Аспекты кассовых операций в системе бухгалтерского учета в организациях

Авторская работа на тему "Аспекты кассовых операций в системе бухгалтерского учета в организациях". 118 стр. ...

Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты учета кассовых операций и их документального оформления 6
1.1. Нормативное регулирование учета кассовых операций 6
1.2. Документальное оформление кассовых операций 8
1.3. Синтетический учет кассовых операций 14
1.4. Особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах 22
Глава 2. Практические аспекты учета кассовых операций в ООО «Альфа» 28
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Альфа» 28
2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Альфа» 52
2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия 57
2.4. Налоговый учет кассовых операций 61
2.5. Формирование показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств» 80
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета кассовых операций в ООО«Альфа» 94
Заключение 96
Список использованной литературы 98

Актуальность исследования заключается в том, на сегодняшний день учет кассовых операций занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные средства.
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расче тных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Кассовые операции играют важную роль в хозяйственной деятельности предпри¬ятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересо¬ванности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.
В современной экономике деньги выполняют 3 основные функции:
- являются средством обмена, выполняют роль посредника при обмене товарами. Они движутся навстречу товарам при реализации послед¬них и навстречу факторам производства при их покупке;
- деньги служат единицей счета, позволяя оценивать не только стои¬мость товаров, но и национальный объем производства, экономиче-ское положение нации;
- деньги служат также средством накопления богатства, т.к. их удоб¬нее хранить, чем какие-либо товары, и получать доход при помеще-нии денег в банки.
Для оценки деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:
• выручка от реализации товаров (продукции, работ и услуг);
• прибыль;
• поток денежных средств.
Абсолютная величина этих показателей и динамика их измене¬ния в течение года характеризуют (при прочих равных условиях) результативность работы предприятия за определенное время (год, квартал, месяц). Однако в условиях хронических неплатежей пер-востепенное значение приобретает поток денежных средств, посту¬пающих предприятию от различных видов деятельности.
В случае превышения поступлений денежных средств над пла-тежами предприятие получает конкурентные пре¬имущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Эти преимущества состоят в том, что наличие свободных денежных средств позволяет вложить их в наиболее доходные сферы биз¬неса (деятельности) с целью получения дополнительной прибыли. Кроме того, постоянное наличие определенной суммы денежных средств помогает поддерживать на приемлемом уровне текущую платежеспособность.
Денежные средства являются наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех предприятия (корпорации) во многом определяется способностью его руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.
Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.
Целью настоящей дипломной работы является изучение учета кассовых операций и порядка их документального оформления.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи дипломного исследования:
• представить нормативное регулирование учета кассовых операций;
• рассмотреть порядок документального оформления кассовых операций;
• представить синтетический учет кассовых операций;
• рассмотреть особенности учета кассовых операций при работе на контрольно-кассовых машинах;
• дать организационно-экономическую характеристику ООО «Альфа»;
• представить организацию бухгалтерского учета в ООО «Альфа»;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе предприятия;
• рассмотреть налоговый учет кассовых операций;
• представить формирование показателей формы №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• внести предложения по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Альфа».

0,20
647
- 268
0,18
- 0,20
21,93
-7,45
- 0,14
- 0,03
Прочие долгосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО по разделу IV
2 950
3 597
3 329
0,22
0,40
0,20
647
- 268
0,18
- 0,20
21,93
-7,45
- 0,14
- 0,03
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
55
-
-
0,00
-
-
- 55
-
- 0,00
-
-100,00
-
0,01
-
Кредиторская задолженность
1 193 308
847 728
381 634
88,30
93,91
22,59
- 345 580
- 466 094
5,61
-71,32
-28,96
-54,98
77,01
- 59,25
в том числе:
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
поставщики и подрядчики
1 056 357
769 101
246 926
78,16
85,20
14,62
- 287 256
- 522 175
7,03
-70,58
-27,19
-67,89
64,01
- 66,38
задолженность перед персоналом организации
15 207
9 852
19 057
1,13
1,09
1,13
- 5 355
9 205
- 0,03
0,04
-35,21
93,43
1,19
1,17
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
4 255
2 670
4 395
0,31
0,30
0,26
- 1 585
1 725
- 0,02
- 0,04
-37,25
64,61
0,35
0,22
задолженность по налогам и сборам
27 544
29 490
61 730
2,04
3,27
3,65
1 946
32 240
1,23
0,39
7,07
109,33
- 0,43
4,10
прочие кредиторы
89 945
36 615
49 526
6,66
4,06
2,93
- 53 330
12 911
- 2,60
- 1,12
-59,29
35,26
11,88
1,64
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Доходы будущих периодов
-
-
106
-
-
0,01
-
106
-
0,01
-
-
-
0,01
Резервы предстоящих расходов
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Прочие краткосрочные обязательства
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
ИТОГО по разделу V
1 193 363
847 728
381 740
88,30
93,91
22,60
- 345 635
- 465 988
5,61
-71,31
-28,96
-54,97
77,02
- 59,24
БАЛАНС
1 351 473
902 724
1 689 388
100,00
100,00
100,00
- 448 749
786 664
-
-
-33,20
87,14
100,00
100,00
или на 239397 тыс. руб., но понизились в структуре на 1,18%, превысили при этом значение 2005 года 317508 тыс. руб.
- оборотные активы так же имели снижение в 2006 году на 428792 тыс. руб. 41,47%, но при этом они понизились и в структуре на 9,47%, но в 2007 году повысившись на 547267 тыс. руб. или на 90,43% активы повысились и в структуре на 1,18%.
В пассиве баланса произошли следующие изменения:
- капитал и резервы при снижении в 2006 году на 103761 тыс. руб. или на 66,87% выросли в 2007 году на 1252920 тыс. руб. или на 2437,63% в основном за счет значительного увеличения добавочного капитала на 1125501 тыс. руб. или на 2953,06%.
- долгосрочные обязательства в виде отложенных налоговых обязательств в 2007 году снизились на 268 тыс. руб. или на 7,45% против прироста в 2006 году на 647 тыс. руб. или на 21,93%.
- краткосрочные обязательства имеют тенденцию к снижению так в 2006 году сумма обязательств понизилась на 345635 тыс. руб. или на 28,96%, а в 2007 году еще на 465988 тыс. руб. или на 54,97%.
В структуре пассивов произошли следующие изменения:
- капиталы и резервы увеличились как в 2006 так и в 2007 году на 23,12% и на 159,27% соответственно.
- долгосрочные обязательства имели тенденцию к снижению на 0,14% в 2006 году и на 0,03% в 2007 году.
- краткосрочные обязательства увеличились на 77,02% в 2006 году и снизились в 2007 году на 59,24%.
На рисунках 2.1., 2.2., 2.3. и 2.4. представлены: динамика статей баланса и структура активов и пассивов баланса за 2005-2007 года.
Рис. 2.1. Динамика статей баланса за 2005-2007 года

Из рисунка 2.1. видно, что наивысшими показателями являются показатель капиталов и резервов 2007 года и оборотные активы в 2007 году, а наименьшими показателями являются долгосрочные обязательства 2005-2007 годов.
Рис. 2.2. Структура активов и пассивов баланса за 2005 год
Рис. 2.3. Структура активов и пассивов баланса за 2006 год
Рис. 2.4. Структура активов и пассивов баланса за 2007 год
Из рисунков 2.2., 2.3. видно, что наибольшая часть в структуре принадлежит кредиторской задолженности составляющей 44% и 46% в 2005 и в 2006 годах соответственно, дебиторская задолженность в структуре составляет 22% и 21% в 2005 и 2006 годах соответственно, 11% и 14% в 2005 и в 2006 годах соответственно занимают основные средства, остальные статьи баланса занимают в структуре менее 10%.
Из рисунка 2.4. видно, что структура активов и пассивов в 2007 году значительно отличается от структуры в 2005 и в 2006 году, а именно добавочный капитал занимает 34%, основные средства – 15%, кредиторская задолженность – 11%, дебиторская задолженность – 13%, краткосрочные финансовые вложения – 10%, а остальные статьи баланса занимают в структуре менее 10%.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы 2.2.
Таблица 2.2.
Анализ ликвидности баланса
Актив
2005 год
2006 год
2007 год
Пассив
2005 год
2006 год
2007 год
Платежный излишек или недостаток (+; -)
2005 год
2006 год
2007 год
Наиболее ликвидные активы (А1)
45 852
26 690
372 190
Наиболее срочные обязате-льства (П1)
1 193 308
847 728
381 634
-1 147 456
-821 038
-9 444
Быстрореали-зуемые активы (А2)
581 234
398 586
451 327
Кратко-срочные обязате-льства (П2)
55
581 179
398 586
451 327
Медленно-реализуемые активы (А3)
406 879
179 897
328 923
Долго-срочные пассивы (П3)
2 950
3 597
3 435
403 929
176 300
325 488
Труднореали-зуемые активы (А4)
317 508
297 551
536 948
Постоян-ные пассивы (П4)
155 160
51 399
1 304 319
162 348
246 152
-767 371
Баланс
1 351 473
902 724
1 689 388
Баланс
1 351 473
902 724
1 689 388
Из таблицы 2.2. видно, что баланс не является ликвидным не в одном из анализируемых периодов, так как в 2005 году имеется недостаток наиболее ликвидных активов в сумме 1147456 тыс. руб., в 2006 году – в сумме 821038 тыс. руб., а в 2007 году недостаток наблюдается в наиболее ликвидных активах в сумме 9444 тыс. руб. и в сумме 767371 тыс. руб. в труднореализуемых активах.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:
текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ = (А1 +А2) - (П1 + П2).
ТЛ2005год=(45852+581234)-(1193308+55)=-566277 тыс. руб.
ТЛ2006год=(26690+398586)-847728=-422452 тыс. руб.
ТЛ2007год=(372190+451327)-381634=441883 тыс. руб.
перспективную ликвидность — это прогноз платежеспособ­ности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = АЗ – ПЗ.
ПЛ2005год=406879-2950=403929 тыс. руб.
ПЛ2006год=179897-3597=176300 тыс. руб.
ПЛ2007год=328923-3435=325488 тыс. руб.
Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.
Расчет и оценку финансовых коэффициентов платежеспособности ООО «Альфа» можно представить в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Анализ финансовых коэффициентов платежеспособности
Наименование показателя
Расчетная формула
2005 год
2006 год
Абсолютное отклонение
2007 год
Абсолютное отклонение
L1
(А1+0,5А2+0,3А3) / (П1+0,5П2+0,3П3)
0,38
0,33
-0,05
1,82
1,49
L2
(Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства
0,04
0,03
-0,01
0,97
0,94
L3
(Денежные средства + краткосрочная дебиторская задолженность) / Текущие обязательства
0,51
0,48
-0,03
0,97
0,49
L4
Оборотные активы / Текущие обязательства
0,87
0,71
-0,15
3,02
2,31
L5
Медленно-реализуемые активы / (Оборотные активы + текущие обязательства)
0,18
0,12
-0,06
0,21
0,09
L6
Оборотные активы / Валюта баланса
0,77
0,67
-0,09
0,68
0,01
L7
(Собственный капитал - внеоборотные активы) / Оборотные активы
-0,16
-0,41
-0,25
0,67
1,07
Из таблицы 2.3. видно, что в 2005 и в 2006 годах все показатели говорят о неудовлетворительной платежеспособности ООО «Альфа». В 2007 году предприятием достигнута достаточно высокая платежеспособность на что указывают удовлетворяющие рекомендуемым значениям финансовые коэффициенты. Единственным отрицательным моментом в анализируемом периоде является возросший коэффициент маневренности функционирующего капитала.
Критерии оценки несостоятельности ООО «Альфа» приведем по следующим данным.
Система показателей Бивера приведена следующими формулами:
Коэффициент Бивера = (Чистая прибыль + амортизация) / Заемный капитал
Коэффициент Бивера2005год=(-12054-274323)/1146313=-0,25
Коэффициент Бивера2006год=(-103761-300055)/851325=-0,47
Коэффициент Бивера2007год=(-66850-595661)/385069=-1,72
более 0,35 - нормальное финансовое положение;
от 0,17 до 0,3 - среднее (неустойчивое) финансовое положение;
от 0,16 до -0,15 - кризисное финансовое положение.
Из расчетов следует, что предприятие находится в кризисном финансовом положении и имеет отрицательную динамику ухудшения положения.
Экономическая рентабельность – R4=Чистая прибыль/ Валюту баланса *100%.
R42005=-12054/1351473*100%=-0,89%
R42006=-103761/902724*100%=-11,49%
R42007=-66850/1689388*100%=-3,96%
6 %-8 % и более – нормальное финансовое положение
5 %-2 % - среднее (неустойчивое) финансовое положение
от 1 % до –22% - кризисное финансовое положение.
Расчет экономической рентабельности ООО «Альфа» также показывает, что предприятие находится в кризисном финансовом положении, однако в 2007 году данный коэффициент имеет тенденцию к снижению.
Финансовый леверидж (рычаг) - FL = Заемный капитал / валюта баланса * 100%
FL2005 = 1196313/1351473*100%=88,52%
FL2006 = 851325/902724*100%=94,31%
FL2007 = 385069/1689388*100%=22,79%
меньше 35 % – нормальное финансовое положение
40-60 % - среднее (неустойчивое) финансовое положение
80 % и более - кризисное финансовое положение.
Расчет финансового левериджа показал, что в 2005 и 2006 году финансовое положение предприятия характеризовалось как кризисное, однако в 2007 году его уже можно характеризовать как нормальное.
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами = (Собственный капитал - внеоборотные активы)/оборотные активы
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами2005 = (155160-317508)/1033965=-0,16
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами2006 = (51399-297551)/605173=-0,41
Коэффициент покрытия оборотных активов собственными оборотными средствами2007 = (1304319-536948)/1152440=0,67
0,4 и более – нормальное финансовое положение
0,3-0,1 - среднее (неустойчивое) финансовое положение
менее 0,1 (или отрицательное значение) - кризисное финансовое положение.
Расчет коэффициента покрытия оборотных активов показал, что в 2005 и 2006 году финансовое положение предприятия характеризовалось как кризисное, однако в 2007 году его уже можно характеризовать как нормальное.
В оценке вероятности банкротства используется двухфакторная модель. Для нее выбирают два ключевых показателя, от которых зависит вероятность банкротства организации. В американской практике для определения итогового показателя вероятности банкротства (Z2) используют показатель текущей ликвидности и показатель удельного веса заемных средств в активах. Они умножаются на соответствующие константы — определенные практическими расчетами весовые коэффициенты (ά, β, γ).
В результате получают следующую формулу:
Z2 = ά+β*коэффициент текущей ликвидности + γ*удельный вес заемных средств в активах
ά = -0,3877; β = -1,0736; γ = +0,0579
Z22005 =-0,3877+(-1,0736)*0,87+0,0579*0,8852=-1,27
Z22006 =-0,3877+(-1,0736)*0,71+0,0579*0,9431=-1,10
Z22007 =-0,3877+(-1,0736)*3,02+0,0579*0,2279=-3,62
В результате расчета значение Z2 < 0 во всех исследуемых периодах, следовательно, можно считать, что вероятность банкротства невелика.
Следует помнить, что в России, в отличие от США, иные финансовые условия, другие темпы инфляции, другие условия кредитования, другая налоговая система, другая производительность труда, фондоотдача и т.п.
По проведенному анализу можно сделать вывод о том, что ООО «Альфа» находится в кризисном финансовом положении, которое ухудшается, но при этом в 2007 году вероятность банкротства предприятия невелика, тогда как в 2005 и 2006 годах эта вероятность была значительно выше.
Анализ показателей финансовой устойчивости можно представить в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
Анализ показателей финансовой устойчивости
Наименование показателя
Расчетная формула
2005 год
2006 год
Абсолютное отклонение
2007 год
Абсолютное отклонение
U1
Заемный капитал/ Собственный капитал
7,71
16,56
8,85
0,30
-16,27
U2
(Собственный капитал - внеоборотные активы)/ Оборотные активы
-0,16
-0,41
-0,25
0,67
1,07
U3
Собственный капитал/ Баланс
0,11
0,06
-0,06
0,77
0,72
U4
Собственный капитал/ Заемный капитал
0,13
0,06
-0,07
3,39
3,33
U5
(Собственный капитал+ долгосрочные обязательства)/ Баланс
0,12
0,06
-0,06
0,77
0,71
На рисунке 2.5. изображен график значений проведенного анализа
Рисунок 2.5. Анализ показателей финансовой устойчивости
По итогам таблицы 2.4. и рисунка 2.5. можно сделать заключение о том, что финансовая устойчивость ООО «Альфа» достигла положительного результата лишь в 2007 году, тогда как в 2005 и в 2006 году предприятие можно характеризовать как финансово не устойчивое.
Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов приведен в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Показатели
2005 год
2006 год
2007 год
Общая величина запасов - (Зп)
212860
154774
304404
Наличие собственных оборотных средств - (СОС)
-162348
-246152
767371
Функционирующий капитал - КФ
-159398
-242555
770700
Общая величина источников - ВИ
-159343
-242555
770700
± ФС = СОС - Зп
-375208
-400926
462967
± ФТ = КФ - Зп
-372258
-397329
466296
± ФО = ВИ - Зп
-372203
-397329
466296
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации
{0,0,0}
{0,0,0}
{1,1,1}
S(Ф) = {S(±ФС); S(± ФТ); S(± ФО)}
По итогам таблицы 2.5. можно сделать вывод о том, что в 2007 году ООО «Альфа» приобрело абсолютную независимость финансового состояния, вопреки продолжавшемуся в 2005 и в 2006 годах кризисному финансовому состоянию, при котором предприятие полностью зависело от заемных источников финансирования.
Общая оценка и расчет деловой активности представлен в таблице 2.6. с использованием данных формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 11).
Таблица 2.6.
Анализ коэффициентов деловой активности
Наименование показателя
Расчетная формула
20005 год
2006 год
Абсолютное отклонение
2007 год
Абсолютное отклонение
А. Общие показатели оборачиваемости
d1
Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость активов
3,21
3,96
0,75
2,24
-1,72
d2
Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость оборотных активов
4,20
5,91
1,71
3,29
-2,62
d3
Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость нематериальных активов
3 037,81
923,32
-2 114,49
912,94
-10,39
d4
Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость основных средств
15,25
13,71
-1,54
7,69
-6,01
d5
Выручка от продажи/ Среднегодовая стоимость собственного капитала
28,00
69,61
41,61
2,91
-66,70
Б. Показатели управления активами
d6
Среднегодовая стоимость запасов* t/ Выручка от продаж
17,89
15,79
-2,10
29,30
13,51
d7
Среднегодовая стоимость денежных средств* t/ Выручка от продаж
2,65
1,27
-1,39
4,06
2,80
d8
Выручка от продаж/ Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности
7,47
8,98
1,50
8,40
-0,57
d9
Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности* t/ Выручка от продаж
48,84
40,66
-8,17
43,44
2,78
d10
Выручка от продаж/ Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности
3,64
4,22
0,58
9,94
5,72
d11
Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности* t/ Выручка от продаж
100,26
86,48
-13,78
36,73
-49,75
По итогам таблицы 2.6. можно сделать следующие выводы о деловой активности ООО «Альфа»:
- все общие показатели оборачиваемости в 2007 году понизились, тогда, как в 2006 году снизилась только эффективность использования нематериальных активов на -2 114,49 и составила 923,32 и фондоотдача, снизившаяся на 1,54, и составила 13,71.
- в показателях управления активами снизились в 2006 году такие показатели как оборачиваемость материальных средств (запасов) на 2,10 и составила 15,79; оборачиваемость денежных средств на 1,39 и составила 1,27; срок погашения дебиторской задолженности на 8,17 и составила 40,66; средний срок возврата долгов предприятия по текущим обязательствам на 13,78 и составил 86,48; в 2007 году снижение произошло лишь коэффициента оборачиваемости средств в расчетах на 0,57 и составил 8,40 и средний срок возврата долгов предприятия по текущим обязательствам на 49,75 и составил 36,73.
- остальные показатели в исследуемом периоде имеют положительную тенденцию.
Из выше проведенного анализа следует, что деловая активность ООО «Альфа» не является высокой и требует применения мер по исправлению ситуации.
Анализ уровня и динамики финансовых результатов приведены в таблице 2.7. и на рисунке 2.6.
Таблица 2.7.
Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Наименование статей
Абсолютные величины
Абсолютные отклонения
Темпы роста
Уровень показателя относительно выручки от продажи (в %)
Изменения в структуре
2005 год
2006 год
2007 год
2006 год к 2005 году
2007 год к 2006 году
2006 год к 2005 году
2007 год к 2006 году
2005 год
2006 год
2007 год
2006 год к 2005 году
2007 год к 2006 году
Выручка от продажи
4344068
3577876
3792343
-766192
214467
-17,64
5,99
100
100
100
Валовая прибыль
631313
607052
1049729
-24261
442677
-3,84
72,92
14,53
16,97
27,68
2,43
10,71
Прибыль от продажи
156051
70921
135853
-85130
64932
-54,55
91,56
3,59
1,98
3,58
-1,61
1,60
Прибыль до налогообложения
15497
-89876
-9702
-105373
80174
-679,96
89,21
0,36
-2,51
-0,26
-2,87
2,26
Чистая прибыль
-12054
-103761
-66850
-91707
36911
-760,80
35,57
-0,28
-2,90
-1,76
-2,62
1,14
Рисунок 2.6. Динамика финансовых результатов
По итогам проведенного анализа можно сказать о том, что прибыль до налогообложения в 2006 году понизилась на 105373 тыс. руб. или на 679,96%, а в 2007 году она повысилась на 80174 тыс. руб. или на 89,21% остальные показатели прибыли в 2006 году снизились: валовая прибыль на 24261 тыс. руб. или на 3,84%, прибыль от продажи на 85130 тыс. руб. или на 54,55%, чистая прибыль на 91707 тыс. руб. или на 760,80%, а в 2007 году повысились: валовая прибыль на 442677 тыс. руб. или на 72,92%, прибыль от продажи на 64932 тыс. руб. или на 91,56%, чистая прибыль на 36911 тыс. руб. или на 35,57%.
Отрицательными уровнями показателей относительно выручки от продажи являются в 2005 году – чистая прибыль со значением -0,28%, а в 2005 и 2006 годах – прибыль до налогообложения и чистая прибыль со значениями -2,51%, -2,90%, -0,26% и -1,76% соответственно. По остальным статьям уровень показателя относительно выручки от продажи являются положительными.
В структуре произошли следующие изменения: в 2006 году валовая прибыль увеличилась на 2,43%, а прибыль от продажи, прибыль до налогообложения и чистая прибыль уменьшились на 1,61%, 2,87% и на 2,62% соответственно. В 2007 году все статьи в структуре имели положительные изменения.
Рентабельность от продаж (RП2005) = (4344068-3712755-304123-171139)/4344068=0,0359 или 3,59%
RП2006 = (3577876-2970824-388948-147183)/3577876=0,0198 или 1,98%
RП2007 = (3792343-2742614-697901-215975)/3792343=0,0358 или 3,58%
Определим изменение рентабельности от продаж от изменения факторов:
1. Влияние изменения выручки от продаж на RП:
∆RП(В)2005 = ((4344068-3575821-286983)/4344068-(4036455-3575821-286983)/4036455)*100%=6,78%
∆RП(В)2006 = ((3577876-3712755-304123-171139)/3577876-(4344068-3712755-304123-171139)/4344068)*100%=-20,65%
∆RП(В)2007 = ((3792343-2970824-388948-147183)/3792343-(3577876-2970824-388948-147183)/3577876)*100%=5,54
2. Влияние изменение себестоимости продаж на RП:
∆RП(С)2005 = ((4344068-3712755-286983)/4344068-(4344068-3575821-286983)/4344068)*100%=-3,15%
∆RП(С)2006 = ((3577876-2970824-304123-171139)/3577876-(3577876-3712755-304123-171139)/3577876)*100%=20,74%
∆RП(С)2007 = ((3792343-2742614-388948-147183)/3792343-(3792343-2970824-388948-147183)/3792343)*100=6,02%
3. Влияние изменение коммерческих расходов на RП:
∆RП(КР)2005 = ((4344068-3712755-304123)/4344068-(4344068-3712755-286983)/4344068)*100%=-0,39%
∆RП(КР)2006 = ((3577876-2970824-388948-171139)/3577876-(3577876-2970824-304123-171139)/3577876)*100%=-2,37%
∆RП(КР)2007 = ((3792343-2742614-697901-147183)/3792343-(3792343-2742614-388948-147183)/3792343)*100%=-8,15%
4. Влияние изменение управленческих расходов на RП:
∆RП(УР)2005 = ((4344068-3712755-304123-171139)/4344068-(4344068-3712755-304123)/4344068)*100%=-3,94%
∆RП(УР)2006 = ((3577876-2970824-388948-147183)/3577876-(3577876-2970824-388948-171139)/3577876)*100%=0,67%
∆RП(УР)2007 = ((3792343-2742614-697901-215975)/3792343-(3792343-2742614-697901-147183)/3792343)*100%=-1,81%
5. Совокупное влияние факторов:
∆RП2005 = 6,78%-3,15%-0,39%-3,94%=-0,70%
∆RП2006 = -20,65%+20,74%-2,37%+0,67%=-1,61%
∆RП2007 =5,54%+6,02%-8,15%-1,81%=1,6%
Анализ коэффициентов рентабельности (доходности) можно привести в таблице 2.8. и на рисунке 2.7.
Таблица 2.8.
Анализ коэффициентов рентабельности (доходности)
Наименование показателя
Расчетная формула
2005 г.
2006 г.
Абсолютное отклонение
2007 г.
Абсолютное отклонение
R1
Прибыль от продаж/Выручка от продаж*100%
3,59
1,98
-1,61
3,58
1,60
R2
Прибыль до налогообложения/Выручка от продаж*100%
0,36
-2,51
-2,87
-0,26
2,26
R3
Чистая прибыль/Выручка от продаж*100%
-0,28
-2,90
-2,62
-1,76
1,14
R4
Чистая прибыль/Средняя стоимость имущества*100%
-2,37
-18,43
-16,07
-8,07
10,37
R5