Учёт и анализ материально-производственных запасов

Введение……………………………………………………………
1.Теоретическая основа материально-производственных запасов………………………………………………………………
1.1.Закон и нормативные документы по учету МПЗ…………………
1.2.Экономическая сущность запасов, их классификация и оценка...
1.3.Учет материально-производственных запасов…………………...
1.4.Методика аудита МПЗ……………………………………………...
2.Учет материально-производственных запасов ЗАО «Клин-стеклотара» филиал «Запрудня»………………………………..
2.1.Общая характеристика……………………………………………..
2.2.Документальное оформление движения материалов…………….
2.3.Синтетический учет производственных запасов…………………
2.4.Аналитический учет производственных запасов…………………
2.5.Автоматизация учета материалов…………………………………
3.Анализ и учет материально-производственных запасов…….
3.1.Анализ обеспеченности предприятия запасами………………….
3.2.Анализ использования производственных запасов………………
3.3.Аудит в области хранения запасов ЗАО «Клин-стеклотара» филиал «Запрудня»…………………………………………………
Заключение………………………………………………………….
Литература…………………………………………………………..
Приложение…………………………………………………………

Учёт и анализ материально-производственных запасов

Выданы работнику деньги на командировочные расходы
50
71
168
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
10
71
4 400
Командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов
19
71
432
Начислен НДС по командировочным расходам
68
19
432
НДС по командировочным расходам принят к вычету
Май
60
51
35 400
Оплачены услуги по доставке материалов
10
60 , 76
30 000
Расходы по доставке включены в фактическую стоимость материалов
19
60 , 76
5 400
Начислен НДС по транспортным услугам
68
19
5 400
Принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам
68
19
54 000
Принят к вычету НДС по приобретенным материалам
91
66
8 850
Начислены проценты по кредиту за май 2004 года
66
51
8 850
Уплачены проценты за кредит за май 2004 года
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составляет:
300 000 + 4 400 + 8 850 + 30 000 = 343 250 рублей.
Пример 2.
Филиал «Запрудня» приобрел две одинаковые по количеству партии кварцевого песка одного сорта и качества. Стоимость каждой партии составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Расходы по доставке материалов составили:
по первой партии 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей);
по второй партии 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей).
Таким образом, фактическая себестоимость материалов (кварцевого песка) составит:
первой партии: 100 000 рублей + 20 000 рублей = 120 000 рублей;
второй партии: 100 000 рублей + 30 000 рублей = 130 000 рублей.
Организация бухгалтерского учета в филиале «Запрудня» основана на следующих типовых проводках (табл.2.1) с использованием унифицированных форм документов [14].
Таблица 2.2
Типовые проводки учета ТМЦ на предприятии филиал «Запрудня» ЗАО «Клин-стеклотара»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
10 - субсчета
60.1
Учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов.
19.3
60.1
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами.
10 - субсчета
71.1
Оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
10 - субсчета
98.2
Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов в пределах норм, предусмотренных в договоре с поставщиком
94
60.1
Отражена стоимость испорченных или недостающих материалов сверх норм, предусмотренных в договоре с поставщиком.
76.2
60.1
Внутреннее перемещение между цехами
10 - субсчета
10 - субсчета
Оприходованы материалы, возвращенные на склад из основного производства
10 - субсчета
20
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств (по рыночной стоимости).
10 - субсчета
91.1
Списание материалов на производство.
20
10 - субсчета
Выпуск материалов собственного производства для нужд других цехов.
10.9
20
Оприходованы материалы собственного производства от других цехов
10 - субсчета
10.9
Списание материалов на капитальное строительство объектов.
08.3
10.17
Списаны проданные (безвозмездно переданные) материалы.
91.2
10 - субсчета
Отражена недостача материалов.
94
10 - субсчета
Отражены излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации.
10 - субсчета
91.1
Материалы, израсходованные при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.
97
10 - субсчета
Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, учтены в затратах основного производства.
20
97
При продаже МПЗ филиал «Запрудня» в бухгалтерском учете сделает проводки:
Таблица 2.3
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
Первичные документы
62
91-1
Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре.
Договор купли-продажи,
№ ТОРГ-12 "Товарная накладная",
91-2
10
Списана стоимость проданных материально-производственных запасов.
Бухгалтерская справка-расчет
91-2
76
Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по оплате").
Счет-фактура
91-2
68
Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по отгрузке").
Счет-фактура
50, 51, 52
62
Поступили денежные средства от покупателей
Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) и специальному счетам,
№ КО-1 "Приходный кассовый ордер",
Чек ККМ
76
68
Начислен НДС к уплате в бюджет (учет для целей налогообложения "по оплате").
Счет-фактура,
Бухгалтерская справка-расчет
Учет спецодежды
Учет специальной одежды был утвержден Министерством Финансов Российской Федерации был утвержден Приказ от 26 декабря 2002 года №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (далее Методические указания №135н) [8], согласно которому «специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации».
Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.
Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты».
Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Специальная одежда принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Согласно пункту 13 Методических указаний №135н спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда на складе».
Операции по поступлению спецодежды отражаются проводкой:
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Спецодежда на складе»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»[14].
В момент приемки спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.
Спецодежда отпускается в производство на основании следующих документов:
·   Требование-накладная – типовая межведомственная форма №М-11.
·   Накладная – типовая межведомственная форма №М-15.
·   Лимитно-заборная карта – типовая межведомственная форма №М-8.
·   Документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.
Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда в эксплуатации».
Операции по передаче спецодежды в производство отражаются проводкой:
Дебет 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации»
Кредит 10 субсчет «Спецодежда на складе»
При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках сотрудников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:
·   по окончании срока носки;
·   при увольнении сотрудника;
·  при переводе сотрудника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.
Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».
Списание специальной одежды с синтетического учета производится после полного списания ее стоимости, с аналитического – после фактического выбытия.
Пример 3.
Филиал «Запрудня» приобрел в январе 2003 года специальную одежду для своих сотрудников. Фактическая себестоимость данной спецодежды составила 12 000 рублей, срок полезной эксплуатации определен 2 года. Выдана спецодежда сотрудникам в феврале 2003 года. Фактически данная спецодежда использовалась до марта 2005 года. При ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 100 рублей.
В бухгалтерском учете сделаны проводки [14]:
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
В январе 2003года
10
60
10 000
Принята к учету спецодежда, поступившая от поставщика
19
60
1 800
Учтен НДС по поступившей спецодежде
10
10
10 000
Выдана спецодежда сотрудникам
В феврале 2003 года - январе 2005 года
26
10
416,67
Отражена сумма ежемесячного погашения стоимости спецодежды
В марте 2005 года
10
91
100
Принята к учету ветошь
Затраты по содержанию спецодежды (стирка, ремонт и тому подобное) в соответствии с пунктом 29 Методических указаний №135н [8] включаются в расходы по обычным видам деятельности.
Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в организациях списываются на издержки обращения единовременно – в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены или услуги оказаны. При этом используется бухгалтерская проводка:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – если данные работы (услуги) выполняет сторонняя организация.
Пунктом 33 Методических указаний №135н установлено, что доходы и расходы от списания спецодежды относятся на финансовый результат как операционные доходы и расходы.
Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском учете отражается обычным способом в зависимости от причин выбытия:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10 «Материалы» субсчет «Специальная одежда на складе» (или субсчет «Специальная одежда в эксплуатации») – на сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью);
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – на сумму договорной стоимости.
2.4. Аналитический учет производственных запасов
Аналитический учет поступления МПЗ осуществляется по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17.
2.5. Автоматизация учета материалов
Ведение бухгалтерского учета с применением компьютера в настоящее время стало нормой работы на многих предприятиях, в т.ч. и в филиале «Запрудня» ЗАО «Клин-стеклотара».
Использование в работе бухгалтерской программы дает широкие возможности для исключения арифметических ошибок, автоматического отражения любых документов и хозяйственных операций в бухгалтерском учете посредством бухгалтерских проводок. На компьютере легко формируются все первичные и отчетные документы.
Целями автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является:
снижение непроизводственных расходов персонала на коммуникации за счет использования общей базы данных;
повышение производительности труда персонала за счет сокращения объема рутинной работы при составлении и печати периодических отчетов и справок, при выполнении различных расчетов;
повышение эффективности ввода информации в систему и исключения двойного ввода данных в систему управленческого и бухгалтерского учета;
снижение вероятности ошибок и расхождений данных учета за счет распределения мест ввода информации, использования единой базы данных и надежных алгоритмов контроля корректности вводимых данных;
создание предпосылок для повышения эффективности планирования и управления деятельностью предприятия;
улучшение условий труда руководителей и исполнителей и др.
Оптимальная система автоматизации решает следующие основные задачи:
- подготовка первичных документов (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, счета, счета-фактуры, договора, акты, письма, приказы, авансовые отчеты и т.д., документы по учету МПЗ);
- создание произвольного количества планов счетов с глубокой аналитикой;
-гибкую настройку типовых хозяйственных операций бухгалтерского и управленческого учета.
- ведение журналов хозяйственных операций, журналов-ордеров, ведомостей и других учетных регистров;
- поддержку принятых в бухгалтерском учете механизмов расчета себестоимости, курсовой и суммовой разницы, стандартные виды отчетности и возможности настройки алгоритмов расчета налогов и отражения их в учете.
На данный момент на российском рынке представлено огромное количество систем автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях различных отраслей и форм собственности. Наиболее распространенной программами являются 1С: Бухгалтерия, версия 7.7, которая используется в филиале «Запрудня» ЗАО «Клин-стеклотара».
Учет материалов ведется на счете 10 только по их видам. Учет материалов в разрезе по материально-ответственным лицам и местам хранения не ведется, что является недостатком бухгалтерского учета предприятия [27, c.152].
К счету 10" Материалы" открыты субсчета:
10.1 "Сырье и материалы"
10.3 "Топливо"
10.5 "Запасные части"
10.6 "Прочие материалы"
10.8 "Строительные материалы"
10.10 "Материалы специального назначения на складе"
3. Анализ и аудит обеспеченности предприятия запасами
3.1. Анализ обеспеченности предприятия запасами
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и ф.№ 5-з о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др [30, c.204].
Анализ выполнения плана материально-технического снабжения и обеспеченности материальными ресурсами филиале «Запрудня» ЗАО «Клин-стеклотара»
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним, источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
Проведена оценка обеспеченности потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение (табл.5.1).
Из приведенных данных видно, что план потребности в материалах не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Фактически план поставки материала недовыполнен на 0,33%:
Это означает, что только на 99,67% удовлетворяется потребность в материалах. Самое большое необеспечение потребности было по предварительному покрытию Asmos 43-2432 – 86,19%.
Таблица 3.1
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами и фактическое их выполнение
Материал
Плановая потребность,
т
Источники покрытия потребности, т
Заключено договоров,
т
Обеспечение потребности договорами
Поступило от поставщиков,
Фактическое обеспечение потребности
Выполнение договоров,
%
Внешние
(Кобпл), %
Т
(Кобф), %
Кварцевый песок
76 445
70 445
70000
99.42%
70531
100.11%
100.76%
Asmos 43-2432
1 457
1 457
1300
89.21%
1256
86.19%
96.62%
Сода
9 286
6 500
6000
94.62%
6342
98.30%
105.70%
Добавочные материалы
444
444
500
112.61%
431
97.07%
86.20%
Всего:
87 632
78 846
77800
98.81%
78560
99.67%
100.98%
На предприятии представитель службы снабжения проверяет качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции.
Особое внимание на нашем предприятии уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Чтобы рассчитать величину текущего запаса необходимо интервал поставки (в днях) умножить на среднесуточный расхода i-го материала (3.1).
(3.1)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывается фактическая обеспеченность материалами в днях и сравнивается с нормативной (табл. 3.2). Проверяется также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.
Таблица 3.2
Анализ состояния запасов материальных ресурсов
Материал
Среднесуточный расход, т
Фактический запас
Норма запаса, дни
Отклонение от максимальной нормы
Т
Дни
максимальная
минимальная
дни
Т
Кварцевый песок
209
315
1,5
5
2
-3,5
-732
Asmos 43-2432
4
15
3,75
10
5
-6,25
-25
Сода
25
734
29,4
20
16
9,4
235
Добавочные материалы
1
70
70
30
10
40
40
Уменьшение объема производства продукции (К) в связи с недопоставкой материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материалов i-го вида делится на норму их расхода на единицу продукции (НРпл) (3.2).
(3.2)
На основании представленных данных из-за недопоставки кварцевого песка снижение производства произошло на 1855,93 тонн (табл.3.3).
Таблица 3.3
Уменьшение объема производства продукции в связи с недопоставкой материалов
Материал
Плановая потребность
Источники покрытия потребности, т
Расход на 1 т продукции, т
Уменьшение объемов пр-ва продукции, т
 
Т
Внешние
Кварцевый песок
76 445
70531
1.100
-665,45
Asmos 43-2432
1 457
1256
0.021
-1190,48
Сода
9 286
6342
0.134
Добавочные материалы
444
431
0.005
Всего:
87 632
78560
1.260
1855,93