Особенности организации и проведения аудита страховщиков

1. Особенности аудита страховых компаний
2. Аудит формирования уставного капитала страховой организации
3. Аудит страховых взносов (премий) по прямому страхованию и сострахованию
4. Аудит страховых выплат
5. Аудит расчетов по регрессным претензиям
6. Аудит перестраховочных операций
7. Аудит страховых резервов
8. Аудит финансовых результатов деятельности страховой организации
9. Аудит размещения страховых резервов
Список литературы

Особенности организации и проведения аудита страховщиков

• убедиться, что отказы в страховых выплатах обоснованны;
• проверить, что осуществленные выплаты (в отношении при
чин и по размерам) соответствуют условиям договоров и за-
лицензированным Правилам по видам страхования;
• проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского
учета произведенных страховых выплат;
• проанализировать правильность и своевременность высвобождения резерва заявленных убытков на величину оплаченных
убытков, а также на величину отказов в страховых выплатах;
• проверить правильность отражения страховых выплат в От
чете о прибылях и убытках за проверяемый отчетный период.6
5. Аудит расчетов по регрессным претензиям
Учет расчетов по регрессным претензиям ведется в соответствии с Особенностями применения страховыми организациями Инструкции по применениюПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Предмет проверки:
• доходы по регрессным искам полностью начислены в учете
страховой организации;
• регрессные требования оформлены документально в соответствии с ГК РФ;
• инвентаризация дебиторской задолженности в отношении признанных (присужденных) регрессных претензий проводится;
• доходы по регрессным претензиям правильно отражены в отчетности.
К страховщику, выплатившему страховое возмещение по страхованию имущества, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иное лицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному за причиненный ущерб. Данное право именуется регрессным требованием страховщика.
Для учета расчетов по признанным (присужденным) регрессным претензиям используется балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по регрессным претензиям». Для учета движения предстоящих поступлений сумм, присужденных судом в пользу страховщика по искам к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, или признанных этими лицами, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы по регрессным претензиям».
Начисление сумм, причитающихся страховой организации в результате удовлетворения регрессных исков, производится на дату вступления в законную силу решения суда или на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.
При этом в учете делается проводка:
Дебет 76 Кредит 91/1 «Прочие доходы» — на сумму, причитающуюся страховой организации, в результате удовлетворения регрессных исков.
В конце отчетного периода эти суммы списываются на финансовый результат (прибыль):
Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
На суммы, поступившие в возмещение регрессных исков, в учете делается проводка:
Дебет 50 «Касса» (51 «Расчетный счет») Кредит 76.
Аудитор при проведении проверки регрессных претензий должен:
• проанализировать состояние претензионно-исковой работы
страховщика;
• проверить правильность оформления соответствующих документов;
• проверить полноту начисления в учете регрессных сумм;
• оценить обоснованность взыскания с виновных лиц регрессных сумм;
• проверить правильность отражения в отчетности доходов по
регрессным претензиям и состояние задолженности по ним.7
6. Аудит перестраховочных операций
Предмет проверки:
• операции по договорам входящего и исходящего перестрахования (ретроцессии1);
• перестраховочные премии и комиссии по договорам, принятым и переданным в перестрахование;
• доля перестраховщиков в страховых выплатах;
• учет ведется в соответствии с принятой учетной политикой
по организации методом начисления;
• задолженность по депо премий перед перестраховщиками;
• в отчете приводятся также данные в разрезе перестраховщиков и перестрахователей, в том числе данные о дебиторской и кредиторской задолженностях; указываются регистрационные номера перестраховщиков и перестрахователей, код перестрахования.
Код перестрахования состоит из трех значащих разрядов: XI-Х2-ХЗ.
Первый разряд (XI) указывает на вид перестрахования:
1 — факультативное;
2 — облигаторное;
3 — факультативно-облигаторное.
Второй разряд (Х2) указывает на виды факультативного и об-лигаторного перестрахования:
1 — пропорциональное;
2 — непропорциональное.
Третий разряд (ХЗ) указывает на виды пропорционального и непропорционального перестрахован ия:
1 — эксцедент суммы;
2 — квотное;
3 — эксцедент убытка;
4 — эксцедент убыточности;
5 — открытый ковер;
6 — прочие.
• правильность учета операций перестрахования;
• законность осуществления операций по перестрахованию;
• достоверность данных по операциям перестрахования,
включенных в бухгалтерскую отчетность страховой организации;
• правильность составления отчета об операциях перестрахования.
7. Аудит страховых резервов
Страховые резервы и доля перестраховщиков в страховых резервах формируются в соответствии с установленными Правилами формирования страховых резервов и Положениями, действующими в страховой организации.
Предмет проверки:
• резерв незаработанной премии, резервы убытков, стабилизационный резерв, резерв выравнивания убытков обоснованно
сформированы;
• резерв по видам страхования жизни правильно рассчитан;
• по ОМС рассчитаны запасной резерв и резерв оплаты медицинских услуг;
• страховые резервы достоверно отражены в отчетности.
Правильность формирования страховых резервов при проведении аудита страховых компаний является наиболее важной, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства аудируемой компании на дату проверки.
При проверке правильности и обоснованности формирования страховых резервов аудитор должен прежде всего установить:
в отношении всех резервов
наличие у страховой организации положений, на основании
которых формируются резервы;
правильность выбора методов формирования страховых резервов и их применения;
правильность классифицирования договоров по видам страхования и учетным группам;
правильность проведения арифметических расчетов;
правомерность расчета страховых резервов в иностранной валюте;
обоснованность высвобождения страховых резервов;
правильность начисления сформированных сумм страховых резервов в учете;
правильность определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;
правильность составления форм расчета страховых резервов и сводной таблицы по резервам;
достоверность отражения в отчетности данных о сформированных резервах;
по страхованию жизни
обоснованность применения нормы доходности при расчете резерва по страхованию жизни;
правильность расчета резерва по страхованию жизни;
по страхованию иному, чем страхование жизни
правильность применения метода формирования резерва незаработанной премии (РНП) по учетной группе;
правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе;
правильность ведения журналов учета заключенных договоров страхования и перестрахования, полноту и достоверность записанных в них данных (по результатам рассмотрения предыдущих вопросов);
обоснованность и правильность отражения в учете комиссионных вознаграждений, расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;
обоснованность отчислений в резерв предупредительных мероприятий (согласно утвержденной в организации структуры страховых тарифов);
обоснованность других обязательных отчислений от страховых брутто-премий;
правильность расчета базовой страховой премии по договору;
правильность определения срока действия договоров при расчете РНП;
правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП;
не было ли случаев формирования РНП по недействующим договорам на отчетную дату;
наличие журналов учета убытков и правильность отражения в них данных (сумм заявленных и оплаченных убытков);
правомерность выбранного периода оплаты (развития) убытков для расчета резерва произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) по соответствующей учетной группе;
правильность расчета заработанной премии для целей расчета РПНУ;
правильность исчисления доли перестраховщиков в РПНУ;
отсутствие случаев включения в расчет резерва заявленных,
но неурегулированных убытков (РЗУ), превышающих по величине страховую сумму, определенную в договоре страхования;
обоснованность и правомерность включения в расчет РЗУ заявленных убытков;
правильность исчисления доли перестраховщиков РЗУ;
обоснованность формирования стабилизационного резерва (СР)
в зависимости от вида страхования;
• правильность исчисления базы для расчета СР;
• ограничение размера СР предельными значениями;
• правильность исчисления коэффициента состоявшихся убытков в целях расчета СР;
• правильность исчисления базы для расчета СР по ОСАГО;
• правомерность выбранного метода распределения расходов в целях расчета СР по ОСАГО;
• правомерность формирования резерва выравнивания убытков;
• правильность расчета коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;
• правильность применения расчетной величины коэффициента
состоявшихся убытков по ОСАГО;
• полноту учета показателей при расчете заработанной премии в целях расчета резерва выравнивания убытков по ОСАГО;
по обязательному медицинскому страхованию:
• правильность определения размера и норматива в запасной резерв;
• правильность определения остатка средств, не истраченных
на оплату медицинских услуг в текущем периоде;
• правильность определения суммы, направляемой в резерв оплаты медицинских услуг;
• достоверность данных по сформированным страховым резервам, включенных в отчетность страховой организации.
В пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1-е) в разделе III «Страховые резервы» приводятся данные о сформированных страховых резервах по состоянию на отчетную дату, а в разделе I «Активы» баланса есть строки, отражающие долю перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, в резерве незаработанной премии и резервах убытков.
В Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2-е) показывается результат изменения страховых резервов нарастающим итогом с начала отчетного года по дату составления отчетности.
В составе отчетности, представляемой в порядке надзора, имеется ф. № 8-с «Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни», который составляется на основании данных расчета страховых резервов и включает в себя следующие сведения:
в разделе 1 — величина страховых резервов — всего (резерва незаработанной премии, доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии, резервов убытков, доли перестраховщиков в резервах убытков, стабилизационного резерва и иных страховых резервов);
• величина резервов убытков, рассчитанных актуарными методами,— всего;
• по каждому числовому показателю приводятся данные за три
года — отчетный, предыдущий и год, предшествующий отчетному;
в разделе 2 — величина страховых резервов в разрезе каждой учетной группе, в том числе резервов убытков, рассчитанных актуарными методами по каждой учетной группе;
в разделе 3 приводятся по каждой учетной группе:
• данные с разбивкой по кварталам и годам начисления страховой премии по договорам страхования и отдельно по договорам перестрахования;
• данные с разбивкой по кварталам и годам наступления страхового случая и заявления о нем;
• данные с разбивкой по кварталам и годам досрочного прекращения (изменения условий) договоров и заявления о нем;
• данные по оплаченным убыткам с разбивкой по кварталам и
годам наступления страхового случая и оплаты (развития) убытков (нарастающим итогом);
• доходы, расходы, финансовый результат и другие показатели
по договорам страхования, сострахования, перестрахования;
• данные о дебиторской и кредиторской задолженностях по операциям страхования, сострахования, перестрахования;
• суммы, полученные от реализации права регрессного требования.
8. Аудит финансовых результатов деятельности страховой организации
Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы и потери), а по кредиту — прибыли (доходы) страховой организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Страховая организация может получать доходы от проведения страховой деятельности, т.е. от страховых и перестраховочных операций, доходы от инвестиционной деятельности и прочие доходы от нестраховой деятельности, не запрещенной ей действующим законодательством.
На счете прибылей и убытков результаты деятельности страховой организации отражаются в следующих формах:
1) результат от операций по страхованию жизни;
2) результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни;
3) результаты, не связанные непосредственно со страховой деятельностью, так называемые прочие доходы и расходы.
Причем в состав прочих доходов и расходов входят как доходы и расходы от инвестиционных операций, связанных с размещением активов, покрывающих страховые резервы, так и доходы и расходы от проведения прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной со страховой.
Проверка финансовых результатов деятельности осуществляется по основным направлениям:
• проверка доходов страховщика;
• проверка расходов страховщика;
• определение прибыли (убытка) до налогообложения;
• определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Здесь аудитор прежде всего должен проверить:
1) правильность классифицирования доходов и расходов;
2) соответствие учета доходов и расходов нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, и соответствие их учета положениям учетной политики, принятой по организации;
3) полноту, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов аудируемой страховой организации;