НДС при реализации лекарственных средств и мед.оборудования

Контрольная работа состоит из содержания, введения, теоретической и практической части, заключения, списка литературы ...

Глава I. Общее понятие НДС
В условиях роста дефицита бюджета практически во всех странах периодически на «повестке дня» правительств стоит вопрос пересмотра политики налогообложения в области НДС, как правило, прибыльных или социально значимых отраслей, к которым по праву относится фармацевтическая деятельность.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог, который уплачивается в бюджет организациями части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через Таможенную границу. [4]
Объектами налогообложения являются:
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
2. передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на территорию РФ и другой территории, находящиеся под ее юрисдикцией. [4]
Налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат

Введение
В средствах массовой информации за последнее время даются самые разнородные оценки и комментарии фактического роста цен на лекарственные средства - от 5 до 30%, иногда до 50%. Это свидетельствует о том, что объективная информация о росте цен, как правило, отсутствует. В связи с этим главным остается нерешенный вопрос: в какой степени рост цен зависит от изменений в законодательстве по НДС? Имеются ли другие факторы, которые могут повлиять на рост цен?
Очевидно, что введение НДС в России потребовало привлечения дополнительных оборотных средств предприятий отрасли. Если до введения НДС эти предприятия в основном платили НДС лишь в составе своих административных и общехозяйственных расходов, которые являются составной частью этих затрат, то с отменой льгот по НДС такие предприятия в ынуждены иметь оборотные средства, достаточные для оплаты НДС в части продукции, используемой или в качестве сырья в производстве, или в качестве товара, приобретенного для дальнейшей реализации. Причем предприятия фармацевтической отрасли должны найти достаточные оборотные средства для уплаты НДС до того, пока не будут зачтены уплаченные суммы НДС в счет уменьшения их платежей по НДС в бюджет. Это объясняет повышение розничных цен более чем на 10%. Однако следует отметить, что дополнительные издержки, связанные с необходимостью увеличения оборотных средств, частично компенсируются за счет возможности возмещения НДС по административным и общехозяйственным расходам.
С другой стороны, возможность возмещения НДС приводит к уменьшению общей суммы НДС, уплачиваемого предприятиями в бюджет, а, следовательно, увеличит налогооблагаемую прибыль, так как ранее НДС по административным и общехозяйственным расходам относился на себестоимость продукции.
Следует заметить, что при всей сложности законодательства по НДС предприятия фармацевтической отрасли не были готовы к такому шагу Правительства РФ: производители и торговые предприятия не имели четкого представления о том, каким образом применять вновь введенные положения по НДС, поэтому наблюдалось недоумение и растерянность
Наличие вышеуказанных дополнительных издержек в конечном итоге способствовало росту розничных цен на российском фармацевтическом рынке. Однако очевидно, что точно количественно определить влияние НДС на рост цен на лекарственные средства и изделия медицинского назначения практически невозможно.
Сегодня как перед Правительством РФ, так и перед предприятиями фармацевтической отрасли стоит закономерный вопрос: можно ли сгладить или минимизировать негативные эффекты от введения НДС? В этом и заключается актуальность темы.
Целью данной курсовой работы является изучение учета расчетов с бюджетом по НДС.
Для достижения поставленной цели представляется необходимым в рамках настоящего исследования решение следующих задач:
1. Изучить сущность налогов.
2. Выявить роль налогов в системе налогообложения Российской Федерации.
3. Определить экономическую сущность НДС и его роль в налоговой системе страны;
4. Рассмотреть порядок учета расчетов с бюджетом по НДС

Процедура государственной регистрации лекарственных средств для животных осуществляется на основании Федерального закона от 14.05.1993 № 4979-1 «О ветеринарии» и в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденным приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 № 48. [3]
Учитывая изложенное, при реализации лекарственных средств для животных, используемых исключительно в ветеринарии, зарегистрированных в установленном порядке и в соответствии с Федеральным законом «О ветеринарии», включенных в реестр лекарственных средств для животных, кормовых добавок, а также кормов, содержащих генно-модифицированные организмы, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
При использовании освобождения от обложения НДС начиная с 2002 года лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники следует иметь в виду, что такое освобождение будет предоставляться только в отношении важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ. [8 стр. 78-79]
В отношении отечественных и зарубежных протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним, порядок предоставления льготного налогового режима по НДС изменен. Налогом на добавленную стоимость не облагаются:
1) сырье и материалы, реализуемые для изготовления протезно-ортопедических изделий;
2) протезно-ортопедические изделия и полуфабрикаты к ним, которые упомянуты в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998;
3) посреднические услуги по реализации указанных выше товаров. [9, стр. 59]
Глава III. Противоречия в законодательстве РФ при применении НДС в фармацевтической сфере и при реализации медицинского оборудования.
Недоработка государственных органов в области налогообложения фармацевтической деятельности на территории Российской Федерации породила большое количество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Таким образом, фирма может посчитать, что реализуемые ею медицинские товары относятся к льготируемым и облагается НДС по ставке 10%, а налоговые органы могут с этим не согласиться. В результате налогоплательщика ждет доначисление налога, пени и штраф.
В таком случае возникает вопрос: чем следует руководствоваться при решении вопроса о том, реализация каких лекарственных средств и изделий медицинского назначения облагается по ставке 10%?
В первую очередь нужно четко определить список тех препаратов, которые подлежат налогообложению по ставке 10%. [3]
Аптеки, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, в соответствии "О лекарственных средствах" (в ред. от 29.12.2004 г.) имеют право торговать изделиями медицинского назначения, каковыми являются протезно-ортопедические изделия, а, следовательно, имеют необходимую для такой торговли лицензию. Однако, налоговые органы, ссылаясь на обязательные для них вышеуказанные Методические рекомендации, могут не согласиться с таким толкованием подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, что вызовет необходимость судебного решения конфликта. Решение судебных инстанций по данному вопросу в отсутствие арбитражной практики прогнозируется плохо. [4]
Чтобы избежать подобного конфликта с неоднозначным исходом рекомендуем либо получить лицензию на протезно-ортопедическую деятельность, либо не применять льготу по освобождению от НДС при реализации протезно-ортопедических изделий.
Согласно Методическим рекомендациям для практических и научных работников N 98/124 "О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории Российской Федерации", цена лекарственного средства внутриаптечного изготовления состоит из аптечной стоимости лекарственных ингредиентов, в т.ч. дистиллированной воды, если она включена в пропись рецепта, стоимости аптечной посуды, стоимости вспомогательных материалов (пробок, колпачков, этикеток и т.п.), а также тарифа за изготовление лекарства. Реализация такого лекарства внутриаптечного изготовления будет облагаться НДС по ставке 10%. На практике чаще всего невозможно выделить отдельно тариф на изготовление лекарства и применить льготу, так как в этом случае не удается обеспечить раздельного учета реализации товара, который облагается налогом по разным ставкам. В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации разъясняется применение льготы на тарифы:
- "При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих организаций должна быть лицензия, и они оказываются на основании договоров с юридическими лицами (в частности, с больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика". Операции по реализации всех остальных товаров в аптеках облагаются НДС по ставке 18% (это парафармацевтика, медицинская техника, не вошедшая в Перечень жизненно важной и необходимой техники, репелленты, биологически-активные добавки, минеральные воды и другие товары, разрешенные к реализации через аптечную сеть).
- при применении различных налоговых ставок налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг). Используемые в аптеках складские компьютерные программы (например, "Аптека-2000", "М-Аптека" и др.) обеспечивают раздельный учет реализации и поступления товара.
- при исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Если приобретаемые товары или услуги используются для реализации товаров, не подлежащих налогообложению (например, предметов ортопедии), то суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (услуг), учитываются в стоимости таких товаров (услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.[2]
Так как аптеки реализуют товары (услуги) как облагаемые налогом, так и освобожденные от него, то в соответствии со статьей 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных от него.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (услуг), отгруженных за налоговый период.
Задача 1.
В январе 20__ г. работнику организации в связи с его днем рождения вручен подарок - сотовый телефон, приобретенный за 12 000 руб., а кроме того, выданы денежные средства в виде материальной помощи сумме 3 000 руб. Заработная плата работника составила 14 000 рублей. При исчислении НДФЛ, бухгалтер предоставил работнику стандартный налоговый вычет. Рассчитать сумму удержанного налога на доходы физических лиц.
Решение:
Если какая-либо организация в течение года единовременно или за несколько раз вручила физическому лицу (как штатному работнику, так и стороннему лицу) подарков на сумму свыше 2000 руб., то соответствующая разница (свыше 2000 руб.), должна быть включена в облагаемую по ставке в 13% базу по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, налог на доходы физического лица составит:
НДФЛ = (12000 — 2000) * 13% = 1300 руб.
Денежные средства, выданные в виде материальной помощи сотруднику, которые не превышают 4000 руб. налогом на доходы физических лиц не облагаются (ст. 217 НК РФ). В нашем случае материальная помощь для сотрудника организации составила 3000 руб.
Так как сотруднику предоставлен стандартный налоговый вычет (400 руб.), вычислим сумму НДФЛ с заработной платы, подлежащую уплате в бюджет. Она составит:
НДФЛ = (14000 — 400) * 13% = 1768 руб.
Итого, организация должна уплатить в бюджет за своего сотрудника 3068 руб. (1300 руб. + 3068 руб.).
Задача 2.
Рассчитать сумму налога на имущество за 1 полугодие, если остатки налогооблагаемого имущества составили:
На 01.01.0х - 105 000
01.02.0х - 140 000
01.03.0х - 135 000
01.04.0х - 147 000
01.05.0х - 142 000
01.06.0х - 138 000
01.07.0х - 135 000
Решение:
Налоговый период по налогу на имущество составляет 1 календарный год, а отчетными являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Рассчитаем налоговую базу по налогу на имущество за I квартал. Она составит:
НБ I кв. = (105000 + 140000 + 135000 + 147000) \ (3+1) = 131750 руб.
Налоговая база за первое полугодие составит:
НБ полугодие = (105000 + 140000 + 135000 + 147000 + 142000 + 138000)\(6+1) = 115285,71 руб.
Ставка налога на имущество устанавливается субъектами Российской Федерации и не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). Если законом субъекта РФ ставка налога на имущество не установлена, применяется ставка 2,2%. Таким субъектом является Алтайский край. Таким образом, налог на имущество организации за I кв. составит:
НИ I кв. = (131750 * 2,2% \ 4) = 724,63 руб.
Таким же образом рассчитаем налог на имущество за полугодие:
НИ полугодие = (115285,71 * 2,2% \ 4) = 634,07 руб.
Заключение