Налогооблажение иностранных физических лиц в РФ

Содержание

Введение
Глава 1. Правовой статус иностранных граждан в РФ
Глава 2. Найм иностранных работников
Глава 3. Единый социальный налог
3.1.Пенсионное страхование
3.2. Медицинское страхование
3.3.Социальное страхование
Глава 4. Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Глава 5.Налог на доходы физических лиц
Заключение

Налогооблажение иностранных физических лиц в РФ

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН "
- 520 руб.  (2 000 руб. * 26%) – начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет на заработную плату иностранных граждан;
Дебет 69 "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69   субсчет «Расчеты  с  ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии"
- 100 руб. (1000 руб. х 10%) - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии Петрова, постоянно проживающего в РФ;
Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"
Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии"
- 40 руб. (1000 руб. х 4%) - начислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии Петрова, постоянно проживающего в РФ.
Сидорову такой вычет не предоставляется, поскольку он временно проживает на территории РФ и не имеет права на трудовую пенсию.
            Для организации в этом случае никакой экономии не возникает, все равно она обязана перечислить ЕСН в федеральный бюджет в размере 26% с дохода обоих граждан. Петров имеет вид на жительство, страховое свидетельство ПФ РФ ему оформит.
3.2. Медицинское страхование
Право иностранца на обязательное медицинское обслуживание также зависит от того, постоянно или временно он проживает на территории РФ, а также от вида его договора, заключенного с работодателем (заказчиком).
Иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане РФ, если международными договорами не предусмотрено иное (ст.8 Закона РФ от 28.07.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", далее Закон № 1499-1). Им оформляется страховой полис и производятся начисления ЕСН в части, зачисляемой в ФОМС.
Согласно ст.8 Закона 1499-1 медицинское страхование иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Фактически Правительством Российской Федерации не установлен порядок медицинского страхования иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации и работающих по трудовым договорам.
Надо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 11.12.1998 N 1488, которое утвердило "Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации".
В пункте 2 этого документа установлено, что такие иностранцы имеют право на медстрахование, если они:
- работают в России по трудовому договору;
- проживают в РФ более 183 дней в календарном году.
Если хотя бы одно из этих условий выполняется, организация должна начислить за работника ЕСН в фонды обязательного медицинского страхования.
Таким образом, налог в части, зачисляемой в ФОМС, начисляется на выплаты, производимые работникам - иностранным гражданам:
- постоянно проживающим в Российской Федерации и  работающим по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг;
- временно пребывающим в РФ и работающим только по трудовым договорам, независимо от срока их проживания на территории РФ.
На выплаты, производимые иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ и работающим по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам, налог в части, зачисляемой в ФОМС, не начисляется. Это сказано в п. 22.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных  приказом МНС РФ от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344.
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1. Поскольку иностранцы работают по трудовому договору, то организация должна начислить взносы  на медицинское страхование с заработной платы обоих работников.
Бухгалтер осуществляет следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"
- 22 руб. (2000 руб. х 1,1%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный ФОМС на вознаграждения Сидорова и Петрова;
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
- 40 руб. (2000 руб. х 2%) - начислен ЕСН, который уплачивают в территориальный ФОМС.
3.3.Социальное страхование
Начисление взносов в  Фонд социального страхования РФ (ФСС  РФ) зависит от вида договора, который заключил иностранный работник с работодателем.
Обязательное социальное страхование работников предусмотрено ст. 22 Трудового кодекса РФ. Если иностранный работник заключил с российской организацией трудовой договор, то независимо от времени его нахождения на территории РФ и правового статуса, с начисленных ему выплат надо заплатить ЕСН в ФСС РФ. Это следует также из пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".
Если же иностранец работает по гражданско-правовому договору, или ему осуществляются выплаты по авторским и лицензионным договорам, то платить взносы на социальное страхование не нужно. Потому что в п.3 ст.238 НК РФ установлено, что  в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ).
Уплата налога иностранными представительствами, филиалами иностранных компаний, находящихся на территории Российской Федерации, за иностранных граждан, работающих в этих представительствах или филиалах, зависит от условий социального страхования, определенных международными договорами Российской Федерации со страной, из которой прибыл иностранный работник. При отсутствии таких договоров уплата налога должна определяться условиями договора (контракта), заключенного с иностранным работником. Если условиями договора (контракта) предусмотрено, что социальное страхование иностранных работников должно осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, то эти представительства или филиалы начисляют и уплачивают налог в ФСС РФ в общеустановленном порядке.
Пример 3.
Снова воспользуемся условиями примера 1. Поскольку иностранцы работают по трудовому договору, взносы в ФСС РФ начисляются.
Бухгалтер должен сделать следующую проводку:
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
-58 руб. (2000 руб. х2,9%) - начислен ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ.
Глава 4. Страхование     от    несчастных      случаев    на    производстве и профессиональных заболеваний
    От того,  какой договор работодатель (заказчик) заключил с иностранцем, зависит начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Здесь прямая аналогия со взносами в ФСС РФ,
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ  "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", страховать от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно всех, с кем подписан трудовой договор. И это распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
Иначе обстоит дело с гражданско-правовыми договорами. Работодатель должен уплачивать данные страховые взносы только в том случае, если это прямо указано в договоре (п.1 ст. 5 Федерального закона № 125 ФЗ).
Пример 4.
Снова воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что организация  отнесена к классу профессионального риска, в соответствии с которым взносы  на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 0,4%.
Поскольку иностранцы работают по трудовому договору, взносы начисляются следующей проводкой:
Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний "
-8 руб. (2000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Глава 5.Налог на доходы физических лиц
Налогообложение доходов физических лиц регулируется НК РФ. При этом учитываются положения действующих межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Российской Федерацией или бывшим СССР и зарубежными странами, которые имеют приоритет перед нормами НК РФ.
Не все иностранные работники обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В ст.215 НК РФ определено, что этот налог не взимается с тех, кто работает в представительствах иностранных государств, международных организациях. Правила не распространяются на иные доходы, полученные  от источников в РФ.
Освобождение от налогообложения применяется тогда, когда законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан, имеющих такой же статус. Все остальные иностранцы, приглашенные на работу в российские организации, должны уплачивать налог.
Прежде чем рассчитывать налог на доходы физических лиц, который надо удержать с иностранца, необходимо определить, является ли этот гражданин резидентом Российской Федерации или нет.  Потому что в  соответствии со ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:
- являющиеся налоговыми резидентами РФ;
- не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.
В отличие от ЕСН, где роль играет правовой  статус гражданина или вид его контракта, удержание НДФЛ происходит по иным правилам. Режим налогообложения доходов физического лица в Российской Федерации, будь то гражданин РФ, иностранного государства или лицо без гражданства, зависит от налогового статуса этого лица, а именно: является оно налоговым резидентом РФ или нет.
Налоговые резиденты несут полную налоговую обязанность перед государством своего резидентства. Они обязаны платить налог с доходов, полученных где бы то ни было, - как из источников на территории государства своего резидентства, так и на территории любой другой страны. Возникшее двойное налогообложение устраняется международными договорами об избежании двойного налогообложения, если такие договоры заключены между государствами.
Нерезиденты несут ограниченную налоговую обязанность. Они уплачивают конкретному государству налог, только если получили доход из источников в этом государстве. Это главное различие между налоговыми резидентами и нерезидентами.
В соответствии со ст.11 НК РФ налоговыми резидентами признаны физические лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии со ст.6.1 НК РФ исчисление срока фактического присутствия на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на ее территорию. Календарная дата дня отъезда за пределы Российской Федерации включается в количество дней фактического присутствия на ее территории. Даты прибытия и отъезда устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документах, удостоверяющих личность гражданина.
 Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. Определение налогового статуса физического лица должно производиться в каждом налоговом периоде.
Пример 5.
Иностранный гражданин приехал в Россию 1 сентября 2002 года. Здесь он проработал вплоть до 31 марта 2003 года и выехал за пределы Российской Федерации 1 апреля 2003 года. Срок пребывания в России в общей совокупности составил 212 дней.
В  2002 году гражданин пребывал в РФ 121 день,  в 2003 году - 91 день.
Точно сказать, является иностранный гражданин резидентом РФ или нет, мы можем только в конце календарного года. Формально этого иностранного работника нельзя считать налоговым резидентом ни в 2002, ни в 2003 г. 
Здесь следует исходить из так называемого первичного налогового статуса, то есть из срока, на который выдана виза (свидетельство о регистрации по месту пребывания в РФ). Если она действует не менее 183 дней в рамках одного календарного года, то иностранца можно считать налоговым резидентом РФ. Об этом сказано в пункте 3 Методических рекомендаций о порядке применения главы 23 Налогового кодекса РФ, которые утверждены приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415.
Принимается во внимание и срок, на который заключен трудовой контракт. Например, если на 1 января иностранный работник состоит  в трудовых отношениях  с работодателем, и его трудовой контракт предусматривает продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней,  он считается налоговым резидентом РФ  на начало отчетного периода.
С доходов резидентов налог взимается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Резидентам предоставляются стандартные налоговые вычеты.
Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ), никаких вычетов нерезидентам не полагается.
Заключение срочного трудового договора (контракта) на срок менее 183 дней не является подтверждением статуса налогового резидента Российской Федерации иностранного физического лица на территории России. В этом случае налог с доходов такого иностранного физического лица должен удерживаться налоговым агентом по ставке 30%.
В течение года статус иностранного гражданина может меняться. Поэтому МНС РФ установило, что уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
-      на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;
-      на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;
-      на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства.
 Например, если иностранец, признанный резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня, бухгалтеру придется пересчитать налог по повышенной ставке. Если же организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое требование содержится в п. 5 ст. 226 НК РФ.
Пример 6.
Иностранный работник проработал в организации весь 2002 г. В 2003 г. он расторг трудовой договор и выехал за пределы РФ в апреле 2003 года.
Бухгалтер организации с 01.01.2003 считал его налоговым резидентом РФ и удерживал налог по ставке 13%. На момент увольнения в  2003 году этот работник находился на территории РФ менее 183 дней в календарном году.
Поскольку на момент увольнения в связи с уточнением статуса работника он признан нерезидентом РФ, то с его доходов необходимо пересчитать налог по повышенной ставке 30%.
У работника можно будет удержать не более 50 % от зарплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Об остатке неудержанного с работника налога необходимо сообщить в налоговую инспекцию.
Пример 7.
Иностранный работник получил вид на жительство 1 января 2003 г. Он начал работать в организации  в апреле 2003 года.
Бухгалтер удерживал с его доходов налог по ставке 30%. 02 июля иностранный работник имеет право подать заявление работодателю о пересчете налога на доходы с физических лиц. С 1 января 2003 г. срок его пребывания в России составил более 183 дней и он стал налоговым резидентом РФ.  Бухгалтер обязан по заявлению работника произвести пересчет удержанного НДФЛ с работника по ставке 13% за весь период работы в данной организации.
Заключение
В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов иностранных физических лиц в Российской Федерации.
Как видно из настоящей работы, обложение иностранных физических лиц в РФ имеет много особенностей и вопросов.
Таким образом, начисление ЕСН, взносов в ПФР и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве с выплат в пользу иностранных граждан производится следующим образом:
 
Иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской Федерации
Иностранные граждане, временно пребывающие в Российской Федерации
Работающие по трудовому договору