УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Ввдение……………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ………………………………………………………………7
1.1. Организация бухгалтерского учета в международной и российской практике учета строительно-монтажных работ……………………………7
1.2. Номенклатура статей затрат…………………………………………….17
1.3. Методы учета затрат на производство и проблемы исчисления себестоимости работ в строительно-монтажных организациях………..22
ГЛАВА2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………26
2.1. Общая характеристика объекта исследования……………………….26
2.2.Общая характеристика эффективности деятельности предприятия.27
2.3. Учетная политика…………………………………………………………30
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (работ и услуг) И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
3.1. Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции…………......34
3.2. Учет квартир, предназначенных для продажи……………………….42
3.3. Учет доходов при долгосрочном строительстве………………………51
Заключение……………………………………………………………………..63
Список литературы……………………………………………………………66

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В конце каждого года руководитель организации своим приказом утверждает учетную политику на следующий год.
Строительно-монтажная организация может учитывать затраты:
1) позаказным методом, когда затраты собираются отдельно по каждому объекту строительства или по каждому заказу на выполнение работ;
2) методом накопления затрат, когда они учитываются по однородным видам работ по мере их выполнения.
При этом стоимость объекта складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Последние включаются в стоимость объектов по прямому назначению. А если прочие капитальные затраты относятся к нескольким объектам, то их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Так установлено в пункте 5.1.1. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160).
В отличие от бухучета в целях налогообложения прибыли расходы делятся на прямые и косвенные.
Перечень прямых расходов ограничен. Он приведен в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Расходы, которые в этот перечень не включены, считаются косвенными и полностью списываются на затраты в текущем отчетном периоде, а прямые расходы распределяются между выполненными работами и "незавершенкой". Такое положение предусмотрено в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ. При этом Налоговый кодекс РФ не предусматривает иного способа списания прямых и косвенных расходов.
Строительно-монтажные организации, выступая в роли подрядчиков, могут определять финансовый результат по договорам двумя методами. Они предусмотрены в пункте 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167.
Если организация выбрала метод "Доход по стоимости объекта строительства", то финансовый результат по договору будет определяться после того, как организация выполнит все работы.
Если же организация выбрала метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности", то финансовый результат будет определяться после завершения отдельных работ, их конструктивных элементов или этапов. В этом случае доход за отчетный период определяется как разница между стоимостью сделанных работ согласно договору и фактическими расходами на их выполнение. Но такой метод применяют лишь в том случае, если можно определить объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них (п. 17 ПБУ 2/94).
Какой из этих методов будет применять организация, нужно закрепить в ее учетной политике. Правда, по одним договорам организация может использовать первый метод, а по другим - второй. Это допускает пункт 19 ПБУ 2/94. Тогда в учетной политике организации нужно закрепить, что она будет применять оба метода определения финансового результата.
Отдельно нужно сказать о том, какие методы определения доходов может выбрать заказчик-застройщик. Дело в том, что основной целью его деятельности является контроль за ходом строительства. Средства на его содержание закладываются в смете на строительство: они включаются в стоимость объекта. Кроме того, данная организация может получать доход за счет экономии на строительстве, если в договоре с инвестором предусмотрено, что эти средства остаются у заказчика-застройщика. И тогда средства такой экономии заказчик-застройщик может отражать у себя в учете либо в составе выручки, либо в составе операционных доходов. Правда, в любом случае с таких средств ему придется заплатить НДС (см. письмо МНС России от 21 февраля 2003 г. N 03-1-08/638/17-Ж751).
Бывает, что организация приступает к выполнению работ по договору в одном отчетном периоде, а заканчивает их уже в следующем. При этом поэтапная сдача работ в договоре не предусмотрена, но заказчик финансирует их в течение всего срока выполнения. В этом случае, если строительная организация применяет метод начисления, она должна распределить доходы между отчетными (налоговыми) периодами в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов. Так установлено в пункте 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
А в разделе 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) предлагается распределять доходы по таким договорам между отчетными периодами одним из следующих способов:
1) равномерно;
2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
И опять же, какой из этих методов выберет организация, нужно закрепить в ее учетной политике. Отметим, что при этом организация будет начислять доход для целей налогообложения по составленной бухгалтерской справке, без подписания форм N КС-2 и N КС-3.
Строительно-монтажные организации могут предусмотреть в учетной политике образование специфического для своей деятельности резерва: на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов или выполненных работ. Создавать такой резерв в целях бухучета разрешает пункт 72 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. В целях налогообложения прибыли отчисления в такой резерв учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Причем чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, организации следует указать в учетной политике, что в бухучете отчисления в резерв производятся в порядке, предусмотренном для целей налогообложения прибыли.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (работ и услуг) И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ
3.1. Классификация методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции
Одним из главных показателей деятельности строительного предприятия является себестоимость строительных работ (строительной продукции). Исчисление себестоимости единицы строительной продукции (отдельных видов работ) называется калькуляцией. В строительстве различают плановую, сметную и фактическую себестоимость и соответственно виды калькуляции.
Сметная калькуляция - сметная себестоимость 1 куб. м здания (себестоимость объекта в целом или отдельных видов работ, конструкций здания) - определяется по сметным расценкам (нормам), т.е. по усредненным расценкам на расход материальных ресурсов и оплату затрат труда рабочих с учетом накладных расходов и лимитированных затрат на 1 куб. м здания.
Плановая калькуляция - плановая себестоимость 1 куб. м здания (или плановая себестоимость всех работ на объекте) - рассчитывается как разность между сметной себестоимостью объекта и величиной затрат по мероприятиям, повышающим организационно-технический уровень строительного производства по возведению конкретного объекта в расчете на 1 куб. м здания.
Плановая себестоимость строительных работ в целом по строительному предприятию (смета затрат на производство) определяется суммированием плановой себестоимости работ по объектам.
Фактическая калькуляция - фактическая себестоимость 1 куб. м здания, всех строительных работ на объекте - это фактически произведенные затраты на производство 1 куб. м строительной продукции, включая и незапланированные непроизводительные расходы.
Калькулирование себестоимости строительных работ зависит от характера технологического процесса, различают простое и сложное производства. Простое производство состоит из одного технологически непрерывного процесса с выпуском однородной продукции, тогда как сложное производство включает ряд непрерывных технологических процессов. Объект калькулирования в простом производстве - готовая продукция.
В сложном производстве вырабатывается неоднородная продукция, или при производстве однородной продукции технологический процесс проходит ряд последовательных этапов, причем сначала создаются полуфабрикаты, детали, узлы, а затем уже готовые изделия.
Калькулирование себестоимости осуществляют, как правило, позаказным или нормативным методом. В подсобных (вспомогательных) и обслуживающих производствах строительных предприятий, помимо названных методов, могут применяться попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Рассмотрим данные методы.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на строительное производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями: обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования: учитывают изменения, вносимые в действующие нормы затрат, в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость работ: фактическая себестоимость строительных работ (объекта) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
3ф=3н + О + И,
где Зф — затраты фактические;
3н — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
Приведем пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета на данных анализируемого предприятия ОАО Спецтрест № 27:
Норма расхода материалов на 1 изделие, кг - 10
Отклонения от нормы расхода (экономия), % - 10
Фактический расход материалов на 1 изделие, кг - 9
Плановая себестоимость 1 кг материалов, тыс.руб. - 50
Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой
себестоимости, тыс.руб. - 45
Отклонения от плановой себестоимости (экономия), % - 1
Фактическая себестоимость израсходованных материалов, тыс. руб. - 4,45
Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс.руб. - 5
Отклонения от плановой суммы расходов (экономия), % - 2
Фактический расход заработной платы, тыс.руб. - 4,9
Итого основные расходы, тыс.руб. - 9,35
Накладные расходы к основным — 20%, тыс.руб. - 1,87
Отсюда:
а) фактическая себестоимость изделия, тыс.руб. - 11,22
б) себестоимость всего выпуска (1000 изделий), тыс.руб. - 11220
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительной продукции требуют разработки нормативных калькуляций на основе производственных норм, действующих на предприятии, и квартальных смет расходов по статьям накладных расходов.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод сложенный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение.
Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости строительных работ призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений, обеспечить точное калькулирование себестоимости строительной продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.
Нормативный учет требует соблюдения определенного порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и отклонений от них, исходя из которых определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий.
Однако некоторые строительные предприятия ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости строительной продукции (в дорожном и жилищно-гражданском строительстве). В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.
Позаказный метод учета применяется в подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную продукцию. Позаказным методом учитываются затраты на производство деревянных или железобетонных конструкций и деталей в подсобных производствах строительной организации, ремонт экскаваторов или автомашин в ремонтно-механической мастерской и т.п.
При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.
К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг. В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Иными словами, калькулирование производится по схеме:
- стоимость исходного материала плюс расходы по первой переработке равняется себестоимости полуфабриката А;
- себестоимость полуфабриката А плюс расходы по второй переработке равняется себестоимости полуфабриката Б;
- себестоимость полуфабриката Б плюс расходы по третьей переработке равняется себестоимости полуфабриката В;
- себестоимость полуфабриката В плюс расходы по четвертой переработке равняется себестоимости готового изделия.
Необходимость в особом учете и калькулировании себестоимости полуфабрикатов собственного производства ограничивается случаями, когда они в какой-либо части предназначаются для реализации на сторону или представляют такие виды продукции, которые на других предприятиях являются готовой продукцией.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в подсобных производствах с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (карьеры по добыче гравия, электростанции и т.п.).
Калькулирование себестоимости единицы продукции может производиться путем деления суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Этот метод калькулирования себестоимости продукции применяется в таких производствах, как электростанции, паросиловое хозяйство, карьеры по добыче какого-либо одного материала (песка, гравия и т.д.).
В производствах, где одновременно выпускаются различные виды продукции или выполняются разные заказы, не все расходы могут быть определены прямым путем. Эти расходы распределяются между видами продукции и заказами на основе какого-либо косвенного признака (например, пропорционально заработной плате производственных рабочих) и называются поэтому косвенными расходами. К ним относятся накладные расходы, амортизация основных фондов и ряд других.
На наш взгляд, при осуществлении калькуляции готовой продукции в строительных организациях целесообразно применять нормативный метод калькуляции в сочетании с пропроцессным.
Так, например, в анализируемом предприятии мы предлагаем, применять данный метод при производстве строительных материалов.
Это приведет к формированию оперативной информации об отклонениях и даст больше возможности создания базы для текущего контроля за затратами с выявлением причин виновников. Именно в таких отклонениях скрываются существенные резервы повышения эффективности
ОАО Спецтрест № 27, при организации нормативного метода учета затрат необходимо придерживаться следующих методологических положений:
- научно обоснованная группировка прямых затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции;
- качественное составление нормативных калькуляций;
- своевременный учет изменений норм;