Развитие учета в России

Содержание

Введение
Глава 1.Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета
1.1.Древний мир
1.2.Средневековье
1.3.Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии
1.4.Возникновение науки. Вторая половина XIX века
1.5.Бухгалтерский учет в Дореволюционной России
1.6.Начало оперативного учета
1.7.Тройная «русская» бухгалтерия
1.8.Усовершенствование двойной бухгалтерии
1.9.Итого развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России
1.10.Бухгалтерский учет в ССР
1.10.1.Эпоха военного коммунизма (1917-1921 гг.)
1.10.2.НЭП и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета (1921-1929 гг.)
1.10.3.Деформация принципов бухгалтерского учета (1929-1953)
1.10.4.Совершенствование производственного учета, анализ его организационной структуры и распространение механизированной обработки экономической информации (1953-1984 гг.)
1.10.5.Перестройка социально-экономических отношений, возрождение классических принципов бухгалтерского учета (1984-1992 гг.)
Глава 2.Влияние бухгалтерского учета и финансовой отчетности европейских стран и МСФО на российский учет
2.1.Регулирование системы финансовой отчетности в ЕС
2.2.Теоретические основы регулирования систем финансовой отчетности в странах-участницах ЕС
2.3.Экономико-правовое регулирование системы бухгалтерского учета и отчетности стран-участниц ЕС
2.4.Анализ функционирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности во Франции
2.5.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
2.5.1.Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности
2.5.2.Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности РФ
2.5.3.Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
2.5.4.Создание инфраструктуры применения МСФО
2.5.5.Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности
2.5.6.Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности
2.5.7.Подготовка и повышение квалификации кадров
2.5.8.Этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе
Глава 3.Бухгалтерский учет в современной России
3.1.Сущность хозяйственного учета. Учетные критерии
3.2.Виды хозяйственного учета, их особенности
3.3.Базовые принципы бухгалтерского учета
3.4.Предмет и объекты бухгалтерского учета
3.5.Метод бухгалтерского учета
3.6.Функции бухгалтерского учета
3.7.Взаимосвязь бухгалтерского учета и других экономических дисциплин
3.8.Программа реформирования бухгалтерского учета
3.9.Варианты формирования бухгалтерского учета и отчетности
Выводы
Список использованных источников
Приложение 1

Развитие учета в России

Финляндия
Франция
Венгрия
Люксембург
Португалия
Румыния
Испания
Швеция (BFN)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Многие из государственных комитетов также привлекают вышеупомянутые стороны и в дополнение - инспекторов по фондовым биржам, прочих инспекторов, налоговое ведомство и другие государственные департаменты. В некоторых странах существуют отличия между членами комитета, принимающими реальные решения (теми, кто имеет право утверждать членов в совете комитетов по стандартам, и теми, кто занимается финансированием). В некоторых странах нет особых правил по назначению членов совета комитетов по стандартам (Германия, Великобритания и Чешская Республика).
Границы установления стандартов сильно различаются, например, в некоторых странах стандарты, разработанные комитетом, применяются только к консолидированной финансовой отчетности. Более того, в некоторых странах стандарты, изданные комитетом, применяются только к консолидированной финансовой отчетности компаний, чьи акции котируются на бирже. Некоторые комитеты ответственны только за разработку стандартов бухгалтерского учета для торговых и промышленных компаний, тогда как в некоторых странах рамки установления стандартов могут также охватывать специализированные отрасли промышленности и организации частного сектора. Более того, стандарты имеют различный правовой статус и значение в разных странах в зависимости от того, рассматриваются ли они как обязательные или добровольные к применению. В некоторых странах стандарты не являются элементом правовой системы и в данном смысле не являются обязательными, хотя компаниям необходимы весомые причины, чтобы уклониться от них. Они могут обеспечивать интерпретацию законов, быть дополняющими к закону или указывать предпочтительные варианты26.
Единственной мерой для определения того, действительно ли стандарты считаются обязательными, является нормальная оценка аудитора в отчете при уклонении от стандартов. В некоторых странах комитеты наделены полномочиями устанавливать стандарты законодательно, в других странах такой практики не существует. В дополнение к стандартам выпускается профессиональное руководство, которое не является обязательным по своему характеру, но образует особую категорию правил.
Каждый комитет по стандартам руководствуется надлежащей правовой процедурой в установлении стандартов, которая обычно включает обширные консультации со всеми заинтересованными сторонами. Для большинства комитетов по стандартам данная процедура формализована. Она обычно включает в себя публикацию предварительного варианта документа и прочие документы по консультациям. Правовые процедуры могут различаться в разных странах.
Большинство комитетов по стандартам имеют прямые или косвенные отношения с правительством, профессиональным сообществом, лицами, подготавливающими финансовые отчеты, с представителями фондовых бирж (в случае государственных комитетов - с инспекторами фондовых бирж), акционерами, прочими пользователями и некоторыми заинтересованными сторонами. Характер отношений различается: от участия в комитете - до официальных консультаций в процедуре установления стандартов.
Часть стран создает специальные комиссии, которые разрабатывают практические руководства по применению стандартов и интерпретации возникающих сложных вопросов, требующих пояснения. Многие комитеты обеспечивают интерпретации своих собственных стандартов. Некоторые комитеты (чаще всего государственные организации) обеспечивают также описание правового окружения. В любом случае стандарты часто имеют практическое значение в том смысле, что они предназначены для решения проблем, встречающихся на практике. В большинстве случаев интерпретации имеют такой же статус, как и стандарты27.
Ниже представлена обобщенные таблицы по национальным комитетам, устанавливающим стандарты (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Национальные комитеты, устанавливающие стандарты
Комитет по установлению стандартов
Комиссия по изучению неотложных спорных вопросов
Частный
Государственный
Есть
Нет
Австрия
Дания
Германия
Италия
Нидерланды
Норвегия
Словения
Швеция
Швейцария
Великобритания
Ирландия
Бельгия
Чешская Республика
Финляндия
Франция
Венгрия
Люксембург
Португалия
Румыния
Испания
Швеция
Чешская Республика
Финляндия
Италия
Португалия
Словения
Швеция
Швейцария
Великобритания
Ирландия
Австрия
Бельгия
Дания
Германия
Венгрия
Люксембург
Нидерланды
Норвегия
Румыния
Испания
2.4. Анализ функционирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности во Франции
Законодательные органы
Во Франции стандарты бухгалтерского учета являются частью основного коммерческого законодательства и, следовательно, каждая хозяйствующая единица должна соблюдать их при публикации своей отчетности. Существует несколько различных источников законодательства, которые имеют следующую иерархическую структуру:
Европейские директивы.
Коммерческий кодекс (включающий общие обязанности по бухгалтерскому учету для всех коммерческих организаций и общие правила по консолидированной отчетности).
Регламентирующие руководства, такие как постановления и инструкции (инструкции сейчас выпускаются CRC).
Другие законодательные документы.
Руководство, интерпретации и рекомендации (выпускаемые CNCC и OEC для всех компаний и COB для листинговых компаний).
В апреле 1998 г. был создан официальный орган по бухгалтерскому учету – Комитет по регулированию бухгалтерского учета (Comité de la Réglementation Comptable, CRC), который отвечает за принятие новых стандартов бухгалтерского учета. Комитет был создан для рассмотрения следующих вопросов:
Французские стандарты бухгалтерского учета часто носили общий характер и могли быть интерпретированы по-разному. Стандарты CRC разработаны для большей определенности и, следовательно, для придания финансовой отчетности большей прозрачности.
Французские стандарты бухгалтерского учета ранее устанавливались несколькими источниками. Создание CRC было запланировано для придания процессу установления стандартов большей последовательности.
Стандарты по бухгалтерскому учету предлагаются Национальным Советом по бухгалтерскому учету (Conseil National de la Comptabilité, CNC) и проверяются CRC перед выпуском. Кроме того, Комитет по неотложным спорным вопросам (Comité d’Urgence du CNC), состоящий из ограниченного числа членов CNC, выпускает интерпретации и руководства по существующим стандартам28.
Во второй половине ноября 2005 г. Комитетом по интерпретации МСФО (IFRIC) была опубликована Интерпретация (IFRIC) 7 "Применение пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики" (Applying the Restatement Approach in Accordance with IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies). Интерпретация применима к финансовой отчетности компаний, в случае если впервые выявлено, что национальная валюта страны, являющаяся функциональной валютой компании, соответствует критериям валюты гиперинфляционной экономики.
Установлено, что в первый период, когда экономика начинает соответствовать определению гиперинфляционной, компании должны применить требования МСФО (IAS) 29, как если бы соответствующая экономика была гиперинфляционной всегда. То есть в соответствии с Интерпретацией необходимо пересчитать все немонетарные статьи, отражаемые по первоначальной стоимости, с момента первоначального признания, а немонетарные статьи, в отношении которых производилась переоценка, - с момента их последней переоценки.
Входящие остатки отложенных налоговых активов и обязательств на начало рассматриваемого периода определяются следующим образом: отложенные налоговые статьи пересматриваются в соответствии с правилами МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (Income Taxes) после пересчета номинальной балансовой стоимости немонетарных статей на начало периода с учетом покупательной способности функциональной валюты на эту дату. Затем отложенные налоговые статьи, скорректированные таким образом, пересчитываются с учетом изменения покупательной способности функциональной валюты с начала по конец отчетного периода. В Интерпретации приведен иллюстративный пример пересчета отложенных налогов.
На очередном заседании, проведенном в ноябре 2005 года, Комитетом по интерпретации МСФО среди прочего были рассмотрены вопросы учета, связанные с Программами поощрения клиентов (Customer Loyalty Programmes) и взаимодействием МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (Interim Financial Reporting) с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (Impairment of Assets) и с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение" (Financial Instruments: Recognition and Measurement). Национальный совет по бухгалтерскому учету Франции представил на рассмотрение Комитета по интерпретации МСФО свои разработки по вопросам учета программ поощрения клиентов. Как было отмечено, в качестве программ поощрения клиентов рассматриваются только те программы, выгоды по которым предоставляются клиенту в результате какой-либо операции, уже совершенной им в прошлом.
Было показано, что в зависимости от содержания рассматриваемые программы могут попадать под действие двух противоречивых параграфов МСФО (IAS) 18 "Доход" (Revenue), один из которых требует применить критерий признания к каждому отдельно идентифицируемому компоненту сделки. К примеру, для продаж с предоставлением определенного объема последующего обслуживания доходы от предоставления услуг в будущем должны считаться отложенными и признаваться в том периоде, в котором они будут оказаны. В то же время согласно тому же стандарту расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, как поддающиеся надежной оценке не могут препятствовать признанию выручки, а значит, полная сумма дохода признается в момент совершения сделки одновременно с отражением соответствующих обязательств по предоставлению услуг. Комитет отметил, что, хотя в работе Правления КМСФО (IASB) находится проект признания дохода (Revenue Recognition), который должен дать ответ на все поставленные вопросы, выпуск Интерпретации оправдан в краткосрочной перспективе.
Комитет обсудил также противоречивые требования к восстановлению ранее признанных убытков от обесценения гудвилла и финансовых инструментов, предназначенных для продажи, при составлении промежуточной отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 34.
МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 36 не разрешают восстановление ранее признанных убытков от обесценения финансовых инструментов, предназначенных для продажи, и гудвилла соответственно. Согласно МСФО (IAS) 34 требуется применение единой учетной политики при составлении как промежуточной, так и годовой финансовой отчетности (принцип дискретного периода). В то же время согласно другому требованию того же МСФО (IAS) 34 необходимо, чтобы периодичность составления финансовой отчетности не оказывала влияние на годовые показатели деятельности (принцип непрерывного периода).
Комитетом было рассмотрено, требуется ли в соответствии с МСФО (IAS) 34, чтобы убытки от обесценения, признанные в одном промежуточном периоде, были восстановлены в последующем промежуточном периоде в том случае, если обстоятельства последнего отличны от предыдущего, и не привели бы к признанию обесценения. Комитетом было сделано заключение, что в соответствии с МСФО (IAS) 34 в отношении восстановления ранее признанных убытков от обесценения финансовых инструментов, предназначенных для продажи, и гудвилла могут применяться как метод дискретного периода, так и метод непрерывного периода. Однако Комитет по интерпретации склоняется к тому, что в подобной ситуации следует в большей степени руководствоваться соответствующими положениями МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 36. Было принято решение о разработке проекта Интерпретации в отношении обесценения гудвилла и финансовых инструментов, предназначенных для продажи29.
Таблица 2.4
Название компании
Название проекта
Отраслевые решения
Страна
Ключевые технологии проекта
Renault
Анализ бюджета компании
Автомобильная промышленность
Франция
Oracle
Danone
1.Управление бюджетными показателями, 2. Система анализа конечной стоимости продукта
Пищевая промышленность
Франция
WebSphere Portal, DB2, Java
Dexia Fund
Система управления счетами клиентов
Финансовая компания
Франция
WebSphere Portal, DB2, Java
Zefyr
Портал для удаленного ведения бухгалтерии. ASP-модель
Финансовая компания
Франция
WebSphere Portal, Oracle
Создание системы по предоставлению бухгалтерских услуг он-лайн
 Бухгалтерский учет в каждой стране имеет свою специфику. Для Франции такой спецификой, кроме местных стандартов ведения бухгалтерии, оказалась возможность представлять услуги по ведению бухгалтерского учета через Интернет30.
Для того чтобы обеспечить полный цикл ведения финансовой документации и создать средства для генерации всех необходимых отчетов в соответствии с французскими нормами, компания КСК вместе со своим французским партнером - компанией ZEFYR реализовала следующие процедуры в системе:
 -Учет операций по основным средствам.
   -Учет товаров и материалов.
   -Учет заработной платы.
   -Учет расчетов с контрагентами.
   -Учет банковских операций.
   - Генератор отчетов.
2.5. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу
Опыт зарубежных стран, перешедших либо планирующих перейти к применению МСФО, свидетельствует о необходимости комплексного подхода к осуществлению такого перехода, в рамках которого необходимо решить целый ряд вопросов, связанных с:
- определением круга организаций, которые должны перейти на МСФО;
- типом финансовой отчетности, которая должна составляться по МСФО (консолидированная и/или индивидуальная);
- соотнесением МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.
Наиболее эффективным является постепенное внедрение МСФО в систему корпоративного управления на всех общественно важных российских предприятиях.
2.5.1. Необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в России
В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 28331.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.
В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:
     а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
     б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
     в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
     г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;
     е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
     ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
В настоящее время складываются благоприятные условия для дальшейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО32.
    2.5.2. Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности РФ
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.
      Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
     1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
     2)создание инфраструктуры применения МСФО;
    3)изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
     4)усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
     5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
      Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.