Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов

готовая работа, также есть презентация ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение ……………………………………………………………….…….…4
Глава 1 Теоретические основы аудита учета кредитов и займов
1.1. Теоретические основы аудиторской деятельности………………..….….6
1.2. Нормативная база и документальное оформление бухгалтерского учета кредитов и займов………………………………………………………...…… 11
1.3 Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов………………...…..16
Глава 2 Информационная база проведения аудиторской проверки учета кредитов из займов
2.1 Организационно-экономическая характеристика ………………………..33
2.2. Особенности синтетического и аналитического учета кредитов и займов…………………………………………………………………………….38
2.3 Состояние автоматизации бухгалтерского учета …………………………46
Глава 3 Методика аудиторской проверки кредитов и займов
3.1. Планирование аудиторской проверки……………………………………..53
3.2 Процедуры проверки учета кредитов и займов …………… ……………..59
3.3 Выводы и рекомендации по результатам проведения аудита…………….66
Заключение……………………………………………………………………….70
Список использованных источников…...………………………………………72
Приложения

Выбранная тема актуальна на данный момент в России и во всем мире. Заемные средства содействуют развитию организаций, увеличения их объемов производства, для многих появляется возможность приобретения нового имущества. В рыночных условиях у организации возникают потребности использовать заемные средства.
Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.
Объектом исследования является производственно – хозяйственная деятельность ЗАО «Экспострой».
Предметом исследования является методика аудиторской проверки учета кредитов и займов.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
• Изучить теоретические основы аудиторской деятельности.
• Изучить нормативное рег улирование учета кредитов и займов.
• Изучить теоретический бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов.
• Ознакомится с характеристикой ЗАО «Экспострой».
• Изучить бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов ЗАО «Экспострой».
• Изучить процедуры проверки учета кредитов и займов ЗАО «Экспострой».
• Сделать выводы и дать рекомендации по учету кредитов и займов.
Получение кредита – очень важный и ответственный шаг для организаций. Получив кредит (при разумном его использовании), организация имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете организации полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
На основе деятельности ЗАО «Экспострой» проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данного хозяйствующего субъекта.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, учебная литература, таких авторов как Кеворкова Ж.А., Подольский В.И., Савин А.А., Федоренко И.В., Парушина Н.В..

КАВТ2 = 3 473 / 21 846 = 0,16.
Коэффициент финансовой независимости (автономии) характеризует долю активов организации, сформированы за счет собственных средств. Он показывает, что около 16% имущества сформировано за счет собственных источников в 2011 году. В динамике видно что ЗАО «Экспострой» увеличивает образование активов из собственных средств по сравнению с 2009 годом, но по сравнению с 2010г. уменьшило образование активов из собственных средств. Данный коэффициент указывает, насколько организация может уменьшить величину активов без нанесения ущерба интересам кредиторов. ЗАО «Экспострой» сильно зависит от заемных средств.
2. Коэффициент маневренности собственного капитала (Кманевр.СК) –показывает долю собственного капитала, направленную на финансирование оборотных активов
КМ СК= (СК-ВА) / СК 0,5
КМ СК 0 =(3360– 16566) / 3360= - 3,93;
КМ СК 1 =(3367– 5089) / 3367= - 0,51;
КМ СК 2 =(3 473– 14 529) / 3 473 = - 3,18.
Для коэффициента маневренности собственного капитала норматива нет, но он показывает, какая часть собственного капитала направляется на формирование оборотных средств, то есть является мобильной. Он должен быть больше 0 и иметь устойчивую тенденцию к росту. В ЗАО «Экспострой» темп роста коэффициента маневренности отрицателен 3,18% в 2011г.. В динамике видно что ЗАО «Экспострой» финансово неустойчиво и направляет свой собственный капитал на формированием немобильных активов. Чем выше данный показатель, тем лучше. У ЗАО «Экспострой» низкая возможность финансового маневра, поскольку большая часть собственных средств вложена в наименее мобильные активы. В 2011 г. ЗАО «Экспострой» закупило основные средства для увеличения объема производства, что отразилось на маневренности собственного капитала организации.
3. Коэффициент финансового рычага (КФР) – характеризует финансовую активность организации по привлечению заемных средств
КФР = ЗК / СК
КФР0 = 40124 / 3360 = 11,94;
КФР1 = 8382 / 3367 = 2,48;
КФР2 = 18371 / 3473 = 5,29.
Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных. В 2009 г. 11,94 рублей приходится на рубль собственных, в 2010 г. – 2,48 рублей, в 2011г. – 5,29 рублей. ЗАО «Экспострой» активно использует заемные средства. Также имеет неустойчивое финансовое положение из-за зависимости от заемных средств.
4. Коэффициент текущей ликвидности является основополагающим показателем для оценки финансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у нее оборотных средств, которые при необходимости могут быть использованы для погашения ее краткосрочных обязательств.
Ктек.л. =
Ктек.л.0 = 36919/40124 = 0,92;
Ктек.л.1 = 6660/8382 = 0,79;
Ктек.л.2 = 7318/18371 = 0,39.
В ЗАО «Экспострой» коэффициент текущей ликвидности практически всегда меньше единицы, следовательно, не созданы условия для формирования ликвидных резервов, которыми покрываются расходы, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств и неопределенности, по сбалансированию поступлений и оплаты денежными средствами своих обязательств. Также в динамике видно что коэффициент показывает снижение текущей ликвидности, что говорит о неустойчивом финансовом положении.
Резюмируя представленные выше расчеты можно сделать выводы. ЗАО «Экспострой» финансово неустойчиво, не имеет полной возможности погашать свои обязательства. Также ЗАО «Экспострой» сильно зависит от заемных средств, что может ослабить его положение в случае не выдачи очередного кредита (займа).
2.2 Особенности синтетического и аналитического учета кредитов и займов
Для учета займов и кредитов ЗАО «Экспострой» руководствуется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
В учетной политике отражены следующие аспекты по учету займов и кредитов:
О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную
О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам и кредитам – дополнительные затраты учитываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены, что в полной мере соответствует предложениям ст.272 НК РФ и сближает бухгалтерский и налоговый учет займов и кредитов.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Экспострой» ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина №94н от 31 октября 2000г.).
Учет операций по займам и кредитам ведется на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерской учете в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Погашение основной суммы обязательства по займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
ЗАО «Экспострой» не отражает в учете суммы, фактически не поступившие в организации по кредитному договору или займу. Это касается договоров, заключаемых на условиях открытия кредитной линии с установленным лимитом, который постепенно выбирается организацией.
В ЗАО «Экспострой» проценты за пользование заемными средствами начисляются исходя из условий договора, в котором определено на что выдается займ или кредит:
Входят в первоначальную стоимость инвестиционного актива, если заем (кредит) получен по условиям договора на покупку или создание.
Входят в прочие расходы, если заем (кредит) получен по условиям договора на иные цели, а также после принятия в учете инвестиционного актива.
Расходы по займам (кредитам) отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). К счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» открываются субсчета:
66.1 «Расчеты по основной сумме займа»;
66.2 «Начисленные проценты».
В балансе данные обоих субсчетов счета 66 отражаются по одной строке. Тот же принцип используется для счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Инвентаризация обязательств в 2011 году не проводилась. Руководство в отчетном году не издавало приказ о проведении инвентаризации.
В 2011 году у ЗАО «Экспострой» есть следующие обязательства по договорам займа (кредитным договорам):
Таблица 2.2
Договора займа, кредитные договора ЗАО «Экспострой» в 2011 году
№ п/п
Договор
Условия договора
Срок договора
Процентная ставка в год
1
2
3
4
5
1
Кредитный договор №02-13-20/10 от 16.07.2010 г. с ОАО «МИнБ» Куйбышевское отделение г.Москва
Кредитная линия в размере 4000000-00 рублей на затраты, связанные с основной деятельностью предприятия.
Залог имущества на сумму 9518729-00 рублей, поручительство физического лица на сумму 4700000-00 рублей.
Кредит предоставляется траншами на срок от 2 до 4 месяцев по письменному заявлению заемщика.
Начисление процентов производится банком на остаток ссудной задолженности.
Уплата процентов производится ежемесячно в последний рабочий день месяца.
Начисление платы за неиспользованную кредитную линию производится на остаток неиспользованной кредитной линии на начало операционного дня. Плата вносится ежемесячно в последний день месяца.
С 16 июля 2010 года по 15июля 2011 года
16%
2
Договор займа б/н от 15.03.11 с ООО «СПП»
Заем в размере 170000-00 рублей.
Сумма займа и начисленные проценты могут быть возращены как единовременным платежом, так и частями в срок.
Сумма займа и начисленные проценты могут быть возвращены досрочно.
С 15 марта 2011 года по 15 марта 2012 года
7%
3
Договор займа б/н от 19.05.11 с Сорокиным Анатолием Николаевичем
Заем в размере 4000000-00 рублей.
Сумма займа и начисленные проценты могут быть возращены как единовременным платежом, так и частями в срок.
Сумма займа и начисленные проценты могут быть возвращены досрочно.
С 19 мая 2011 года по 19 мая 2014 год
3%
В ЗАО «Экспострой» имеется кредитный договор в форме кредитной линии с лимитом задолженности в размере 4000000-00 (Четыре миллиона рублей 00 копеек) на затраты, связанные с основной деятельностью.
По кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. для начисления процентов за пользование кредитными средствами за месяц используется следующая формула:
ЗАО «Экспострой» использует кредитную линию в качестве оплаты за аренду производственных помещений, а также материалов, необходимых для производства своей продукции. Для получения кредитного транша организация должна написать письмо в банк, где должно быть обоснованно на какие цели пойдут кредитные средства, какие платежные поручения должны быть оплачены средствами данного транша.
Банк должен быть уверен что средства используются по назначению и он может затребовать необходимые ему договора на аренду и поставку материалов.
Проценты по этому кредитному договору для ЗАО «Экспострой» являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
По договорам займа проценты также являются прочими расходами для организации.
Следует отметить, что в 2011 году у ЗАО «Экспострой» не было займов или кредитов на покупку, строительство инвестиционного актива.
Конкретные ставки, порядок уплаты и прочие условия указаны в договоре займа (кредита).
Аналитический учет ведется по каждому кредитору, займодавцу, каждому кредитному договору, договору займа. К счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» открываются субсчета.
Организацией ведется раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен по установленным данным договора кредита (займа) является срочной.
Просроченной задолженностью можно считать долги по кредитам и займам и истекшим сроком погашения, согласно договора.
У ЗАО «Экспострой» есть дополнительные затраты по кредитному договору: плата за неиспользованную кредитную линию, плата за открытие кредитной линии, комиссия за проведение операций по ссудному счету. Учет дополнительных затрат отражен в учетной политике и входит в состав прочих расходов организации и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В табл. 2.3 приведены типовые хозяйственные операции по учету кредитов и займов.
Таблица 2.3
Типовая корреспонденция счетов по чету кредитов и займов в ЗАО «Экспострой»
№ п/п
Дата операции
Операция
Корреспондирующие счета
Сумма
Документы для обоснования
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
1
23.01.2011
Гашение кредита по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.1
51
250000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
2
24.01.2011
Предоставление средств по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. на р/с
51
66.1
250000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
3
24.01.2011
Перечисление денежных средств арендодателю за ноябрь 2010г.
60.1
51
107000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
Продолжение табл.2.3
1
2
3
4
5
6
7
4
24.01.2011
Перечисление денежных средств за стройматериалы
60.1
51
146000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
5
31.01.2011
Начисление процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г.
91.2
66.2
54356-15
Бухгалтерская справка
6
31.01.2011
Гашение процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.2
51
54356-15
Выписка банка по р/с, платежное поручение
7
28.02.2011
Начисление процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г.
91.2
66.2
49095-90
Бухгалтерская справка
8
28.02.2011
Гашение процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.2
51
49095-90
Выписка банка по р/с, платежное поручение
9
15.03.2011
Предоставление средств по договору займа б/н от 15.03.11 на р/с
51
66.3
100000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
10
16.03.2011
Предоставление средств по договору займа б/н от 15.03.11 на р/с
51
66.3
70000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
11
23.03.11
Гашение кредита по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.1
51
465000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
12
24.03.2011
Предоставление средств по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. на р/с
51
66.1
465000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
13
24.03.2011
Перечисление денежных средств за стройматериалы
60.1
51
465351-88
Выписка банка по р/с, платежное поручение
14
29.03.2011
Гашение кредита по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.1
51
410000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
Продолжение табл. 2.3
1
2
3
4
5
6
7
15
30.03.2011
Предоставление средств по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. на р/с
51
66.1
410000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
16
30.03.2011
Перечисление денежных средств за цемент
60.1
51
410000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
17
31.03.2011
Начисление процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г.
91.2
66.2
54356-15
Бухгалтерская справка
18
31.03.2011
Гашение процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.2
51
54356-15
Выписка банка по р/с, платежное поручение
19
12.04.2011
Возврат денежных средств по договору займа б/н от 15.03.11 с р/с
66.3
51
170000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
20
12.04.2011
Гашение кредита по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.1
51
1700000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
21
14.04.2011
Предоставление средств по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. на р/с
51
66.1
295000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
22
14.04.2011
Перечисление денежных средств за стройматериалы
60.1
51
295000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
23
18.04.2011
Начисление процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г.
91.2
66.2
27607-67
Бухгалтерская справка
24
18.04.2011
Гашение процентов по кредиту банка кредитный договор №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.2
51
27607-67
Выписка банка по р/с, платежное поручение
25
18.04.2011
Гашение кредита по кредитному договору №02-13-20/10 от 16 июля 2010г. с р/с
66.1
51
2595000-00
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по р/с, платежное поручение
Окончание табл. 2.3
1
2
3
4
5
6
7
26
18.04.2011
Начислена плата за неиспользованную кредитную линию
26
60.1
741-37
Бухгалтерская справка
27
18.04.2011
Выделен НДС
19.3
60.1
133-45
Счет-фактура
28
18.04.2011
Предъявлен к вычету НДС
68.2
19
133-45
Счет-фактура
29
20.05.2011
Предоставление средств по договору займа б/н от 19.05.11
51
66.3
4000000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
30
27.12.2011
Возврат денежных средств по договору займа б/н от 19.05.11
66.3
51
50000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
31
30.12.2011
Возврат денежных средств по договору займа б/н от 19.05.11
66.3
51
50000-00
Выписка банка по р/с, платежное поручение
Кредиты и займы отражаются в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства» и в разделе V «Краткосрочные обязательства». Также возможна расшифровка отдельных показателей по заемным средствам при их наличии.
Расходы по кредитам и займам отражаются в отчете о прибылях и убытках в виде процентов к уплате и прочих расходов.
Расходы в виде процентов по займам и кредитам в ЗАО «Экспострой» в целях налогообложения включаются в состав внереализационных расходов и учитываются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В связи с положениями статьи 269 НК РФ в учетной политике ЗАО «Экспострой» указан способ определения предельной величины процентов – по ставке рефинансирования Банка России.
ЗАО «Экспострой» учитывает изменение ставки рефинансирования для определения предельной величины процентов, признаваемых расходом. Ставка рефинансирования умножается на 1,8 % в 2011 году в соответствии с действующим законодательством.
Порядок начисления и уплаты процентов, а также их величина указана в кредитном договоре и договоре займа.
В налоговом учете проценты за пользование займом (кредитом) включаются в состав внереализационных расходов в пределах предельной величины процентов.
Датой признания расходов в виде процентов по заемным средствам для целей налогообложения: признание расходов осуществляется на конец месяца.
В 2011 году все расходы в виде процентов по заемным средствам вошли во внереализационные расходы в полной мере.
Порядок начисления и уплаты процентов, а также их величина указана в кредитном договоре и договоре займа.
В налоговом учете проценты за пользование займом (кредитом) включаются в состав внереализационных расходов в пределах предельной величины процентов.
Датой признания расходов в виде процентов по заемным средствам для целей налогообложения: признание расходов осуществляется на конец месяца.
2.3 Состояние автоматизации бухгалтерского учета
ЗАО «Экспострой» использует в качестве системы автоматизации учета и управления 1С Предприятие 7.7 (Сетевая версия). С нового года планирует перейти на 1С Предприятие 8, она совершеннее, более масштабна.
1С Предприятие 7.7 рассматривается ЗАО «Эскпострой» как основа для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, расчета заработной платы и управления персоналом.
Эта программа универсальная для массового пользователя. В программе есть подготовка обязательной (регламентной) отчетности с возможностью выгрузки на электронные носители и в печатной форме.
В ЗАО «Экспострой» в данной программе работают 4 человека, из которых 2 – бухгалтера, 2 – менеджера. Это позволяет работать более эффективно.
Бухгалтерский и налоговый учет реализован в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Программу достаточно часто обновляют в связи с изменениями в законодательстве и новыми формами отчетности, а также увеличения и улучшения функций программы. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 30 октября 2000 г. №94н.
ЗАО «Экспострой» выбрало эту программу не случайно она позволила на одной технологической платформе комплексно автоматизировать все основные структуры и службы организации, что полностью обеспечивает бесперебойную работу организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.
С помощью программы автоматизированы:
все участки учета ЗАО «Экспострой»;
расчет заработной платы;
учет кадров;
учет продаж и закупок;
формирование бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций.
Следует отметить пользовательский интерфейс, обеспечивающий системе хорошие эксплуатационные характеристики. Строка меню рабочего окна содержит следующие блоки команд: «Операции», «Отчетность», «Сервис», «Окна» и «Помощь». При работе в некоторых режимах имеется еще группа команд «Действия». Она перечисляет возможные действия пользователя относительно текущего режима. Под строкой меню располагается строка пиктограмм. Посредством этих пиктофамм можно активизировать наиболее часто применяемые программы, например печать, вставку, копирование и др.
Существенный комфорт пользователя обеспечивает сервисные средства. Так, например, «Путеводитель по конфигурации» предназначен для быстрого освоения программы бухгалтером. Режим «Советы дня» подсказывают пользователю эффективные приемы работы и функциональные возможности системы. Настраиваемые панели инструментов позволят быстро получать доступ к часто используемым функциям программы.
На подготовительном этапе в режиме «Константы» осуществляется ввод реквизитов организации, данных о руководстве, главном бухгалтере и др. Проводится заполнение и корректировка БД. Ведется просмотр плана счетов, просматриваются типовые проводки, самостоятельно формируются дополнительные проводки. Режим «Типовые проводки» предназначен для упрощения ввода стандартных и часто используемых операций. При вводе и создании проводок суммы этих проводок вычисляются автоматически. Корректировка плана счетов может выполняться периодически. В режиме «Виды субконто» отмечаются те счета, по которым будет проводиться аналитический учет. Для каждого вида субконто в специальной таблице составляется список субконто с указанием цены по каждой позиции.