Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в системе управления организацией

Полностью готовая работа (без титульного листа), с приложенияем (1 стр.), в работе имеются графики, таблицы, отдельно можно заказать и презентацию. ...

Введение
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ
С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
1.1 Основные формы безналичных расчетов, применяемые при расчетах с покупателями и заказчиками
1.2 Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками
1.3 Применение требований международных стандартов учета и отчетности в отечественной практике учета расчетов с покупателями и заказчиками
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ
С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Рассвет» г. Ставрополя
2.2 Первичный учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
3.1 Цели и задачи аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
3.2 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками
3.3 Совершенствование системы внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками в организации
Заключение
Список использованной литературы
Приложени

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Аудит расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.
Третьей стадией кругооборота средств организации выступает реализация, и ее задачей является продажа изделий или услуг предприятия с целью получения средств для возмещения собств енных затрат предприятия и получения доли прибыли. Задача учета операций по продажам заключается в обеспечении контроля за выполнением договоров по отгрузке готовой продукции и ее оплате заказчиками.
...................................

В то же время имеет место незавершенное строительство, стоимость которого увеличилась на 60,8%.
Величина оборотных активов ООО «Рассвет» в 2011 и 2012 гг. составляет более 95% в структуре активов, к 2012 году их стоимость увеличилась в 2,4 раза, при этом стоимость сырья и материалов возросла на 58,7%, величина незавершенного производства остается на стабильном уровне и не изменяется в течение периода исследования.
Особый интерес представляет резкое увеличение суммы дебиторской задолженности (в 4,4 раза), что явилось следствием, во – первых, увеличением объема продаж, во – вторых, ухудшения расчетной дисциплины с имеющимися партнерами.
Но поскольку, в структуре активов отсутствуют остатки готовой продукции, можно сделать вывод о хорошей ритмичности сбыта, росте числа покупателей, и, соответственно, увеличении дебиторской задолженности.
Об укреплении финансового состояния ООО «Рассвет» свидетельствует увеличение на 66% величины денежных средств.
Таблица 3 – Состав и структура собственного капитала и обязательств
Виды капитала и
обязательств
2010
2011
2012
2012 в % к 2010
тыс. руб.
уд. вес,%
тыс. руб.
уд. вес,%
тыс.
руб.
уд.
вес,%
Капитал и резервы, всего,
в т.ч.
1384
3,90
1353
1,90
10180
12,56
в 7,4 раза
уставный капитал
1030
2,90
1030
1,45
10000
12,34
в 9,7 раза
нераспределенная прибыль
354
1,00
323
0,45
180
0,22
50,8
Краткосрочные кредиты
и займы
33170
93,57
69613
97,59
69563
85,85
в 2,1 раза
Кредиторская задолженность, из нее
897
2,53
366
0,51
1286
1,59
143,4
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
-
-
2
0,00
-
-
-
задолженность по налогам
и сборам
897
2,53
364
0,51
1286
1,59
143,4
Итого:
35451
100,0
71332
100,0
81029
100,0
в 2,3 раза
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре (таблица 3).
Из анализа таблицы 3 следует, что за период с 2010 по 2012 гг. в величине собственного капитала произошли значительные изменения, в 2012 г. уставный капитал ООО «Рассвет» был увеличен в 7,4 раза. За этот же период нераспределенная прибыль организации уменьшилась на 49,2%.
Соотношение заемных средств организации распределилось следующим образом: в их структуре полностью отсутствуют долгосрочные обязательства, что в свою очередь может негативно сказаться на устойчивости финансового состояния ООО «Рассвет», тогда как величина краткосрочных кредитов и займов возросла в 2,1 раза, кредиторская задолженность увеличилась на 43,4%. Характерно, что кредиторская задолженность организации состоит исключительно из задолженности по налогам и сборам, а долгов перед поставщиками и подрядчиками и персоналом организации в ООО «Рассвет» нет, именно краткосрочные кредиты и займы становятся источниками финансирования этих расходов.
Как следует из таблицы 3, краткосрочная кредиторская задолженность составляет 96,1% в 2010, 98,1% в 2011, 87,44% в 2012 гг., то есть подавляющая доля источников формирования имущества приходится на заемный капитал, что может свидетельствовать о не устойчивом финансовом состоянии организации.
Финансовое состояние любого предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет определенных элементов оборотных средств отражают коэффициенты платежеспособности (таблица 4), а динамика данных коэффициентах представлена на рисунке 3. В таблице приведены значения коэффициентов абсолютной ликвидности, промежуточного покрытия, общего коэффициента покрытия.
Уровень коэффициента абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.
Таблиц 4 – Показатели платежеспособности организации
Наименование коэффициента
2008
2010
2011
2012
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,05
0,06
0,30
0,11
Коэффициент промежуточного покрытия
0,08
0,30
0,72
0,61
Общий коэффициент покрытия
0,91
0,93
0,97
1,1
Значения данного коэффициента равные 0,2 – 0,5 считаются достаточными. Как следует из произведенного расчета, значения коэффициента абсолютной ликвидности в ООО «Рассвет» находятся на низком уровне.
Рисунок 3 – Динамика коэффициентов платеж­еспособности организации
В мировой практике допускается значение коэффициента промежуточного покрытия равное 1 (в некоторых экономических источниках допускается не менее 0,7), согласно расчетным данным уровень коэффициента достиг предельного значения только в 2012 году, то есть предприятие не способно погасить свою кредиторскую задолженность за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов.
Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) не должен опускаться ниже 1. Из данных таблицы 4 следует, что в период с 2003 по 2011 год ООО «Рассвет» оставалось фактически неплатежеспособным, и только в 2012 году коэффициент текущей ликвидности превысил предельное значение.
Большое значение в финансовой деятельности организации и повышении ее результативности имеет эффективное использование денежных средств предприятия (таблица 5).
Таблица 5 – Движение денежных средств организации
(тыс. руб.)
Наименование показателя
2010
2011
2012
2012 в % к 2010
Остаток денежных средств на начало отчетного года
795
2091
3633,0
в 4,6 раза
Средства, полученные от покупателей и заказчиков
65445
225499
263530,0
в 4,0 раза
Прочие доходы
18511
57730
11992,0
в 64,8 раза
Денежные средства, направленные
82660
281687
275673,0
в 3,3 раза
на оплату товаров, работ, услуг, сырья и проч. оборотных активов
22582
260898
235048,0
в 10,4 раза
на оплату труда
144
274
593,0
в 4,1 раза
на расчетов по налогам и сборам
4371
3721
6267,0
143,4
на прочие расходы
55563
16794
33765,0
в 60,8 раза
Чистые денежные средства от текущей деятельности
1296
1542
(151,0)
-
В прямой зависимости от объема производства и эффективности сбытовой деятельности находится величина денежных средств, полученных от покупателей и заказчиков, их сумма за период с 2010 по 2012 год увеличилась в 4 раза, но помимо расширения объема сбыта имеют место инфляционные процессы, что особенно наглядно отражается на стоимости закупаемого сырья (увеличилась в 10,4 раза), в 4,1 раза возросли выплаты по оплате труда (вследствие увеличения числа работников и повышения оплаты труда), на 43% возросла величина расчетов по налогам и сборам.
Большое значение на финансовое благополучие организации оказывают состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 6), а так же их соотношение.

Таблица 6 – Состав и структура дебиторской и кредиторской задолженности
Наименование
показателя
2010
2011
2012
2012
в % к
2010
тыс. руб.
уд. вес.,%
тыс. руб.
уд. вес.,%
тыс. руб.
уд. вес.,%
Дебиторская задолженность:
8114
100,00
30102
100,00
35517
100,00
в 4,4 раза
краткосрочная – всего,
в том числе
8114
100,00
30102
100,00
35517
100,00
в 4,4 раза
расчеты с покупателями и заказчиками
7896
97,31
29010
96,37
31897
89,81
в 4,0 раза
прочая дебиторская
задолженность
218
2,69
1092
3,63
3620
10,19
в 16,6
раза
Кредиторская задолженность
34067
100,00
69979
100,00
70849
100,00
в 2,1 раза
краткосрочная – всего,
в том числе
34067
100,00
69979
100,00
70849
100,00
в 2,1 раза
расчеты по налогам и сборам
897
2,63
366
0,52
1286
1,82
143,4
займы
33170
97,37
69613
99,48
69563
98,18
в 2,1 раза
Согласно данным таблицы 6, преобладающей категорией в структуре дебиторской задолженности ООО «Рассвет» является задолженность покупателей и заказчиков (от 89,81% до 97,31%), в структуре кредиторской задолженности основную долю составляют краткосрочные займы. За период с 2010 по 2012 год кредиторская задолженность превысила дебиторскую в 2010 году в 4,2 раза, в 2011 – в 2,3 раза, в 2012 – в 2 раза, наблюдается тенденция к снижению их соотношения, но, учитывая значения коэффициентов ликвидности, можно сделать вывод: ситуация неблагоприятная для финансовой устойчивости организации. Следует отметить, что прирост дебиторской задолженности ООО «Рассвет» доминирует над уровнем роста кредиторской задолженности организации (их динамика приведена на рисунке 4).
Рисунок 4 – Динамика дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Рассвет»
Так величина дебиторской задолженности за исследуемый период возросла в 4,4 раза, а кредиторской в 2,1 раза, при этом прочая дебиторская задолженность увеличилась в 16,6 раза, задолженность организации по налогам и сборам – на 43,4% . Отсутствие в структуре кредиторской задолженности, долга перед персоналом по оплате труда говорит о том, что предприятие своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату своему персоналу.
Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей как прибыль (таблица 7) и рентабельность.
Из данных таблицы 7 следует, что за период 2010 – 2012 г.г. выручка (нетто) и себестоимость проданных товаров увеличились в 2,4 раза, но поскольку с расширением производства организация понесла дополнительные расходы (закупка сырья, увеличение расходов на оплату труда и прочее), в стране имеет место ежегодная инфляция, как следствие валовая прибыль за этот же период уменьшилась на 25,9%, а прибыль от продаж снизилась на 38,7%.
Таблица 7 – Финансовые результаты деятельности организации
(тыс. руб.)
Наименование показателя
2010
2011
2012
2012 в % к 2010
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
85277
217227
206105
в 2,4 раза
Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг
83877
215983
205068
в 2,4 раза
Валовая прибыль
1400
1244
1037
74,1
Управленческие расходы
574
416
531
92,5
Прибыль (убыток) от продаж
826
828
506
61,3
Прочие расходы
393
333
75
19,1
Прибыль (убыток) до налогообложения
433
495
431
99,5
Текущий налог на прибыль
104
119
103
99,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
329
376
328
99,7
Поскольку величина прочих расходов в 2012 году составила только 19,1% от уровня 2010 года, то прибыль до налогообложения и чистая прибыль отчетного периода остались фактически на прежнем уровне (но по отношению к 2011 году финансовый результат уменьшился на 13%).
В заключение анализа следует отметить: по величине среднесписочного состава работников и величине производственных площадей ООО «Рассвет» относится к малым промышленным производственным предприятиям, в 2012 году в организации было произведено расширение производства, в результате чего стоимость валовой и товарной продукции возросли в 2,5 раза, выручка – в 2,4 раза. За период с 2010 по 2012 год кредиторская задолженность превысила дебиторскую в 2010 году в 4,2 раза, в 2011 – в 2,3 раза, в 2012 – в 2 раза, структуре дебиторской задолженности ООО «Рассвет» является задолженность покупателей и заказчиков (от 89,81% до 97,31%). Из анализа показателей платежеспособности следует, что в период с 2003 по 2011 год ООО «Рассвет» оставалось фактически неплатежеспособным, и только в 2012 году коэффициент текущей ликвидности превысил предельное значение. По итогам анализируемых отчетных периодов организация имела положительный финансовый результат.
2.2 Первичный учет и документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
Первичный учет представляет собой систему документальной регистрации первоначальных (первичных) данных о состоянии и движении всех форм собственности. Под первичным документом следует понимать письменное доказательство в том, что хозяйственная операция совершена или разрешение на ее проведение получено.
Согласно ст. 307 ГК «в силу обязательств одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо
воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».
При продаже организацией продукции, товаров, в результате выполнения работ и оказания услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своим работникам и при осуществлении расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций, у организаций возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.
В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними, через определенный срок после даты совершения этих операций, у организаций возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.
Расчеты с покупателями и заказчиками организуются на основе договоров поставок продукции или выполнения работ, услуг. Оплата за проданную продукцию может производиться по мере отгрузки на основании платежного поручения, платежного требования-поручения и других первичных банковских документов, а также при оформлении приходного кассового ордера, при наличных расчетах. За проданную продукцию, работы, услуги возможно проведение расчетов путем предварительных платежей и посредством векселей.
В ООО «Рассвет» при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками используются типовые формы первичных документов. Отгрузка продукции покупателям ООО «Рассвет» производится только после предварительной оплаты счета, выставленного организацией, на основании заключенного договора.
В правильно оформленном платежном поручении должны быть правильно указаны реквизиты плательщика и получателя, их банковские реквизиты. Обязательно должны указываться идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН\КПП). Банковский идентификационный код указывается в графе «БИК» в правой части поручения. При расчетах платежными поручениями в нижней части бланка необходимо указывать назначение платежа. В каждом конкретном случае пишется: «Предоплата» или «Товар получен», указывается за что, по какому документу, от какого числа. Платежное требование оформляется по тем же правилам, что и платежное поручение.
Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необ­ходимые реквизиты для совершения платежа, и пред­ставляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каж­дый из которых имеет свое определенное назначение:
1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;
4-й экземпляр возвращается плательщику со штам­пом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;
2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсыла­ются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет по­лучателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.
В ООО «Рассвет» продукция отгружается только после получения аванса от покупателя. Полученные авансы регистрируются в реестре предоплат, в котором указываются: сальдо входящее; тип плательщика; код плательщика; наименование плательщика; дата оформления; номер документа; номер счета; сумма; дебет и кредит; всего по дебету; всего по кредиту; сальдо исходящее.
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании накладных. При отгрузке продукции покупателю продавец требует от доверенного лица покупателя доверенность (типовая форма № М-2) на покупку получение товарно-материальных ценностей, а так же паспорт, удостоверяющий личность этого лица. Покупатель выдает своему работнику, с которым, как правило, заключен договор о пол­ной материальной ответственности, доверенность на получение то­вара. Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письмен­ное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для предста­вительства перед третьими лицами. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредитель­ными документами, с приложением печати этой организации. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей вы­даются должностным лицам организации покупателя на бланках типовой формы № М-2. Выдача доверенностей лицам, не работающим на предприятии покупателя, не производится. Если обязанности по получению товарно-материальных ценностей возлагаются на работника организации, с которым не заключен договор о полной материальной ответственности, то при вы­даче доверенности на него возлагается полная материальная ответственность. Доверенности регистрируются бухгалтерией организации. При выписке доверенностей покупателю имеют в виду, что перечень подлежа­щих получению товарно-материальных ценностей заполняется в случаях, когда в документе на их отпуск, указанном на лицевой стороне, не приведены наименования и количество ценностей, подлежащих полу­чению. Если же наименования и количество товарно-материальных ценностей приведены, перечень ценностей на оборотной стороне до­веренности прочеркивается. Выдача доверенностей, полностью или частично незаполненных, и доверенностей без образцов подписей лиц, на имя которых они вы­писаны, не допускается (однако в организации покупателя это положение не всегда соблюдается). Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей по соответствующему документу, на осно­вании которого выдана доверенность, но, как правило, не более чем на 15 дней.
В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а). Оформление продажи товаров в ООО «Рассвет» производится товарной накладной по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.
В ООО «Рассвет» основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Накладная должна выпи­сываться в количестве экземпляров, достаточном для контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. В ООО «Рассвет» используется следующая схема движения указанных первичных доку­ментов: в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной. Что обеспечивает действенный и эффективный контроль за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалте­рию).
1. Четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписания главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным;
2. Подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в от­дел сбыта, где первый эк­земпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправ­дательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
3. При вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, другой (третий) — у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
4. Служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую про­дукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую служ­бу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале реги­страции накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
5. Бухгалтерия совместно с отделом сбыта, систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других мате­риальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопостав­ления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных отдел сбыта ООО «Рассвет» выписывает счета-фактуры по установленной форме.