельности включает планирование товарооборота, всех видов расходов предприятия, планируемой прибыли и динамики показателей.
Таким образом, в целях системного планирования деятельности необходимо разработать комплекс действий, нацеленных на:
- повышение товарооборота. Повышение товарооборота увеличит сумму валового дохода, при этом сумма издержек обращения (транзакционных издержек) изменится незначительно, только на величину суммы переменных издержек. При этом сумма постоянных издержек на единицу продукции станет меньше, что значительно увеличит эффективность деятельности.
- снижение издержек обращения. Издержки обращения связаны с реализацией товаров, таким образом, снижение этих расходов связано с поиском и привлечением альтернативных способов хранения, транспортировки и других операций, связанных с реализацией продукции.
Однако даже применение наиболее оптимальных средств реализации товаров не уменьшит общую величину расходов значительно: все альтернативные способы реализации находятся в одном ценовом диапазоне.
Поэтому, для эффективного планирования хозяйственной деятельности предприятию следует задуматься о налоговом планировании предприятия.
Что касается планирования динамики показателей рентабельности, то можно ожидать, что в будущем периоде сохранится положительная динамика показателей эффективности деятельности.
Возвращаясь к вопросу о налоговом планировании, можно предположить, что совершенствование налоговой политики значительно сократит расходы предприятия и максимизирует чистую прибыль.
Таким образом, налоговое планирование является важнейшей частью планирования хозяйственной деятельности, рассмотрим этот вопрос подробнее.
Понятие «налоговое планирование» на предприятии включает в себя усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения налогооблагаемой базы.
Современные предприятия используют в своей налоговой политике различные способы уменьшения налоговых выплат, включая незаконные, которые мы не будем рассматривать.
К законным способам относятся следующие, определяющие экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей:
- выплаты рабочим неполной заработной платы и доплат в виде премий, материальной помощи, которая не облагается налогом;
- реализацию товаров по ценам ниже себестоимости;
- обмен товарами (бартерные сделки);
- использование труда инвалидов;
- выдачу ссуд;
- уменьшение стоимости основных средств путем переоценки при исчислении налога на имущество;
- заключение раздельных договоров подряда на реконструкцию и капитальный ремонт и т.д.
Таким образом, существует ряд методов снижения налоговых выплат. Однако, изначально налоговую политику предприятия следует планировать исходя из схемы налоговых выплат. Известно, что предприятие может использовать по своему усмотрению классическую и упрощенную схемы исчисления налогов.
В нашем случае ООО «Торговый Дом» использует классическую схему, однако имеет все основания для перехода на упрощенную. Для принятия этого решения необходимо провести экономический анализ, т.е. сравнить суммы выплат и чистую прибыль при расчете по классической схеме и с использованием ЕНВД.
Приведем перечень критериев для применения различных систем налогообложения.
При упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками признаются организации малого предпринимательства или индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения при упрощенной систем е является валовая выручка, полученная за налоговый период.
Виды деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться ЕНВД:
оказание бытовых услуг;
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;