«Назначение акцизов и их место в налоговой системе РФ»

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискаль-ную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воз-действие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только попол-няет казну, ...

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. НАЗНАЧЕНИЕ АКЦИЗОВ ИХ МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ 4
1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения 4
1.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 11
1.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 15
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ 30
2.1. Особенности налогообложения акцизами алкогольной продукции 30
2.2. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 33
2.3. Последние изменения в налогообложении подакцизных товаров 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 46

ВВЕДЕНИЕ

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области. Очевидно, что такое положение д ел приводит к хаотическому, сумбурному и противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике. В экономической литературе вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.

16 руб. 35 коп. за 1 шт. 200 руб. 00 коп. за 1000 шт. 78 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 25% от отпускной цены
Сигареты без фильтра, папиросы
35 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, по не менее 25% от отпускной цепы
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) вклю­чительно
0 руб. за 0,75 кВт(1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), мотоциклы с мощностью двига­теля свыше 112,5 кВт (150 л.c.)
167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно
2657 руб. 00 коп. за 1 т
Бензин автомобильный с иными октановыми числами
3629 руб. 00 коп. за 1 т
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей
2951 руб. 00 коп. за 1 т
Прямогонный бензин
2657 руб. 00 коп. за 1 т
Дизельное топливо
1080 руб. 00 коп. за 1 т
1.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специ­фические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответ­ствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая нало­говой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбиниро­ванные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сум­ма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как10:
- произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении;
- соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчис­ленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении опе­раций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каж­дого налогового периода применительно ко всем операциям по реали­зации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых отно­сится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соот­ветствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых ак­цизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, по­лученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по объектам на­логообложения акцизами, сумма акциза по подакцизным товарам опре­деляется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщи­ком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
При оприходовании организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоя­тельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), а также при получении нефте­продуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, датой совер­шения операции признается дата оприходования произведенных неф­тепродуктов.
По операциям получения нефтепродуктов организацией или инди­видуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, датой по­лучения нефтепродуктов признается день совершения соответству­ющей операции.
При передаче организацией или индивидуальным предпринимате­лем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и мате­риалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику это­го сырья и материалов, не имеющему свидетельства, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.
Дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогово­го склада. При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом испол­нительной власти).
Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, обязан предъявить к оплате по­купателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (ма­териалов)) соответствующую сумму акциза, за исключением следу­ющих операций с нефтепродуктами11:
- оприходование организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль­ческого сырья и материалов;
- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдель­ной строкой, за исключением случаев:
- реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ;
- реализации нефтепродуктов.
При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения акцизами, расчетные до­кументы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписыва­ются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на ука­занных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».
При реализации (передаче) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых по­купателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ со­ответствующие заполненные таможенные формы и расчетные докумен­ты, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям пе­редачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения акцизами, а также при их реализации на безвозмездной основе, относят­ся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в сто­имости приобретенных подакцизных товаров.
Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных то­варов на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости ука­занных подакцизных товаров.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) (за исклю­чением нефтепродуктов) на стоимость подакцизных товаров, произве­денного из указанного сырья (материалов) (за исключением нефтепро­дуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.
Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на тер­риторию РФ или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном гл. 22 ЫК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приоб­ретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственни­ку давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного това­ра, используемого в качестве сырья для производства других подак­цизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сы­рья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Кроме того, установлены особенности учета сумм акциза при со­вершении операций с подакцизными нефтепродуктами.
Налогоплательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии с порядком ис­числения акциза, на налоговые вычеты по акцизам.
В соответствии с п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепро­дуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную террито­рию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем исполь­зованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов). В случае безвозвратной утери указан­ных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процес­се их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.
Вычеты сумм акциза, указанные в п. 2 ст. 200 НК РФ, в отноше­нии подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за преде­лы территории РФ, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответству­ющих подакцизных товаров с таможенной территории РФ и не рас­пространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 200 НК РФ при передаче подакцизных то­варов, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за ис­ключением нефтепродуктов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат сум­мы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сы­рья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при вво­зе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродук­тов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого даваль­ческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.
В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. Вычеты сумм акциза, указанные в п. 4 ст. 200 НК, производятся при пред­ставлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой бан­ка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле12:
С = [(АхК) : 100 %] х О, (1.1)
где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использован­ному для производства вина;
А — налоговая ставка за I литр стопроцентного (безводного) эти­лового спирта;
К — крепость вина;
О — объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по ука­занной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоря­жении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль органи­заций.
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 1—4 ст. 200 НК РФ, произ­водятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакциз­ных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на осно­вании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплачу со­ответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявлен­ные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплачен­ные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение.
В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наимено­вание организации, за которую произведена оплата.
В случае, если в качестве давальческого сырья использовались по­дакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налого­плательщиками копий платежных документов с отметкой банка, под­тверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включа­ющим акциз.
Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в каче­стве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основа­нии копий первичных документов, подтверждающих факт предъявле­ния налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт опла­ты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.
Вычеты сумм акциза, указанные в п. 1—4 ст. 200 НК РФ, произво­дятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подак­цизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль организаций. В случае, если в отчетном налоговом периоде сто­имость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных това­ров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы ак­циза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.
В соответствии с п. 5 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. Вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по кор­ректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.
В соответствии с п. 6 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы аван­сового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. Вычеты, указанные в п. 6 ст. 200 НК РФ, производятся при окончательном определении на­логоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подак­цизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализован­ным (переданным) подакцизным товарам.
В соответствии с п. 7 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет пра­во уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, на сум­му акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Налоговые вычеты, указанные в п. 7 ст. 200 НК РФ, производятся после отражения в учете операций по реализации подакцизных товаров.
В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщи­ком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, име­ющему свидетельство. Данные вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов13:
1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяется МНС РФ (утверждены приказом МНС РФ от 31 января 2003 г. № БГ-3-03/38). Указанная отметка налогового органа проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогопла­тельщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержа­щимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом МНС РФ.
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях гл. 22 НК РФ реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепро­дуктов посредством топливораздаточных колонок.
В соответствии с п. 9 ст. 200 НК РФ при дальнейшем использова­нии подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по следу­ющим операциям:
- оприходование организацией или индивидуальным предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятель­но произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собствен­ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;
- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.
Данные вычеты производятся при представлении налогоплатель­щиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство: накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.
В соответствии с п. 10 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы ак­циза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подак­цизных нефтепродуктов на таможенную территорию РФ. Для подтвер­ждения права на вычет акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ, налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы14:
1) контракт (его копию) на приобретение импортируемых нефте­продуктов;
2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);