Учет и аудит и правовое регулирование расчета с работниками

В дипломной работе рассмотрены вопросы организации, задачи учета, системы и формы оплаты труда, порядок документирования и учета наличия и движения личного состава и использования рабочего времени, порядок исчисления средств на оплату труда, ведение синтетического и аналитического учета заработной платы.
В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.
Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заноситс ...

Введение
Глава 1. Понятие оплаты труда. Методы ее правового регулирования
1.1 Заработная плата как экономическая категория
1.2 Правовые основы организации учета оплаты труда.
1.3 Виды оплаты труда. Системы заработной платы
Глава 2: Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Специализированный трест«Цветметгазочистка»
2.1.Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2. Порядок начисления оплаты труда. Первичный учет труда и расчетов по оплате труда.
2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате
2.4. Учет отчислений в фонды социальной защиты и их использование
2.5. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы
Глава 3. Аудит расчетов по оплате труда
3.1. Задачи и цели аудита расчетов по оплате труда
3.2. Организация процесса аудиторской проверки. Программа проведения аудиторской проверки по труду и его оплате
3.3 Выводы по результатам аудита
Заключение
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ

Основными задачами российского трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и непосредственно связанных с ними отношений.
Совершенствование трудовых отношений, соотносимо с тем, что успех экономического реформирования возможен только с учетом социально-трудовых аспектов и соблюдения принципа социальной справедливости.
Основными задачами трудового законодательства является создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:
- организации труда и управления трудом;
- трудоустройству у данного работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;
- материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;
- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права;
- обязательному социальному страхованию в случаях, предусмотренных федеральными законами.
Все нормы трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, образуют единую, внутренне непротиворечивую, целостную систему общеобязательных правил поведения всех лиц, вступающих в трудовые отношения. Трудовое законодательство органически входит в общую правовую систему, соответствующую как государственному устройству России, так и другим отраслям российского права.
Основным принципом оплаты труда является оплата по количеству и качеству вложенного труда, то есть оплата по труду. В связи с этим большое значение имеет систематическое улучшение организации заработной платы при условии обеспечения ее связи с результатами труда; ликвидация уравнительности во всех формах и проявлениях; совершенствование нормирования труда. Важное значение имеет надлежащая организация учета труда и заработной платы для контроля за мерой труда и потребления.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы должен обеспечивать выполнение целого ряда задач. Во-первых, систематическое наблюдение за правильностью составления и своевременностью поступления документов по заработной плате.
Во-вторых, обеспечение контроля за соответствием начисленных сумм заработной платы количеству и качеству принятой от рабочих продукции, установленным расценкам и системам премирования.
В-третьих, обеспечению правильности включения заработной платы в себестоимость произведенной продукции, распределение заработной платы производственных рабочих между отдельными видами изделий, заказов.
В-четвертых, контроль за правильным использованием фондов заработной платы и содействию процессов совершенствования нормирования, организации и оплаты труда на предприятии.
Достоверность бухгалтерского учета заработной платы имеет важное значение для выполнения обязательств по единому социальному налогу, отчислениям по обязательным платежам в пенсионный фонд и социальному страхованию, налогу на прибыль.
Учет заработная платы организации непростая задача, но существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета при осуществлении операций с оплатой труда. Законодательная база по учету заработной платы постоянно совершенствуется.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет труда это сложный в понимании и применении процесс, и по своей специфике требует применения большого количества нормативно-правовых документов и глубоких профессиональных знаний в сфере бухучета и налогообложения.
Цель работы является:
1. Изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета заработной платы, с учетом последних изменений законодательства.
2. Проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии.
3. Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета заработной платы.
Объектом исследования является предприятие ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка».. На его примере показан состав бухгалтерской отчетности за 2007 год.
Предприятие ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка» специализируется строительстве, ремонту и обслуживанию очистных сооружений.
Главным источником информации при написании дипломной работы является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете», Трудовой кодекс Российской Федерации и бухгалтерская и отчетная документация ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка».

N Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
N Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
N Т-7 «График отпусков»;
N Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
N Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
N Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
N Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
N Т-10 «Командировочное удостоверение»;
N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
N Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
N Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
N Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
N Т-51 «Расчетная ведомость»;
N Т-53 «Платежная ведомость»;
N Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
N Т-54 «Лицевой счет»;
N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
N Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
N Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.
3.2. Организация процесса аудиторской проверки. Программа проведения аудиторской проверки по труду и его оплате
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области учета заработной платы и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
определить ключевые по значимости области проверки;
рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
составить детальную программу по проверке оплаты труда, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
Знакомство с системой бухгалтерского учета ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.
В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета (Приложение 6,7). По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в Приложении 10.
При определении внутрихозяйственного риска на предприятии ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка» было установлено следующее:
1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 80%.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, но объем хозяйственных операций сравнительно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 80%.
Риск аудита принимается равным 5%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите.
Общий аудиторский риск можно представить формулой:
АР = ВХР x РСК x РНО,
где:
АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Риск необнаружения находим по формуле:
РНО = АР : (ВХР x РСК)
Риск необнаружения равен:
5% : (80% * 80%) = 8%.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (Приложение 8), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (Приложение 9).
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.
Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
- проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
- сравнить данные форм N N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
- установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
- установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.
На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.
ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.
Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 или форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.
Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.
Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213, и распространяется на случаи:
- оплаты очередного отпуска;
- оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;
- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;
- платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;
- оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;
- выплаты за вынужденный прогул.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника.
Пособия вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидам ВОВ, работникам, имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, а также в других случаях, предусмотренных законодательством, выдаются в размере 100% заработка независимо от непрерывного стажа работы. При наступлении временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья (травмы, ожога, обморожения и т.п.) пособие назначается при наличии акта о несчастном случае на производстве. Следует отметить, что если трудовое увечье было нанесено работнику по вине администрации, то пособие выплачивается не за счет средств социального страхования, а за счет средств организации. В фактический заработок для исчисления пособия включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.
В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:
- заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;
- плата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы;
- доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
- заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;
- заработная плата за работу в праздничные и выходные дни;
- единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т.п.);
- разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).
В число рабочих дней, на которое делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать двойного дневного заработка, исчисленного на основе тарифной ставки (оклада), и не может быть меньше 90% МРОТ.
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:
28 - за допущенный брак.
68 - налог на доходы физических лиц;
69 - взносы в ПФР;
71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
- ненадлежаще ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
3.3 Выводы по результатам аудита
При проверке состояния бухгалтерской отчетности и внутреннего контроля по начислению заработной платы ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка» были обнаружены следующие отклонения:
Работнику Самойловой А.В. в июле 2007г. была начислена и выплачена материальная помощь в размере 10 000 рублей. Удержаний по НДФЛ не было. В соответствии с пунктом 28 ст. 217 НК, материальная помощь не облагается НДФЛ с суммы не превышающей 4000 рублей. В следствии это необходимо доначислить сумма налога с физических лиц равной 780 рублей (10 000-4 000)*13%, и отразить проводкой: Д70 К68 780 рублей.
Сумму начисленного НДФЛ удержать с сотрудника Самойловой А.В.
В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка» масштабам и характеру его деятельности.
Аудиторами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Специализированный трест «Цветметгазочистка» по состоянию на 1 января 2008 года и финансовых результатов его деятельности за 2007 год исходя из «Положения о бухгалтерском учете и отчетности».
Мои рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета на предприятии:
проведение анализа хозяйственной деятельности предприятия, увязка всех видов учета, поскольку они используют одни и те же носители информации;
разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;
достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете.
- организовать внутренний аудит в организации.
Заключение