Направления повышения эффективности финансового контроля в бюджетной сфере.

Дипломная работа выполнена в 2012 году на тему "Направления повышения эффективности финансового контроля в бюджетной сфере" ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ……………………………………………………………….............8
1.1 Понятие, задачи и принципы государственного финансового контроля………………………………………………………………………8
1.2 Формы государственного финансового контроля……………………17
1.3 Методы государственного финансового контроля…………………….21
2. ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА КАК ОРГАН ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ…………………………………………………………………………28
2.1 Федеральная налоговая служба РФ: структура и функции…………….28
2.2 Анализ доходов бюджета Ростовской области за 2009-2011 годы……34
2.3 Анализ контрольной работы УФНС по Ростовской области…………..41
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ………………………………………………………………………………….52
3.1 Проблемы эффективности государственного финансового контроля..52
3.2 Перспективы развития налоговых органов Российской Федерации….58
3.3 Автоматизация камеральных проверок как метод совершенствования налогового контроля…………………………………………………….……62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………69
ПЕРЕЧЕНЬ СОКРАЩЕНИЙ, СИМВОЛОВ, СПЕЦИАЛЬНЫХ ТЕРМИНОВ...73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………74
ПРИЛОЖЕНИ А……………………………………………………………………78
ПРИЛОЖЕНИЕ Б………………………………………………………………….79
ПРИЛОЖЕНИЕ В………………………………………………………………….81

В настоящее время в России складывается новый тип государственности. Успешное реформирование российской экономики кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношении основных функций системы государственного управления на всех его уровнях. Одна из основных функций государственного управления  создание и поддержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватной системы финансового контроля.
Поэтому создание единых критериев проведения, обобщения и планирования контрольных мероприятий для всех субъектов государственного управления и контроля является необходимым условием повышения его эффективности.
Ни одна из острейших социально-экономических проблем не будет решена, ни о каком возрождении российской государственности не может быть и речи, пока не будет нав еден должный порядок в бюджетно-финансовой сфере, пока системе государственного финансового контроля не будет придана надлежащая стабильность. Поэтому эффективный и действенный финансовый контроль является необходимым условием сильной власти, важнейшим фактором государственного строительства.
Образование фондов денежных средств государства и их использование в процессе выполнения государственных задач во многом происходит посредством хозяйственной деятельности как государственных, так и негосударственных органов. При этом государственный финансовый контроль обеспечивает вскрытие отклонений от базовых правил и нормативных требований к процедурам управления государственными финансовыми потоками и инициирующей их финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, от параметров его законности, эффективности и целесообразности.
Любые государственные программы реформирования и развития областей экономики для их успешной реализации должны предусматривать эффективную систему государственного финансового контроля. От того, насколько качественной будет информация, предоставляемая системой государственного финансового контроля, во многом зависит обоснованность решений, затрагивающих различные сферы как государственной
финансово-экономической политики, так и финансово-хозяйственной деятельности государственных организаций, организаций с государственным
участием или особо связанных с деятельностью государства. Это, является основной предпосылкой устойчивости хозяйственного и, как следствие этого, социально-политического развития страны в целом. Иными словами, эффективность государственного финансового контроля один из факторов финансово-экономического и социально-политического благополучия нации. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о высокой степени актуальности темы данной работы.
Целью дипломной работы....

Налоговые доходы бюджетной системы в 2011 году по отношению к предыдущему году увеличились на 115,7 % (рисунок 2.3). Рисунок 2.3 – Динамика доходов областного бюджета за 2009-2011гг., в тысячах рублейНа рисунке представлена тенденция увеличения доходов областного бюджета, где преобладают налоговые поступления.В структуре доходной части преобладают налоговые доходы 59,46 %, это больше, чем по итогам 2010 года, когда данный показатель был равен – 56,38%, в 2009 году – 51,29 %.Рисунок 2.4 Структура доходов областного бюджета Ростовской области за 2011 год, в процентахСреди налоговых доходов, как и в прошлые годы, наибольший удельный вес в 2011 году имеют налоги на прибыль 38,82%, рост к 2009 году составляет 127,66 %. По сравнению с 2010 годом поступления выросли на 4788377, тыс. рублей. Навтором месте по значимости стоят налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в 2011 году их поступило 11602392,1 тыс. руб., по сравнению с 2010 годом наблюдается рост на 10,81% в сумме доходов получено больше на 1132314,7руб. По неналоговым доходам в 2011 году в целом поступления увеличились в сравнении с итогами 2009 года. По отдельным статьям неналоговых доходов в основном так же наблюдается увеличение, кроме доходов от продажи материальных и нематериальных активов, где рост составил – 76,05%. Основными источниками неналоговых доходов в 2011 году являются доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 615611,8 тыс. руб. В 2009 году их поступило меньше на 91494,5 тыс. руб.Рисунок 2.5 Динамика налоговых доходов в 2009 – 2011 годах в Ростовской области, в тысячах рублейНа рисунке представлена тенденция увеличения налоговых доходов в 2011 году. В целом роль налоговых доходов в доходной части бюджета растет. В процентном отношении налоговые доходы за 2009-2011 годы увеличились с 28%-39%.В нижеприведенной таблице, представлен анализ поступления налоговых доходов в бюджет области (таблица 2.2). Таблица 2.2 Анализ и структура налоговых поступлений в бюджет Ростовской областиНаименование статьи доходов2009 год2010 год2011 годсумматыс. руб.Уд. вес в процентахсумматыс. руб.Уд. вес в процентахсумматыс. руб.Уд. вес в процентахНалоги на прибыль30611427,670,9534290601,766,3039078978,865,28Налоги на товары6 074 561,514,0810470077,420,2411602392,119,38Налоги на совокупный доход1 364 808,63,161618183,93,132136406,13,57Налоги на имущество4 914 283,111,395140793,79,946833116,811,41Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами170 421,50,39193335,20,37197683,30,33Государственная пошлина816,70,012561,70,0114892,60,02Задолженность и перерасчеты8 592,30,024272,20,011653,10,01Итого (налоговые доходы)43144911,310051719825,810059861816,6100На основании приведенной таблицы 2.2 можно сделать вывод о положительной тенденции роста доли основных налогов в доходах областного бюджета. В целом налоговые доходы в 2011 году составили 59861816,6 тыс. руб., процент увеличения к предыдущему году составил 115,7 % в 2010 году составили 51719825,8 тыс. руб., процент увеличения к предыдущему году составил 119,8 % , а в 2009 году они были на уровне 43144911,3 тыс. руб.. Такие изменения в большей степени связаны с увеличением налоговых доходов в областном бюджете Ростовской области.Рисунок 2.6 – Структура налоговых доходов Ростовской области за 2011 год, в процентахВ структуре доходной части налоговых доходов преобладают налоги на прибыль 65,28%, это больше, чем по итогам 2010 года, когда данный показатель был равен – 66,30%, в 2009 году – 70,95 %. На втором месте налоги на товары 19,38% , в 2010 году – 20,24%, в 2009 году - 14,08%. В целом изменения доходной части бюджета области имею тенденцию увеличения.Рисунок 2.7 – Динамика налоговых доходов областного бюджета за 2009-2011 годы, в тысячах рублейТаким образом, из проведенного анализа доходов бюджета Ростовской области можно сделать вывод о том, что налоговые доходы составляют основную долю доходов бюджета области. И эта доля с каждым годом увеличивается. В связи с этим, учитывая важность налоговых органов, нужно провести анализ результатов контрольной работы ФНС, которая будет представлена в следующем разделе.2.3 Анализ результатов контрольной работы УФНС по Ростовской областиВ нынешней экономической ситуации, когда в России сильно возросла роль экономических, финансовых и налоговых отношений, проведение налоговых проверок является еще более актуальным, чем ранее, хотя наблюдение за исполнением установленных законом норм всегда носило обязательный характер. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.Проведение налоговых проверок всегда в определенной степени является «вторжением» в хозяйственную деятельность проверяемых организаций. В ходе реализации налоговыми органами своих контрольных полномочий возникает непосредственное взаимодействие или столкновение интересов представителя государства, которым является должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, с одной стороны, и должностных лиц организации-налогоплательщика (или индивидуального предпринимателя) - с другой стороны. Участники налоговых проверок лица, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ наделены полномочиями либо имеют права и обязанности при совершении действий в ходе осуществления налоговой проверки.По функциональному критерию участников налоговой проверки можно разделить на следующие группы:субъекты, осуществляющие налоговую проверку, - уполномоченные органы: налоговые органы;субъекты, деятельность которых проверяется в ходе налоговой проверки: налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки;субъекты, которые могут быть привлечены к участию в налоговой проверке: эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, понятые.При проведении налоговых проверок можно выделить следующие этапы:1) подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение «дела» налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);2) проведение налоговой проверки;3) оформление результатов налоговой проверки.Качество и эффективность проводимых налоговых проверок во многом зависят от тщательной подготовки и планирования. Организация контрольной деятельности и использование тех или иных методов и форм налогового контроля осуществляется на основе разрабатываемых планов и программ проведения мероприятий налогового контроля. Планирование является одним из основных базовых принципов осуществления налогового контроля уполномоченными органами. При этом существуют различные виды планов контрольной работы: годовые, перспективные, текущие и т.д. Планирование часто является первоначальным этапом контрольной работы, в ходе которого определяются задачи и цели налоговых проверок, осуществляется выбор объектов контроля, составляется перечень вопросов, подлежащих проверке, программа налоговых проверок, определяются сроки реализации контрольных мероприятий, а также исполнители.После определения указанных выше вопросов необходимо правильно организовать проведение самой налоговой проверки. В организацию налоговой проверки входят (рисунок 2.8): тщательная подготовка, определение целей, составление программы, осуществление в установленном порядке мероприятий налогового контроля, оформление материалов налоговой проверки и принятие мер по выявлению и предупреждению нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов.Рисунок 2.8 - Организация налоговой проверкиРезультаты проведенных налоговых проверок оформляются и виде итогового документа акта налоговой проверки. В зависимости от различных критериев выделяются следующие виды налоговых проверок (рисунок 2.9).1. В зависимости от характера материала, на основе которого проводятся налоговые проверки, они делятся на документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверки документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов. 2. В зависимости от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные налоговые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков, они позволяют глубоко изучить ту или иную проблему функционирования организации, дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить практику работы. Тематические проверки проводятся по вопросам уплаты только прямых или только косвенных налогов, федеральных или региональных и т.д. Комплексные налоговые проверки охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля. 3. По степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов.4. В зависимости от места проведения проверки и «глубины» налоговой проверки - камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, а выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора с изучением документов, хранящихся у них.5. В зависимости от включения в план проведения проверок плановые налоговые проверки и внеплановые налоговые проверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки).Рисунок 2.9 – Виды налоговых проверокНами будет проведен анализ результатов контрольной работы УФНС по Ростовской области. Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Управление находится в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольно. Управление имеет сокращенное наименование: УФНС России по Ростовской области. Управление является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов. В своей деятельности налоговая служба руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.Количество налоговых проверок с каждым годом сокращается в 2009 году количество выездных налоговых проверок организаций и физических лиц составило 3375, в 2010 году 3 134, в 2011 году 2763 проверки (приложение В).Рисунок 2.10 Динамика выездных налоговых проверок организаций и физических лиц за 2009-2011 гг.В целом по выездным налоговым проверкам за исследуемый период происходили значительные изменения в положительную и отрицательную стороны, что в полнее характерно для нестабильной экономики нашей области. По результатам выездных проверок не сокращение нарушений связано с тем, что примененные санкции, штрафы и пени прошлых лет положительно повлияли на налогоплательщиков. Рисунок 2.11 – Показатели эффективности контрольной работы УФНС по камеральным проверкам за 2009- 2011 годы, в тысячах рублейВ 2009 в результате проведенных камеральных проверок, было доначислено в бюджет 3031,949 тыс. руб. За 2010 год доначислено 3446,180 тыс. руб. В 2011 году доначислено 3320,649 тыс. руб. Результативность камеральных налоговых проверок в 2009 году по основным налогам значительно ниже, чем в 2011 году. В 2011 году были произведены доначисления в сумме превышающем сумму 2009 года на 288700 тыс. руб., темп роста составил 109,5 % .Рисунок 2.11 Показатели эффективности контрольной работы УФНС по выездным проверкам организаций за 2009- 2011 годы, в тысячах рублейВ 2009 в результате проведенных выездных проверок организаций, было доначислено в бюджет 5179,919 тыс. руб. За 2010 год доначислено 6113,549 тыс. руб. В 2011 году доначислено 5368,517 тыс. руб.Рисунок 2.11 Показатели эффективности контрольной работы УФНС по выездным проверкам физических лиц за 2009- 2011 годы, в тысячах рублейВ 2009 в результате проведенных выездных проверок физических лиц, было доначислено в бюджет 540,904 тыс. руб. За 2010 год доначислено 820,388 тыс. руб. В 2011 году доначислено 725,512 тыс. руб.Некоторые налоговые проверки проходят при участии МВД (таблица 2.3)Таблица 2.3 Анализ налоговых проверок, проводимых с участием МВДНаименование статьи доходов200920102011Отклонениеабсолютные показателитемпы роста2010 к 2009 г.2011 к 2010 г.2010 к 2009 г.2011 к 2010 г.увеличениеуменьшениеувеличениеуменьшениеДоначислено по всем видам налогов по результатам выездных проверок организаций1389330249810823967931108778101315179,8195,94в том числе налогов:1 0036181 7614091762 693757 7911 284175,51100,07Доначислено по всем видам налогов по результатам выездных проверок физических лиц274 552546 533369 012271 981177521199,0667,52в том числе налогов:123 740337 628248 677213 88888951272,8573,65Количество выездных налоговых проверок организаций1621831612122112,9687,98из них:выявивших нарушения1621831612122112,9687,98подлежащих ликвидации111041690,9140,00в том числе выявивших нарушения111041690,9140,00Количество выездных налоговых проверок физических лиц5773551618128,0775,34из них выявивших нарушения5772541518126,3275,00Контрольная сумма2 7917005 1442094777 6142 352509366595184,2792,87На основании проведенного анализа налоговых проверок проводимых налоговыми органами при участии МВД за период с 2009 года по 2011 года, можно сделать следующие выводы: что выездных налоговых проверок проводимых с привлечением МВД на протяжении рассматриваемого периода становится все меньше, главным образом это связанно с самим уменьшением выездных налоговых проверок, понимание налогоплательщиков непредотвратимости процесса, и уверенностью в правильности выполнения возложенных на них обязанностей в налоговой сфере, тем не менее, в некоторых ситуациях остается необходимость привлечения МВД при проведении выездных проверок. Анализируя представленную информацию, мы видим, что по камеральным проверкам не наблюдается ни одной проверки проводимой с привлечением МВД, этому сопутствует отсутствие проявления агрессии со стороны, проверяемого. Но все, же мы видим тот факт, что не всех проверяемых устраивает данная процедура, поэтому налоговым органам все, же приходится обращаться к МВД, чтобы обезопасить проверяющих лиц, выявить и пресечь нарушения законодательства о налогах и сборах. Министерство внутренних дел является одним из главных помощников в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Тесное сотрудничество МВД и налоговых органов дает возможность пресекать незаконные дела налогоплательщиков и избежать полного сокрытия доходов и получаемой незаконными путями прибыли. Улучшения в налоговом контроле будут очевидны, когда налоговым органам не потребуется помощь правоохранительных органов. То есть налогоплательщики станут законопослушными гражданами, и экономика страны будет стабильной.Как показывают результаты контрольной работы УФНС по Ростовской области у налоговых органов имеются резервы для повышения собираемости налогов, в том числе за счет применения не только установленных законодательством прав по осуществлению налогового контроля в форме камеральных и выездных налоговых проверок, но и применения более эффективных методов осуществления контрольных мероприятий и совершенствования аналитической работы на основе новых информационных технологий (сбор, обработка и анализ внутренней и косвенной информации, создание новых и совершенствование действующих производственно-информационных комплексов ПИК). Подводя итог вышесказанному необходимо совершенствование системы финансового контроля в Российской Федерации, которое будет рассмотрено в третий главе.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ3.1 Проблемы эффективности государственного финансового контроляРоль финансового контроля в создании адекватной современным экономическим условиям системы управления финансами трудно переоценить. В связи с этим большое значение приобретает необходимость совершенствования финансового контроля с целью повышения его действенности и эффективности, т.е. увеличения адекватности достигнутых в процессе осуществления контроля положительных результатов намеченным целям с одновременным учетом произведенных затрат (времени, материальных и денежных средств, трудовых ресурсов и т.д.). Говоря об эффективности финансового контроля, следует иметь в ввиду два аспекта: эффективность государственного финансового контроля как функция государственного управления и эффективность формирования, распределения и использования бюджетных средств. В этой связи оценка эффективности с одной стороны обусловлена структурой, совокупностью процедур, методов и средств финансового контроля. С другой стороны – эффективностью федеральных законов, определяющих состав и порядок деятельности органов, призванных осуществлять контроль в области финансовых операций и хозяйственной деятельности, т.е. соотношением между фактическими результатами их проверок и теми целями, для которых эти учреждения были созданы.В результате реформ, разрушив вертикали тоталитарного контроля, Россия оказалась в ситуации, когда нет адекватной общегосударственной контрольной системы, ориентированной на новые демократические задачи. Следует признать, что существующая в стране система государственного финансового контроля в полной мере не выполняет своего назначения и нуждается в серьезной реструктуризации. Примеров нецелевого использования и не возврата государственных средств, нерационального управления ими, иных финансово-хозяйственных нарушений множество. Факты таких нарушений приводятся в опубликованных в печати отчетах контрольных органов.Создание методологических основ финансового контроля в РФ как важнейшей составляющей общенационального контроля позволит всем субъектам контроля и субъектам хозяйствования получить четкие ориентиры в процессе определения и реализации своих задач, функций, полномочий, а также определить цели, задачи, принципы, этические нормы финансового контроля и т.п.