Работа написана на материалах действующих норм НК РФ и законов тюменской области.
Заказчику за символическую стоимость 100 руб. предоставлю доклад на защиту и раздаточный материал ...
Данная сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 1 февраля 2014 года.Пример 2. Рассмотрим расчет транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя от 250 л.с. и выше.В собственности ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» находится легковой автомобиль TOYTA LAND CRUISER 200, регистрационный знак транспортного средства 86 Р 009 УО, паспортная мощность двигателя 288 л.с.Для данного типа транспортных средств Законом Тюменской области «О транспортном налоге» установлена ставка в размере 66 руб. (см.Приложение 4), налоговых льгот для данного типа транспортных средств нет, тогда сумма налога за 2013 год равна:288*66= 19 008 руб. – сумма транспортного налога за 2013 год.Сумма авансовых платежей за первый, второй и третийкварталы 2013 года равна:19 008/4 = 4 752 руб. подлежит уплате не позднее 5 мая, не позднее 5 августа, не позднее 5 ноября 2013 года.Итоговая сумма транспортного налога, подлежащая к уплате по итогам 2013 года составит:19 0008-4752- 4 725- 4 725 = 4 725 руб. подлежит уплате в бюджет не позднее 1 февраля 2014 года.Пример 3. Рассмотрим расчет транспортного налога для грузовых автомобилей с мощностью двигателя от 150 л.с. до 200 л.с.В собственности ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» находится грузовой автомобиль Урал 44202-10, регистрационный знак транспортного средства 86 К 671 НЕ, паспортная мощность двигателя 180 л.с.Для данного типа транспортных средств Законом Тюменской области «О транспортном налоге» установлена ставка в размере 20 руб. (см.Приложение 4), налоговых льгот для данного типа транспортных средств нет, тогда сумма налога за 2013 год равна:180*20= 3 600 руб. – сумма транспортного налога за 2013 год.Сумма авансовых платежей за первый, второй и третий кварталы 2013 года равна:3 600 /4 = 900 руб. подлежит уплате не позднее 5 мая, не позднее 5 августа, не позднее 5 ноября 2013 года.Итоговая сумма транспортного налога, подлежащая к уплате по итогам 2013 года составит:3 600-900- 900-900 = 900 руб. подлежит уплате в бюджет не позднее 1 февраля 2014 года.Пример 4. Рассмотрим расчет транспортного налога для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с.В собственности ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» находится грузовой автомобиль Специальный колесный тягач КЗКТ, регистрационный знак транспортного средства 86 ХС 4502, паспортная мощность двигателя 500 л.с.Для данного типа транспортных средств Законом Тюменской области «О транспортном налоге» установлена ставка в размере 40 руб. (см.Приложение 4), налоговых льгот для данного типа транспортных средств нет, тогда сумма налога за 2013 год равна:500*40= 20 000 руб. – сумма транспортного налога за 2013 год.Сумма авансовых платежей за первый, второй и третий кварталы 2013 года равна:20 000 /4 = 5 000 руб. подлежит уплате не позднее 5 мая, не позднее 5 августа, не позднее 5 ноября 2013 года.Итоговая сумма транспортного налога, подлежащая к уплате по итогам 2013 года составит:20 000-5 000- 5 000- 5 000 = 5 000 руб. подлежит уплате в бюджет не позднее 1 февраля 2014 года.В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.Порядок заполнения декларации по транспортному налогу утвержден Приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/
[email protected]В состав декларации включается:Титульный лист;Раздела 1"Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет";Раздела 2"Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству".На титульной странице заполняется: ИНН, КПП, № страницы, форма по КНД, отчетный год, наименование налогового органа, код, наименование организации, код вида экономической деятельности (ОКВЭД), номер контактного телефона налогоплательщика, количество страниц декларации с приложениями (если они есть), достоверность.Раздел 1. Приводятся обобщающие показатели, для получения которых используются данные со страниц 003, 004 и 005 раздела 2.Раздел 2. Содержит сам механизм расчета суммы транспортного налога по каждому транспортному средству.Налоговая декларация по транспортному налогу ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» за 2012 год представлена в Приложении 8 к данной работе.По результатам проведенных расчетов видим, что сумма транспортного налога зависит от типа транспортного средства и его мощности не зависит от интенсивности использования транспортного средства, что наглядно видно из приведенных выше примеров.Также видим, что механизм исчисления и уплаты транспортного налога является простым и логичным.Нарушений механизм исчисления и уплаты транспортного налога в ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» не выявлено. Вместе с тем, имели случаи просрочки платежей по транспортному налогу, что вызвано отсутствием необходимой суммы на счете ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» в требуемый момент времени, при этом данные суммы находились на депозите, то есть имеет место факт халатности работников ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ» при исполнении очередности платежей.В третьей главе данной работы будут предложены мероприятия по совершенствованию механизма исчисления и уплаты транспортного налога ООО «АРГОС-ПРОМЕТЕЙ», что позволит добиться полной и своевременной уплаты транспортного налога и исключит возможность штрафных санкций.ГГЛАВ 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ3.1 Основные проблемы исчисления и взимания транспортного налога (на материалах судебной практики)Для того, чтобы выявить основные проблемы исчисления и взимания транспортного налога рассмотрим материалы судебной практики.Первое, что отметим в нашем исследовании, это то, в силу пункта 1 статьи 357 Налогового Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.Следовательно, транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке, не являются объектом налогообложения транспортным налогом.Рассмотрим обратную ситуацию, а именно то, что списание предприятием транспортного средства не освобождает налогоплательщика от уплаты транспортного налога. Так ФАС Центрального округа в Постановлении № А68-8355/2011 от 11.12.2012 признал, что списание транспортного средства с баланса организации само по себе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога. В обоснование своей позиции по делу суд напомнил, что плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.Таким образом, списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога. Так, в силу императивных положений НК РФ признание лиц налогоплательщиками, определение объекта налогообложения и возникновение обязанности по исчислению и уплате транспортного налога основано на сведениях о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы.Исследование основных проблем исчисления и взимания транспортного налога будет базироваться на материалах судебной практики работы Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа, поскольку данный орган единственный на территории Российской Федерации с целью достижения единства судебно-арбитражной практики провел аналитическое обобщение дел, рассмотренных судьями административной коллегии за 8 месяцев 2013 года, и привел правовую позицию Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа по конкретным спорам.Рассмотрим основные примеры решения спорных ситуаций, связанных с исчислением и взиманием транспортного налога.Пример 1. На основании пункта 1 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой на решение Арбитражного суда Республики Мордовия и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда, которыми признано недействительным решение Инспекции в том числе в части доначисления Обществу транспортного налога.Основанием для вынесения оспариваемого решения Инспекции явилось, в частности, неправомерное невключение в налогооблагаемую базу по транспортному налогу за 2010 год 57 единиц транспортных средств.При разрешении данного спора суд первой инстанции установил, что ОАО вменена в вину неуплата транспортного налога по транспортным средствам (автогрейдеру, грейдеру, скреперу, трактору, асфальтоукладчику, катку, мотокатку, виброкатку, катку дорожному, бульдозеру, погрузчику, экскаватору), которые относятся к видам техники, имеющим максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенным для движения по автомобильным дорогам общего пользования.В силу пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, осуществляют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзор).В пункте 2.12 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора), утвержденных Первым заместителем Министра сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 16.01.1995 (зарегистрированных в Минюсте России 27.01.1995 № 785), установлено, что на зарегистрированную машину выдаются свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак, а в паспорт машины заносится владелец или сведения об изменении владельца.Таким образом, документом, подтверждающим регистрацию транспортного средства органами гостехнадзора, является свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак.Основанием доначисления Обществу транспортного налога послужили сведения, представленные Гостехнадзором Республики Мордовия о транспортных средствах, зарегистрированных за Обществом, указанные в справке.В указанном перечне транспортных средств, зарегистрированных за налогоплательщиком, не указаны государственные регистрационные знаки транспортных средств, в связи с чем суды пришли к выводу о невозможности идентифицировать перечисленные транспортные средства.Доказательств того, что транспортные средства, невключение которых в налоговую базу по транспортному налогу вменяют Обществу, прошли государственную регистрацию (имеют свидетельство о регистрации и государственный регистрационный знак), налоговый орган вопреки требованиям статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил.При таких обстоятельствах суды посчитали, что Общество включило в налогооблагаемую базу по транспортному налогу все транспортные средства, прошедшие государственную регистрацию в установленном законом порядке.Исходя из изложенного окружной арбитражный суд признал решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции правомерными и отказал Инспекции в удовлетворении кассационной жалобы.Пример 2.В силу подпункта 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ФГУП налоговых санкций по транспортному налогу.Налоговый орган вынес решение по результатам выездной налоговой проверки ФГУП, установив, что Предприятие в 2011–2012 годах не исчисляло транспортный налог и не представляло по нему налоговые декларации. Арбитражный суд Ярославской области отказал в удовлетворении заявленного требования и посчитал, что Предприятие входит в систему Вооруженных Сил Российской Федерации и, следовательно, освобождено от уплаты транспортного налога.Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.Кассационная инстанция согласилась с принятыми судебными актами.Согласно статье 10 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее Закон об обороне) Вооруженные Силы Российской Федерации - это государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации.Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации, в Тыл Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации (статья 11 Закона).В пункте 12 статьи 1 Закона об обороне указано, что имущество Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов является федеральной собственностью и находится у них на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.Таким образом, в целях применения статьи 358 Кодекса транспортными средствами, принадлежащими федеральному органу исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, следует считать не только транспортные средства, закрепленные за федеральным органом исполнительной власти, но и транспортные средства, находящиеся в хозяйственном ведении и (или) оперативном управлении юридических лиц (государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий), в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.Суды установили, что Предприятие создано на основании директивы Генерального штаба от 13.02.1975 № 314/11/00136, находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации, руководство Предприятием осуществляет начальник Центрального управления ракетного топлива и горючего Министерства обороны Российской Федерации, Предприятие имеет условное название «войсковая часть 53634», осуществляет деятельность, определенную уставом, в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг по государственному оборонному заказу, имущество Предприятия находится в федеральной собственности и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения.Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что транспортные средства, принадлежащие Предприятию на праве хозяйственного ведения, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не являются объектом обложения транспортным налогом.Пример 3. В силу пункта 1 статьи 359 Кодекса налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.Инспекция направила Предпринимателю уведомление об уплате транспортного налога, поскольку налогоплательщик неправомерно применил при исчислении транспортного налога за автомобиль марки ГАЗ-33021 налоговую ставку, относящуюся к легковым автомобилям, а не к грузовым.Суд первой инстанции проверил законность требования налогового органа об уплате транспортного налога и пришел к выводу о правомерности доначисления Предпринимателю налога.Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции. Спорный автомобиль зарегистрирован в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации. В выданных паспортах транспортного средства указаны категория «В» и тип – бортовые.Согласно Конвенции о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII, категория «В» означает, что транспортное средство может быть отнесено как к механическому транспортному средству для перевозки пассажиров, имеющему не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя), так и к механическому транспортному средству для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, то есть как к легковому, так и к грузовому транспортному средству.В пункте 25 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного совместным приказом от 23.06.2005 Министерства внутренних дел Российской Федерации № 496, Министерством промышленности и энергетики Российской Федерации № 192 и Министерством экономического развития Российской Федерации № 134, установлено, что в строке «1. Идентификационный номер (VIN)» (далее - VIN) в паспорте транспортного средства указываются арабскими цифрами и буквами латинского алфавита условные обозначения, присвоенные транспортному средству.Первая часть VIN, позволяющая идентифицировать изготовителя транспортного средства, состоит из трех букв или букв и цифр, обозначающих географическую зону, код страны и код изготовителя транспортного средства, присвоенные в установленном порядке.Вторая часть VIN является описательной частью идентификационного номера и состоит из шести знаков, обозначающих транспортное средство согласно конструкторской документации.Третья часть VIN является указательной частью и состоит из восьми цифр или букв, из которых последние четыре знака должны быть цифрами. На первом знаке может указываться код года изготовления транспортного средства или модельного года в соответствии со Сравнительной таблицей цифр и букв, используемых в идентификационных номерах в качестве кода года изготовления транспортного средства или шасси транспортного средства, на последующих знаках - порядковый номер транспортного средства.В паспорте транспортного средства ГАЗ-33021 указан идентификационный номер (VIN) - ХТН 330210S1542209.Согласно отраслевой нормали ОН 025270-66, регламентирующей классификацию и систему обозначения автомобильного подвижного состава, вторая цифра идентификационного номера (VIN) указывает на тип автомобильного транспортного средства - грузовой автомобиль или пикап обозначаются цифрой 3. Таким образом, автомобиль марки ГАЗ 33021 относится к типу грузовых.Согласно Общероссийскому классификатору автомобиль марки ГАЗ-33021 (бортовой) относится к автомобилям грузовым (автомобилям общего назначения: бортовым, фургонам, автомобилям-тягачам; автомобилям-самосвалам), код15 3410020. Следовательно, данный автомобиль относится к грузовым.