Вход

Правовой статус налогоплательщика

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 302763
Дата создания 19 сентября 2013
Страниц 25
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
2 590руб.
КУПИТЬ

Описание

, целью работы является исследование и анализ правового положения налогоплательщиков, на современном этапе развития налогового права.
Для успешной реализации целей данного научного исследования необходимо решить следующие теоретические задачи:
1. Рассмотреть понятие и видов налогоплательщиков;
2. Проанализировать общетеоретические вопросы, касающиеся правового положения налогоплательщиков;
2. Исследовать права и обязанности налогоплательщиков;
3. Сформулировать и проанализировать ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
...

Содержание

Глава 1. Понятие и виды налогоплательщиков
Характеристика налогового правоотношения дается в ст.2 Налогового кодекса , в которой отмечается, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием для зачисления в бюджетную систему налогов и сборов с физических лиц и организаций, а также осуществлением контроля и привлечением к ответственности за нарушения налогового законодательства .
В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организации – банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Все они являются носителями юридическим прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права .
Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст.9 НК РФ являются :
1. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;
2. Организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;
3. Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые органы);
4. Федеральная таможенная служба и ее подразделения;
5. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);
6. Министерство финансов РФ, министерство финансов республик, финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы-при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК;
7. Органы внутренних дел.
Как видим, налоговое правонарушение складывается между различными категориями субъектов, но основные группы субъектов – налогоплательщик, плательщик сборов и налоговые органы.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Следовательно, налогоплательщиками могут быть физические лица и организации. Более подробно рассмотрим в следующем разделе.
Законодатель, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица», которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц: 1)одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В НК с учетом норм гражданского законодательства предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях (ст.26), т.е. налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Представительство может осуществляться в двух формах: как законное и уполномоченное.
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Указанные положения распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Законными представителя налогоплательщика – организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственного внебюджетного фонда, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

1.1. Налогоплательщики - физические лица
Налогоплательщиками — физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т. е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности .
На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения каким-либо налогом. В данном случае это обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями .
Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории субъектов — индивидуальные предприниматели, налоговые резиденты Российской Федерации и нерезиденты. Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы фермерских хозяйств. Так, п. 2 ст. 11 Налоговый кодекс Российской Федерации указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями .
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году и уплата с данных лиц осуществляется с доходов полученных как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения . Нерезиденты уплачивают налоги с доходов, полученные от источников на территории Российской Федерации.

1.2. Налогоплательщики - юридические лица
В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием как самого юридического лица, так и их филиалов, применяемым гражданским законодательством.
Юридические лица - организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные в Российской Федерации.
В целях реализации предписаний Налогового кодекса Российской Федерации организации подразделяются на два вида: 1) российские организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) иностранные организации — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации .
Иностранные юридические лица могут осуществлять свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, так и без него.
Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
 пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
 проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
 продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
 осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Особенности налогообложения иностранных организаций установлены в ст. 306-312 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги, взимаемые с юридического лица:
 налог на добавленную стоимость;
 акцизы;
 налог на прибыль организации;
 единый налог на вмененный доход;
 единый социальный налог;
 налог на игорный бизнес;
 единый сельскохозяйственный налог и т. д.
Наряду с общей системой налогообложения к юридическим лицам может применяться и упрощенная система.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов в общем порядке.













Глава 2. Правовое положение налогоплательщиков
2.1. Права и обязанности налогоплательщиков
Каждый налогоплательщик, вступая в налоговые отношения, может иметь установленную законодательством совокупность прав и обязанностей .
Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в российском законодательстве установил обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причем при характеристике налогоплательщиков Закон не разделил их на юридические и физические лица, закрепив их статус общими нормами. Конкретизировались же права и обязанности налогоплательщиков в законодательным и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу .
Права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 НК. К ним относятся :
1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве и иных актах, содержащих нормы о налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
2) получать от Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления письменные разъяснения по вопросам применения соответствующего законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном НК РФ;
4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях либо через своего представителя;
7) предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
9) получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законодательству;
12) обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
В НК РФ особо отмечается, что плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов и их должностных лиц (п.2 ст.22 НК) .
Наряду с правами налогоплательщики (плательщики сборов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны исполнять основные обязанности (ст.23 НК РФ) .
Т.Ю. Сащихина говорит о том, что налоговая обязанность – это вид публично-правовой обязанности, носящий конституционный характер, которая возникает, приостанавливается и прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и представляет собой меру должностного поведения налогоплательщика, заключающуюся в необходимости самостоятельно, своевременно, в полном объеме уплатить налог, обеспеченную применением принуждения в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности .
В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выделил две группы: 1) общие для организаций и физических лиц обязанности; 2) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.
В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков :
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) вставать на учет в налоговые органы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» , за исключением случаев, когда организации в соответствии с названным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;
6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
9) нести иные обязанности, предусмотренные о налогах и сборах.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо этого обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
1) об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) – в течении семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;
2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения его деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;
4) о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Учитывая различия между налогами и сборами, НК РФ не отождествляет обязанности налогоплательщиков и обязанности плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.23) .
Таким образом, как основная называется обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Такая обязанность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги.
Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения данной обязанности. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов – с другой, соглашения о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и гл.26’4 НК РФ.
НК РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов (ст.24). Они обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных ы бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является, прежде всего, наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью.
Кодекс (ст.44 НК РФ) установил следующие основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора: 1) уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 3) ликвидация организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами); 4) возникновения иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Таким образом, законодатель оставил перечень оснований, прекращающих налоговую обязанность, открытым. Кроме названных обстоятельств, самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются, например, списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 Налогового кодекса РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 Налогового кодекса РФ и др. Но, безусловно, исполнение налоговой обязанности служит основным способом прекращения .

2.2. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства
В ст.106 НК РФ дается понятие налогового правонарушения, в которой сказано, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Кроме этого в Кодексе сказано, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста (п.2 ст.107 НК РФ). Налогоплательщик признается виновным в совершении налогового правонарушения, если противоправное деяние совершено им умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ).
В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организации за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199) .
При неуплате или неполной уплате налогов в установленные сроки налоговые органы применяют процедуру принудительного взыскания налога. Сначала налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате налога (сбора), при неуплате налоговых платежей в установленный в требовании срок могут обратить взыскание на принадлежащие налогоплательщику денежные средства на счетах в банках или на иное имущество. Порядок и сроки направления налогоплательщику требования об уплате налога регламентируются гл. 10 НК РФ.
В отношении налогоплательщиков – физических лиц, не обладающих статусом индивидуального предпринимателя, принудительное взыскание осуществляется исключительно в судебном порядке, в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей действует административный порядок . Исключение для второй категории налогоплательщиков установлено в двух случаях: если обязанность по уплате налога возникла из-за изменения налоговым органом юридической квалификации сделок налогоплательщика с третьими лицами либо из-за изменения статуса и характера деятельности плательщика.
Особенность принудительного исполнения налоговой обязанности физическим лицом заключается в том, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрен исключительно судебный порядок взыскания путем обращения в суд общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством (ст.48 НК). В судебном порядке взыскиваются и недоимки, и пени, и налоговые штрафы в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога (сбора). Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (гл.16 НК РФ). Срок подачи искового заявления о взыскании налоговых платежей – не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Причем в случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, требованию должно предшествовать направление налогового уведомления .
Непосредственно взыскание налога производится судебными приставами-исполнителями в порядке, определяемом Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» на основании вступившего в законную силу решения суда.
Взыскание налога на счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в соответствии со ст.48 НК последовательно в отношении: 1) денежных средств на счетах в банке; 2) наличных денежных средств; 3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; 4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п.2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности. В данной статье дан исчерпывающий перечень условий для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.
Отличительной особенностью взыскания налоговых платежей у налогоплательщика – физического лица является наличие категории имущества, на которое не может быть обращено взыскание ни при каких условиях. Это имущество, предназначенное для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи, определяется гражданским процессуальным законодательством (ст.446 ГПК РФ) .
Кроме этого существуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ). Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств :
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями главы 16 НК РФ. Следует иметь в виду, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафов подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100% .
Существуют обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК РФ), рассмотрим их более подробно.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
4. иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли 3 года (срок давности). При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена глава 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение», за нарушение которых влечет за собой ответственность.















Заключение
Проанализировав и изучив нормы Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса РФ, Гражданско-процессуального кодекса РФ и иных федеральных законов, учебную и научную литературу по данной теме, можно сделать следующие выводы:
Одним из основных критериев отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права является потенциально возможная обязанность уплачивать причитающиеся возможности. Физические лица и организации приобретают налогово-правовой статус по причине предполагаемой возможности вступления в налоговые правоотношения с государством (муниципальным образованием) относительно уплаты установленных налогов и сборов. Налогоплательщиков в качестве субъектов налогового права характеризует потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.
Реальная обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на физическое лицо либо организацию с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату данного налога.
Возникновение обстоятельств влекущих уплату сумма налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, обязанных производить платежи в доход государства, устанавливаются частью второй Налогового Кодекса или иными федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.
Каждый налогоплательщик, вступая в налоговые отношения, может иметь установленную законодательством совокупность прав и обязанностей. Перечень прав указаны в ст. 21 НК РФ. Кроме того, этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Наряду с правами налогоплательщики (плательщики сборов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны исполнять основные обязанности. Данная обязанность, во-первых, носит конституционный характер, закрепленная в ст.57 Конституции РФ, а также перечень основных обязанностей перечислены в ст.23 НК РФ.
Кроме этого, наряду с правами и обязанностями, существует и ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства, которая может наступить с шестнадцатилетнего возраста.
Существуют и обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ), а также обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК РФ). Глава 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» посвящена отдельным видам налоговых правонарушений, за нарушение которых влечет за собой ответственность.
Таким образом, налоговая ответственность обладает специфическим признаками, позволяющие рассматривать ее как самостоятельный вид юридической ответственности .

Введение

Носителями статуса налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации могут быть физические лица и организации. Исходя из этого и понимая под налогоплательщиком статус субъектов налогового права, в литературе предлагается выделять родовые правовые статусы налогоплательщиков - физических лиц и налогоплательщиков - организаций. Между тем среди ученых нет единого понимания того, через какую правовую категорию следует определять понятие «налогоплательщик». Так, одни ученые полагают, что налогоплательщик - это субъект налогового права (субъект налогового правоотношения, участник налогового правоотношения). Другой подход заключается в рассмотрении налогоплательщика в качестве стороны налогового правоотношения. И наконец, в соответствии с третьей позицией налогоплательщи к - это особый правовой статус субъектов налогового права (и налоговых правоотношений). Что и обуславливает актуальность данной темы.
Таким образом, целью работы является исследование и анализ правового положения налогоплательщиков, на современном этапе развития налогового права.
Для успешной реализации целей данного научного исследования необходимо решить следующие теоретические задачи:
1. Рассмотреть понятие и видов налогоплательщиков;
2. Проанализировать общетеоретические вопросы, касающиеся правового положения налогоплательщиков;
2. Исследовать права и обязанности налогоплательщиков;
3. Сформулировать и проанализировать ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
Исходя из раскрываемых вопросов и построена структура глав данной курсовой работы, которая включает в себя введение, две главы, объединившие четыре параграфа, заключение и библиографический список. При написании работы были использованы нормативно-правовые акты по выбранной проблематике и труды таких ученых, как Н.И. Химичева Е.Ю. Грачева, Т.Ю. Сащихина, С.А. Зотов, Ю.А. Артемьева, И.В. Рукавишникова, О.Н Горбунова и другие. Кроме того, были использованы материалы лекций, учебных пособий и статьи в юридических журналах.

Фрагмент работы для ознакомления

Особенности налогообложения иностранных организаций установлены в ст. 306-312 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги, взимаемые с юридического лица:налог на добавленную стоимость;акцизы;налог на прибыль организации;единый налог на вмененный доход;единый социальный налог;налог на игорный бизнес;единый сельскохозяйственный налог и т. д.Наряду с общей системой налогообложения к юридическим лицам может применяться и упрощенная система.Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно.Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов в общем порядке.Глава 2. Правовое положение налогоплательщиков2.1. Права и обязанности налогоплательщиковКаждый налогоплательщик, вступая в налоговые отношения, может иметь установленную законодательством совокупность прав и обязанностей.Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в российском законодательстве установил обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Причем при характеристике налогоплательщиков Закон не разделил их на юридические и физические лица, закрепив их статус общими нормами. Конкретизировались же права и обязанности налогоплательщиков в законодательным и иных актах, относящихся к каждому конкретному налоговому платежу.Права налогоплательщиков закреплены в ст. 21 НК. К ним относятся:получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве и иных актах, содержащих нормы о налогах и сборах, порядке их исчисления и уплаты, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;получать от Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ и органов местного самоуправления письменные разъяснения по вопросам применения соответствующего законодательства о налогах и сборах;использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном НК РФ;получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;представлять свои интересы в налоговых правоотношениях либо через своего представителя;предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налога;требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие законодательству;обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;требовать соблюдения налоговой тайны;требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.Этот перечень не является исчерпывающим. Кодекс подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.В НК РФ особо отмечается, что плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов и их должностных лиц (п.2 ст.22 НК).Наряду с правами налогоплательщики (плательщики сборов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах должны исполнять основные обязанности (ст.23 НК РФ).Т.Ю. Сащихина говорит о том, что налоговая обязанность – это вид публично-правовой обязанности, носящий конституционный характер, которая возникает, приостанавливается и прекращается при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и представляет собой меру должностного поведения налогоплательщика, заключающуюся в необходимости самостоятельно, своевременно, в полном объеме уплатить налог, обеспеченную применением принуждения в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком обязанности.В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выделил две группы: 1) общие для организаций и физических лиц обязанности; 2) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:уплачивать законно установленные налоги;вставать на учет в налоговые органы, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с названным Законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;нести иные обязанности, предусмотренные о налогах и сборах.Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели помимо этого обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) – в течении семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения его деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решения.Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.Учитывая различия между налогами и сборами, НК РФ не отождествляет обязанности налогоплательщиков и обязанности плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (п.4 ст.23).Таким образом, как основная называется обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Такая обязанность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги.Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения данной обязанности. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов – с другой, соглашения о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и гл.26’4 НК РФ.НК РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов (ст.24). Они обязаны:правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных ы бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является, прежде всего, наличие у него соответствующего объекта налогообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью. Кодекс (ст.44 НК РФ) установил следующие основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора: 1) уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; 2) смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; 3) ликвидация организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами); 4) возникновения иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.Таким образом, законодатель оставил перечень оснований, прекращающих налоговую обязанность, открытым. Кроме названных обстоятельств, самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются, например, списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 Налогового кодекса РФ, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 Налогового кодекса РФ и др. Но, безусловно, исполнение налоговой обязанности служит основным способом прекращения.2.2. Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательстваВ ст.106 НК РФ дается понятие налогового правонарушения, в которой сказано, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Кроме этого в Кодексе сказано, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста (п.2 ст.107 НК РФ). Налогоплательщик признается виновным в совершении налогового правонарушения, если противоправное деяние совершено им умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ).В Уголовном кодексе РФ предусмотрена ответственность гражданина за уклонение от уплаты налога (ст. 198) и организации за уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199).При неуплате или неполной уплате налогов в установленные сроки налоговые органы применяют процедуру принудительного взыскания налога. Сначала налоговые органы направляют налогоплательщику требование об уплате налога (сбора), при неуплате налоговых платежей в установленный в требовании срок могут обратить взыскание на принадлежащие налогоплательщику денежные средства на счетах в банках или на иное имущество. Порядок и сроки направления налогоплательщику требования об уплате налога регламентируются гл. 10 НК РФ.В отношении налогоплательщиков – физических лиц, не обладающих статусом индивидуального предпринимателя, принудительное взыскание осуществляется исключительно в судебном порядке, в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей действует административный порядок. Исключение для второй категории налогоплательщиков установлено в двух случаях: если обязанность по уплате налога возникла из-за изменения налоговым органом юридической квалификации сделок налогоплательщика с третьими лицами либо из-за изменения статуса и характера деятельности плательщика.Особенность принудительного исполнения налоговой обязанности физическим лицом заключается в том, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрен исключительно судебный порядок взыскания путем обращения в суд общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством (ст.48 НК). В судебном порядке взыскиваются и недоимки, и пени, и налоговые штрафы в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога (сбора). Размеры штрафа определяются в статьях Налогового кодекса РФ либо в твердой сумме (гл.16 НК РФ). Срок подачи искового заявления о взыскании налоговых платежей – не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Причем в случаях, когда обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, требованию должно предшествовать направление налогового уведомления.Непосредственно взыскание налога производится судебными приставами-исполнителями в порядке, определяемом Федеральным законом от 2 октября 2007 г.

Список литературы

Библиографический список
Правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (в последней ред. законов РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, №7-ФКЗ) // Российская газета. 1993. 25 декабря; 2009. 21 января.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 28.07.12 № 144-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824; 2012. № 31. Ст. 4333.
3. Гражданский процессуальный кодекс российской Федерации от 14 ноября 2002г. № 138-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 30.11.11 № 351-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 46. Ст. 4532; 2011. № 49 (ч. 1). Ст. 7029.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
5. Федеральный закон «О соглашенияхо разделе продукции» от 30 декабря 1995г. №225-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 19.07.11№ 248-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 18; 2011. № 30 (ч. 1). Ст. 4596.
6. Федеральный закон «Об исполнительном производстве» от 02 октября 2007г. № 229-ФЗ (в последней ред. ФЗ от 29.12.12 №282-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. 2007. № 41. Ст. 4849; 2012. № 53 (ч. 1). Ст. 7607.
7. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г. № 2118-1 (в последней ред. ФЗ от 11.11.03 №148-ФЗ) // Российская газета. 1992. 10 марта; 2003. 18 ноября. (Утратил силу в связи с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).

Научная литература
1. Артемьева Ю.А. Субъекты налоговых правоотношений // Аспирант и соискатель. 2012. № 2. - С. 36-40.
2. Барашян Л.Р. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов // Юристъ - Правоведъ. 2008. № 2. - С. 48-51.
3. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб: Издательство «Юридический центр ПРЕСС», 2003.
4. Горбунова О.Н. Финансовое право. – М.: Юристъ, 2005. – 587 с.
5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. – М.: Юриспруденция, 2000. – 304 с.
6. Ефремова Е.С. Об уплате налогов несовершеннолетними налогоплательщиками // Налоги и финансовое право. 2012. № 8. - С. 289-295.
7. Зотов С.А. Конституционная обязанность платить налоги – детерминанта правового статуса налогоплательщика // Ленинградский юридический журнал. 2012. № 2. - С. 148-153.
8. Игнатьева С.В., Блиндюк И.В. Административная и налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. 2012. Т. 53. № 1. - С. 62-64.
9. Крохина Ю.А. Налоговое право. - М.: 2011. — 463 с.
10. Петрова Г.В. Финансовое право. – М.: ТК Велби, 2008. – 280 с.
11. Пономарев С.А. Обстоятельства, которые могут исключить налоговую ответственность // Все для бухгалтера. 2010. № 5. - С. 47-51.
12. Пономарев С.А. Спорные вопросы привлечения к налоговой ответственности с учетом последних изменений налогового законодательства // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010. № 11. - С. 27-30.
13. Рукавишникова И.В. Финансовое право. – М.: Норма, 2007. – 512с.
14. Сащихина Т.Ю. Налоговая обязанность и ее исполнение: автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2008 – 25 с.
15. Тропская С.С. К вопросу о правовом статусе налогоплательщика - физического лица в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2007. №7.
16. Химичева Н.И. Финансовое право. – М.: Норма, 2008. - 768 с.
17. Эриашвили Н.Д. Финансовое право. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2011. — 572 с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00368
© Рефератбанк, 2002 - 2024