аудит учетной политики

Предметом исследования является аудит учетной политики в части управленческого учета.
Цель данной работы - изучение основ аудита учётной политики проведение аудита учётной политики ООО «Урожай».
...

Содержание
Введение…………………………………………………………………….….3
1. Теоретические основы учётной политике и аудита
учётной политики………………………………………………………..5
1.1. Сущность учётной политики и её основные элементы…….....…5
1.2. Цель и задачи аудита учётной политики, его
нормативная база…………………………………………………....9
1.3. Основные этапы аудита учётной политики
сельскохозяйственных организаций……………………………...…..13
2. ООО «Урожай», его учётная политика,
планирование аудита учётной политики………………………….......20
2.1. Характеристика деятельности
ООО «Урожай», его учётная политика…………………20
2.2. Предварительное планирование аудита……………………..….26
2.3. Оценка системы внутреннего контроля
и системы бухгалтерского учёта…………………………………….....29
3. Аудит учётной политики ООО «Урожай»……………..33
3.1. Ознакомительныйэтап……………………………………………...33
3.2. Основной этап…………………………………………………….....33
3.3. Заключительный этап: анализ полученных результатов и .
формирование аудиторского заключения………………………...44
Заключение………………………………………………………………….….50
Список используемой литературы…………………………………………....54

Введение
Развитие рыночных отношений в общественном производстве России охватил и систему предприятий и организаций агропромышленного комплекса. Особое воздействие этот процесс оказал на сельскохозяйственные предприятия, в общем, и на отдельные отрасли сельскохозяйственного производства в частности.
Учетная политика организации является основным элементом документооборота хозяйствующего субъекта и регулирует весь учетный процесс. Тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяют обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и временные) по разрешению возникающих проблем.
Разработка учетной политики - сложный многоэт апный процесс, значение которого нельзя преуменьшать. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.
Аудит это важнейший способ получения достоверной информации, которая необходима для повышения эффективности функционирования рынка капитала и возможности оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Поэтому в связи с выше указанным значением учётной политики – аудит учётной политики это актуальная потребность для любого предприятия, особенно в современных постоянно меняющихся условиях.
Объектом исследования является ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской области.
Предметом исследования является аудит учетной политики в части управленческого учета.
Цель данной работы - изучение основ аудита учётной политики проведение аудита учётной политики ООО «Урожай».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические основы учётной политике и аудита учётной политики;
2. Дать характеристику ООО «Урожай», его учетной политики и осуществить предварительное планирование аудита учётной политики;
3. Провести аудит учётной политики ООО «Урожай».
В данной работе были использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный и экономического анализа.
В качестве теоретической базы для выполнения данной работы были использованы труды отечественных экономистов: Кондракова Н. П., Ерофеевой В.А., Воронина Л.И., Подольского В.И., Данилевского В.А. и др.
Информационная база: материалы предприятия, статьи периодической печати.

Целью деятельности кооператива является: насыщения потребительского рынка товарами и услугами, извлечение прибыли, удовлетворение материальных и иных потребностей его членов.По площади территории и объему производства хозяйство среднее для Чановского района. Общая земельная площадь кооператива по состоянию 31 декабря 2009 года составляет 27 304 га. Это среднее по размеру хозяйство для Чановского района. Природно-климатические условия территории способствует возделыванию основных сельскохозяйственных культур.Для определения уровня специализации ООО «Урожай» проведём анализ состава и структуры выручки за реализованную продукцию за период 2007-2009гг. и выявим удельный вес выручки по разным направлениям осуществляемой деятельности.Таблица 2Анализ состава и структуры выручки за реализованную продукцию (специализации) в ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской области за 2007-2009гг.Вид продукции2007 г.2008 г.2009 г.сумма, тыс.р.%сумма, тыс.р.%сумма, тыс.р.%отклонение пунктов от20072008123456789Зерновые и зернобобовые, всего10756,510896,1390120,614,114,5Прочая продукция растениеводства1020,6910,51030,5-0,10,0Итого продукция растениеводства11777,211806,6400421,113,914,5Скот и птица в живой массе:Крупный рогатый скот605536,8829046,6364119,217,6-27,4Лошади90,1180,1300,20,10,1Итого606436,9830846,7367119,4-17,5-2,73Молоко цельное763646,5736241,41039454,98,413,5Прочая продукция животноводства10,0190,140,020,01-0,08Итого продукция животноводства1510891,91654293,01485578,4-13,5-14,6Прочая продукция, работы и услуги1510,9710,4820,5-0,40,1Всего 16436100,017793100,018941100,0Х Х На основе проведённого анализ состава и структуры выручки за реализованную продукцию в ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской области за 2007-2009гг. представленного в таблице 2 можно сделать следующие основные выводы.Общий объём выручки из года в год увеличивается, хотя это увеличение довольно незначительно и может оказаться недостаточным для получения прибыли, по сравнению с темпами увеличения себестоимости.Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка по производству продукции животноводства, и значительно меньший по реализации продукции растениеводства. Таким образом, можно сказать что ООО «Урожай» имеет молочно-зерно-мясную специализацию.Определим динамику основных количественных показателей – таблица 3.Таблица 3Динамика количественных показателей ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской области за 2007-2009гг.Показатели200720082009показатели% к20072008123456Общая земельная площадь, га273042730427304100,0100,0в т.ч.: с.-х. угодья198341983419834100,0100,0 из них пашня733873387338100,0100,0Среднегодовая численность работников, всего, чел.26622917866,977,7в т.ч.: работники, занятые в с.-х. производстве24020815263,373,1Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс.р.83661620896314375,5101,7Поголовье кр. рог. скота на начало года, всего голов 26862457193172,078,6в т.ч.: коровы, быки производители и нетели1063102584879,882,7 лошади, всего 12112211595,094,3в т.ч. взрослые41747398,6178,0Валовое производство основных видов продукции в натуре, ц зерна в массе после доработки148461561829600199,3189,5 молока137751309814661106,4111,9 живой массы скота и птицы19081052101553,296,5На основе проведённого анализ динамики основных количественных показателей в ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской области за 2007-2009гг. представленного в таблице 2 можно сделать следующие основные выводы.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сократилась к 2009г. по сравнению с 2008 г. почти на 25%.Произошло значительное уменьшение поголовья кр. рог. ск., при этом отрицательная тенденция сохраняется из года в год, и за рассматриваемы период поголовье сократилось более чем на 20% - это 755 голов. Поголовье лошадей сократилось незначительно на 5% за рассматриваемый период.Также необходимо отметить отрицательную тенденцию текучести кадров. За три года численность работников сократилась практически на 30%. за три года стало почти на 90 работников меньше. В связи с этим руководству необходимо предпринять меры по привлечению новых квалифицированных специалистов.Положительный момент – увеличение валового сбора зерна за рассматриваемый период практически в два раза - почти на 15 тыс. ц - при сохранении размера пашни на прежнем уровне. Также увеличился валовой надой молока, хотя не столь значительное всего лишь чуть более 10%. Прирост животных на выращивании и откорме имеет обратную тенденцию: в 2009г по сравнению с 2007г. меньше в 1,9 раза – почти на 900 ц.Рассмотрим основные показатели финансовых результатов в динамике за 2007-2009гг. – таб.4Анализируя финансовые результаты мы видим, что результатами деятельности в 2007г. и 2008г. был убыток в 2009 году в кооперативе конечным результатом финансово-хозяйственной деятельности является прибыль в размере 2555 тыс. руб. В 2007 году конечным результатом деятельности кооператива являлся убыток в размере 538 тыс.руб. В 2008 году в результате своей деятельности кооператив получил убыток в размере 832 тыс. руб. Таким образом, в 2009 году был покрыт убыток прошлых лет и получена прибыль, что позволило достигнуть уровень рентабельности по основной деятельности 14,3 %, то есть получить на каждый рубль произведённых затрат более 14 копеек прибыли. Рентабельность собственного капитала в 2009г. составляет 6%, рентабельность всего капитала 5%. Таблица 4Основные показатели финансовых результатов ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской областиПоказатели200720082009количествотемп изменения, % к20072008123456Итого соственых источников, сумма 3 раздела, тыс. р. на конец отч. периода349443944341998120,2106,5Валюта баланса. тыс. р. на конец отч. периода52857442314855391,9109,8Выручка от реализации продукции 164361779318941115,2106,5Затраты на производство и реализацию продукции, тыс.р. (020+030+040 ф.№2)162791879517913110,095,3Масса прибыли (+), убытка (-) продаж, тыс.р.157-10021028654,8ХМасса чистой прибыли (+), убытков(-) продаж, тыс.р.-538-8322555ХХУровень рентабельности (+), убыточности (-) совокупной деятельности, % (чистая прибыль : затраты на производство*100%)-3,3-4,414,3ХХУровень рентабельности продаж (+), убыточности (-): чистая прибыль, до налогообложения/выручка*100-3,3-4,713,5ХХУровень рентабельность собственного капитала (+),убыточности (-):чистая прибыль, до налогообложения/сумма 3 раздела*100-1,5-2,116,08ХХУровень рентабельности всего капитала (+), убыточности (-):чистая прибыль, до налогообложения/валюта баланса*100-1,0-1,885,26ХХТаким образом, в 2007-2008 гг. кооперативом были получены отрицательные результаты. Причинами отрицательных результатов деятельности кооператива могут быть как внутренние, так и внешние. Внутренние причины - неэффективное использование имеющихся и приобретаемых ресурсов, в связи, с чем высокая себестоимость полученной продукции, растущая более высокими темпами чем выручка от продаж. Внешние, независящие от предприятия – низкие цены на изготовляемую продукцию, высокие цены на ГСМ и др. В 2009 г. положение значительно улучшено, однако этот результат в основном достигнут от прочих доходов, а не от доходов по основной деятельности.Несмотря на то, что в 2009гг. показатели рентабельности находятся на довольно низком уровне, но если рассматривать их динамику за изучаемый период 2007-2009гг. то положительную тенденцию невозможно не заметить: в 2009г. предприятие смогло переступить порог убыточности и получило прибыль 2,5 млн.р.Рассмотрим далее систему показателей, оценивающих структуру капитала – таб.5.Таблица 5Оценка структуры капитала ООО «Урожай», Чановского района, Новосибирской областиПоказатели200720082009количествоотклонение (+,-)20072008123456Итого собтвеных источников (сумма 3 раздела), тыс. р.34944394434199870542555Валюта баланса. тыс. р.528574423148553-43044322(итог 4 раздела), тыс. р.906028944336-47241442(итог 5 раздела), тыс. р.1466618942219-12447325Коэффициент автономии: итог 3 раздела/валюта баланса, Н≥0,5.0,660,890,860,2-0,03Коюффициент долга: сумма 4 и 5 разделов/сумма 3 раздела, Н≤1.0,680,120,14-0,540,02Коэффициент финансирования: сумма 3 раздела/сумма4 и 5 раздела, Н≥1.2,098,247,415,32-0,83Коэффициент финансовой устойчевости: (итог3 раздела+итог 5 раздела)/валюта баланса.0,90,90,9--На основе таблицы 7 можно сказать следующее. Коэффициент автономии меняется в течении 2007-2009гг. 0,66-0,89-0,86≥0,5, норматив выполняется и в течении рассматриваемого периода изменяется незначительно. Коэффициент долга в 2007г. значительно превышал норматив, но уже в 2007-2008г. значение коэффициента уменьшилось практически до нормативного значения, это является следствием того что сумма заёмных средств за рассматриваемый период уменьшилась практически в 2,8 раза, при увеличении собственных средств из года в год. Коэффициент финансирования показывает, какая часть финансируется за счёт собственных, а какая - за счёт заёмных средств. За рассматриваемый период данный показатель составляет 2, 09-8,24-7,41, это значительно превышает норматив. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счёт устойчивых источников за 2007-2009 не изменяется и соответствует нормативному значению (≥0,7).Учётная политика ООО «Урожай» разработана в 2009 году и представлена в Приложение №2 рабочий план счетов в приложении №3.Предварительное планирование аудитаСогласно правилу (стандарту) «Планирование аудита» программа аудиторской проверки должна состоять из 2х частей:Тесты средств контроля;Аудиторские процедуры по существу.Состав аналитических процедур аудиторской проверки учётной политики представлен следующим образом:1. Формальная проверка: наличия приказа об учётной политике, выявление ответственного лица за его формирования; проверка наличия приложений к приказу об учётной политики – рабочего плана счетов, графика документооборота.2. Проверка по существу:экспертиза учётной политики в части бухгалтерского учёта - проверка наличия всех необходимых элементов учётной политики для целей бухгалтерского учёта и их выполнение;экспертиза учётной политики в целях налогообложения - проверка наличия и выполнения всех необходимых положений учётной политики в части налогового учёта.3. Анализ полученных результатов аудита учётной политики и формирований аудиторского заключения.Для оформления результатов экспертизы учётной политики предложены следующие рабочие документы аудитора.Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета.При проведение аудита учётной политики в целях бухгалтерского учёта целесообразно использовать рабочий документ аудитора следующей формы – таблица 2.Таблица 6Рабочий документ по аудиту учётной политики в целях бухгалтерского документа№п/пПоложения учётной политикиНормативный акт, которым предоставлено право выбораАльтернати-вные вариантыПоложение учётной политики организацииКомментарии123456Во второй графе отражены положения учетной политики, в третьей — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в четвертой — основные альтернативные варианты. В пятой графе аудитор проставляет вариант, который используется у проверяемого экономического субъекта. В данном рабочем документе рассматриваются все основные элементы учётной политики рассмотренные в п.п. 1.2.После заполнения таблицы 2 проводится анализ зафиксированных в ней данных и делаются соответствующие выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учетной политики в целях ведения бухгалтерского учета: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.Неудовлетворительный уровень свидетельствует о следующем:учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета в организации отсутствует;положения учетной политики не соответствуют нормативным актам;большинство методик по ведению бухгалтерского учета в учетной политике экономического субъекта не приведено.Экспертиза учетной политики в целях налогообложения. Основные положения, которые должны быть включены в учетную политику в целях налогообложения, приведены в табл. 3Таблица 7Рабочий документ по аудиту учётной политики в целях налогового учёта№п/пПоложения учётной политикиСтатьи налогового кодексаАльтернати-вные вариантыПоложение учётной политики организацииКомментарии123456Аналогично экспертизы учётной политики в целях бухгалтерского учёта, после заполнения таблицы 3 проводится анализ полученных в ней данных, и делаются выводы об общем уровне применяемой экономическим субъектом учётной политики в целях налогообложения: хороший, удовлетворительный, неудовлетворительный.Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учётаЦели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;-выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства; - сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации. СВК предусматривает наличие:компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету)соблюдения необходимых процедур при совершении операции.контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).Система бухгалтерского учёта – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учёт своего имущества и обязательств путём сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учётных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учёта, а также формировать бухгалтерскую отчётность.Проведём оценку системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учёта ПСК «Колхоз Блюдчанский» – таб.8.Таблица 8Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля аудируемого лицаИнформация о системах бухгалтерского учёта и внутреннего контроляОтметка о наличии12Оценка системы бухгалтерского учётаУчётная политика+Соблюдение и обеспечение основных допущений и требований бухгалтерского учёта+Организационная структура бухгалтерии: условия для правильного ведения учёта и неукоснительное соблюдение требований главного бухгалтера.+Распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии-Изучение документооборота:поступление документов со стороны и выписка их в организациипоступление первичных документов в бухгалтериюобработка первичных документов в бухгалтерииобеспечение текущего хранения документовпередача документов в архив++--+Обработка документов в бухгалтериипроверка документов по форме и существузапись в документах бухгалтерских проводоквключение документов в учётные регистрыавтоматизация бухгалтерского учёта+-+-Порядок подготовки бухгалтерской отчётности+Продолжение таблицы 812Оценка системы внутреннего контроляСтиль и основные принципы организацииуправленческие и оперативные решения руководстваотношение руководства к коммерческим рискампонимание руководство значения бухгалтерского учёта и финансовой отчётностиготовность к исправлению выявленных ошибокобращение к специалистам, аудиторам--++-Распределение ответственностей и полномочий+Кадровая политика: обучение персонала, наблюдение за персоналом, загруженность персонала, текучесть кадров-Внешняя финансовая отчётность: соблюдение графика предоставления отчётности, оформление учётной политики, отслеживание нормативных изменений+Внутренний управленческий учёт и внутренняя отчётность: формирование сметы расходов, их нормирование, учёт, выявление отклонений; развитие и совершенствование системы контроля-Процедуры внутреннего контроля:проведение сверок расчётовправильность осуществления документооборотаналичие разрешительных записейпроведение инвентаризаций сравнение плановых и сметных показателей с фактическими+--+-Таким образом, на основе данных таблицы 6 можно сказать, что как в системе бухгалтерского учёта так и в системе внутреннего контроля имеется ряд отрицательных моментов, которые не позволяют считать внутреннею контрольную среду надёжной. Поэтому в ходе проведения аудита учётной политики необходима более детальная более детальная и менее выборочная проверка, так как отсутствует надлежащая система внутреннего контроля. Соответственно повышается аудиторский риск и стоимость проверки.Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выразит неадекватное аудиторское мнение в случаях когда в финансовой бухгалтерской отчётности содержатся существенные искажения.Для определения аудиторского риска необходимо также определить уровень существенности – таб.9Таблица 9Определение уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение базового показателя(тыс. руб.)Допустимый % отклоненийЗначение показателя для уровня существенности1. Прибыль до налогообложения (140)25555127,82. Валовой объем реализации без НДС (010)189412378,83. Валюта баланса485532971,14. Собственный капитал (490)41998104199,85. Общие затраты предприятия (020)179132358,3ИТОГО129 9606035,8Уровень существенности = 6035,8/5 =1207,2 (среднее значение уровня существенности).1. Q1 = (( 1207,2 – 127,8)/1207,2) *100 = 89,4; 2. Q2 = (( 1207,2 – 378,8)/1207,2) *100 =68,6; 3.Q3 = (( 1207,2 – 971,1)/1207,2) *100 =19,6; 4Q4 = (( 1207,2 –4199,8 )/1207,2) *100 =-247,9; 5.Q5 = (( 1207,2 – 358,3)/1207,2) *100 =70,3.Уровень существенности = Ʃ значения базового показателя/3 = 127,8+378,8+358,3=864,9/3 = 288,3 тыс. руб.Таким образом Новое значение уровня существенности составляет практически 300 тыс.р., т. е. это максимально допустимая ошибка по какой-либо статье. Ошибка более чем на 300 тыс. руб. будет существенной, значимой и может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей в заблуждение. 3. Аудит учётной политики ООО «Урожай»3.1.Ознакомительный этапВ ходе ознакомительного этапа аудита учётной политики ООО «Урожай» (Приложение 1) было выявлено следующее.Учётная политика хозяйства разработана главным бухгалтером на основе ПБУ 1/08 и утверждена руководителем.В организации разработан рабочий план счетов (приложение 2), но он содержит только синтетические счета, используемые в хозяйстве, и в ряде случаев субсчета. Рабочий план счетов не содержит аналитические счета необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности.В хозяйстве используются формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности и не являются типовыми формами первичных учётных документов. Однако этот факт не указан в учетной политики хозяйства.Недостатками также это отсутствие графика документооборота, а также положения о документах и документообороте.Среди первичной документации встречаются также первичные документы которые не содержат всех обязательных реквизитов3.2.Основной этапВ ходе основного этапа аудита учетной политики ООО «Урожай» проводится экспертиза её основных элементов в части бухгалтерского учёта – таб.10 и налогообложения – таб.