Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
Глава 1.Теоретические аспекты аудита операций по формированию финансовых результатов.
6
1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
6
1.2. Теоретические основы аудиторской проверки учета финансовых результатов 11

1.3 Методика аудита бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов
18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
29
2.1. Экономическая характеристика ООО ЧОП «Вымпел-Центр» 29
2.2. Система ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
37
2.3. Планирование аудиторской проверки 49
Глава 3. Аудит учета финансовых результатов 55
3.1. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
55
3.2. ...

Введение
Глава 1.Теоретические аспекты аудита операций по формированию финансовых результатов.
1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1.2. Теоретические основы аудиторской проверки учета финансовых результатов
1.3 Методика аудита бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов
Глава 2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
2.1. Экономическая характеристика ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
2.2. Система ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
2.3. Планирование аудиторской проверки
Глава 3. Аудит учета финансовых результатов
3.1. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО ЧОП «Вымпел-Центр»
3.2. Отчет аудитора и аудиторское заключение
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов на предприятии
Заключение
Список использованных источников
Приложения

В рыночных условиях прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности организации, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Актуальность темы обусловлена тем что, в бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. Достоверная отчетность о финансовых результатах может служить хорошей основой для анализа финансового состояния организации, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.
Значение аудита финансовых результат ов и подтверждение достоверности этого показателя определяются тем, что он используется для оценки деятельности организации с точки зрения заинтересованных пользователей для принятия решений:
- собственников, инвесторов и их представителей для суждения о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций, способности организации выплачивать дивиденды;
- работников организации, заинтересованных в способности организации гарантировать не только оплату труда, но и осуществление социальных выплат;
- органов власти, заинтересованных в возможности организации уплачивать налоги, принимать участие в реализации общегосударственной политики развития производства;
Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.
Финансовый результат организации – это итог всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.
Цель работы – рассмотреть вопросы, связанные с организацией аудиторской проверки учета финансовых результатов и установить правильность формирования и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых результатов деятельности аудируемого лица.
Для выполнения поставленной цели, необходимо выполнить следующие задачи:
- обобщить и систематизировать теоретический материал по организации проведения операций по формированию финансового результата;
- ознакомиться с финансово - хозяйственной деятельностью организации;
- составить план и программу аудиторской проверки;
- обобщить и систематизировать результаты, полученные в ходе аудиторской проверки;
- разработать рекомендаций, направленные на устранение недостатков, выявленных в ходе проверки.
Объект исследования - порядок организации учета финансовых результатов в ООО ЧОП «Вымпел-Центр».
Предмет исследования - организация аудита учета финансовых результатов в ООО ЧОП «Вымпел-Центр».
Периодом исследования является 2011 год.
В качестве информационной основы исследования были использованы:
нормативно-правовые акты; финансовая (бухгалтерская) отчетность; регистры бухгалтерского учета; внутренние распорядительные документы.

Таблица 5Показатели ликвидности средств и обязательствКоэффициенты2009 г.2010 г.2011 г.Коэффициент текущей ликвидности0,981,011,03Коэффициент срочной ликвидности0,950,981,00Коэффициент абсолютной ликвидности0,520,220,17Коэффициент независимости0,040,0520,05Из таблицы 5 видно, что коэффициент текущей ликвидности, который показывает, в какой мере текущие обязательство обеспечивается текущими активами, в пределах нормы во всех трех рассмотренных годах. При этом наблюдается положительная динамика увеличения показателя и в 2011 году он составил 1,03. Коэффициент быстрой ликвидности в организации, тоже в норме и с каждым годом показатель улучшается и уже в отчетном году его значение составило 1,0 и это является максимальным значением. Это говорит об увеличении риска финансовых затруднений в будущем, а для кредиторов означает низкие гарантии возврата обязательств, т.к. коэффициент независимости организации составляет 0,15 в 2009 году, 0,16 в 2010 году и 0,19 в 2011 году при оптимальном значении от 0,5 до 0,6. Далее рассмотрим и дадим оценку ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО ЧОП «Вымпел-Центр».2.2. Система ведения бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ООО ЧОП «Вымпел-Центр»Финансовый результат – это изменение (прирост или уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период в процессе предпринимательской и других видов деятельности. Финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, представляет собой разницу между доходами и расходами.Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина РФ от 6.05.1999г. №32н и 33н.Доходами от обычных видов деятельности ООО ЧОП «Вымпел-Центр» признает:- доходы по охране имущества (в том числе при его транспортировке), находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;-доходы по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации; (Приложение 2)В ходе проведенной аудиторской проверки учета доходов от обычных видов деятельности за 2011 год в ООО ЧОП «Вымпел-Центр» аудитор выяснил.Операции по учёту продаж оформляются рядом первичных документов. Отгрузка услуг по оказанию охранной деятельности оформляется Актом выполненных работ, который подписывается обеими сторонами заказчиком и исполнителем - ООО ЧОП «Вымпел-Центр» (Приложение 4). В бухгалтерском учете выручка за оказанные услуги в 2011 году сделаны записи:Отражена выручка, поступившая от покупателей:Дт 62 Кт 90.1 - 73 961 873,06 рублей.В бухгалтерском учете проводка отразилась в оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год (Приложение 5), и в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Выручка» (Приложение 6).Отражена сумма НДС по реализованной продукции: (Приложение 6).Дт 90.3 Кт 68 – 3 734 740,09 рублей.Дадим оценку ведения учета финансовых результатов от обычных видов деятельности. В соответствии с Учетной политикой предприятия ООО ЧОП «Вымпел-Центр» к расходам по обычным видам деятельности, относятся расходы по направлениям:- расходы по охране имущества (в том числе при его транспортировке), находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;- расходы по защите жизни и здоровья граждан;- расходы по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации;- расходы по консультированию и подготовке рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств- расходы по обеспечению порядка в местах проведения массовых мероприятий.Как следует из Учетной политики ООО ЧОП «Вымпел-Центр» расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. (Приложение 2).На предприятии затраты по их включению в себестоимость делятся на прямые и косвенные.Прямые затраты можно включать в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов. В ООО ЧОП Вымпел-Центр» к прямым затратам относят: заработная плата производственных рабочих.Прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по дебету активного счета 20 «Основное производство», и делаются следующие записи:Начислена заработная плата основных производственных рабочих за 2011 год: Дт 20 Кт 70 – 14 389 038,13 рублей.Из них: по подразделениям группы охраны:- заработная плата монтажников, участвующие в установке и настройки оборудования по монтажу пожарной сигнализации на сумму – 857 744,62 рубля.- заработная плата охранников постов в подразделении «Елецкие электрические сети» - 3 520 432,93 рубля.- заработная плата охранников постов в подразделении «Исполнительный аппарат» - 2 005 019,74 рублей.- заработная плата охранников постов в подразделении «Лебедянские электрические сети» - 2 084 749,67 рублей.- заработная плата охранников постов в подразделении «Липецкие электрические сети» - 5 921 091,17 рублей.Суммы находит свое отражение в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» (Приложение 7). Косвенные расходы в ООО ЧОП «Вымпел-Центр» относятся одновременно к производству нескольких видов продукции: освещение, отопление, заработная плата старшего поста. Их включают в себестоимость реализованных услуг по окончании месяца путем косвенного распределения пропорционально: заработной плате производственных рабочих. Косвенные расходы учитываются по дебету активных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы». Рассматривая оборотно-сальдовую ведомость по 25 счету «Общепроизводственные расходы», аудитор выявил:К косвенным расходам в ООО ЧОП «Вымпел - Центр» за 2011 год относят:Покупка спецсредств по авансовому отчету – 408,00 рублейСпецодежда и спецсредства по подразделениям организации – всего: 473 055,34 рублей из них:- Администрация - 357,22 рублей;- Елецкие электрические сети - 37 540,52 рублей;- Исполнительный аппарат – 10 167,32 рублей;- Лебедянские электрические сети – 26 264,37 рубля;- Липецкие электрические сети – 85 708,11 рублей.При этом бухгалтерией делается запись:Дт 10 Кт 71- 408,00 рубля. Покупка спецсредств по авансовому отчету.Дт 25 Кт 10 - 473 055,34 рублей. Списана за 2011 год стоимость израсходованных спецсредств и спецодежды для целей охранной деятельности предприятия.В конце каждого месяца сумму полученных расходов (633 092,88 рубля) по 25 счету бухгалтер списывает на дебет счета 20 «Основное производство», где формируется неполная производственная себестоимость (Приложение 7).Далее в процессе проведения аудиторской проверки аудитор рассмотрел порядок ведения и закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы»Дт 26 Кт 70 – 4 899 658,29 рублей. Начислена заработная плата за 2011 год сотрудникам администрации ООО ЧОП «Вымпел-Центр»Дт 26 Кт 10 - 66 136,57 рублей. Признаны расхода на содержание служебного автомобиля директора ООО ЧОП «Вымпел-Центр»Дт 26 Кт 76 – 5 201,06 рублей. Признаны расходы на ремонт и страхование служебного автомобиля директора ООО ЧОП «Вымпел-Центр»Дт 26 Кт 02 – 46 273,76 рубля. Начислена амортизация служебного автомобиля директора ООО ЧОП «Вымпел-Центр»Дт 26 Кт 76 – 33 933,97 рубля. Признаны расходы на оплату за предоставленные услуги по консультированию бухгалтера по ведению бухгалтерского учета, подписка на бухгалтерский журнал «Главбух», почтовые расходы за доставку журнала.Дт 26 Кт 10 – 15 254,61 рубля. Признаны расходы на оплату материалов, для ремонта кабинетов управленческого персонала.Дт 26 Кт 68 – 840,00 рублей. Признаны расходы по оплате транспортного налога служебного автомобиля директора ООО ЧОП «Вымпел-Центр» (Приложение 8).Далее в соответствии с учетной политикой (Приложение 2), общехозяйственные расходы в полной сумме признаются управленческими расходами, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию методом «директ-костинг» на счет 90.08 «Управленческие расходы», без распределения на счет 20 «Основное производство». Рассмотрев порядок учета доходов и расходов от основного вида деятельности в ООО ЧОП «Вымпел-Центр», аудитору необходимо оценить учет на пердприятии доходов и расходов от прочий деятельности.Так как при формировании финансового результата по окончании отчетного периода – эти показатели играют весьма важную роль.В соответствии с п.4 ПБУ № 9/99 «Доходы организации» в качестве прочих доходов Общество признает доходы по самостоятельным хозяйственным операциям, не являющимся предметом ее деятельности, но осуществленным с целью получения данных доходов, а именно:- доходы, связанные с продажей активов Общества, отличных от денежных средств, продукции, товаров:- доходы от реализации основных средств;- доходы от реализации нематериальных активов;- доходы от реализации материалов и запасов;- доходы от реализации прочих активов;- доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам:- доходы от сдачи имущества в аренду; - доходы от владения ценными бумагами;- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;- прибыль, полученная в результате совместной деятельности;- проценты за пользование денежными средствами Общества;- прочие доходы.В качестве прочих Общество признает доходы, не связанные с процессами производства и обращения. Как правило, они не оформляются отдельными самостоятельными договорами и при этом нельзя выявить действия, специально направленные на их извлечение. К таким доходам относятся доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных Обществом убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности, формирования курсовых разниц и т. п. Такие доходы являются не периодическими, а разовыми.В соответствии с Учетной политикой к прочим расходам относятся все расходы, не связанные с реализацией работ и услуг по обычным видам деятельности. В качестве прочих расходов Общество признает:- расходы, связанные с извлечением прочих доходов:- расходы по доходному выбытию имущества (мена, продажа, передача в качестве вклада в уставный капитал);- расходы по выполнению возмездных договоров, не относящихся к категории сделок по обычным видам деятельности;- расходы, являющиеся результатом целенаправленных действий (операций), обусловленных производственной или хозяйственной необходимостью, но не сопровождающиеся соответствующими доходами, как периодические (расходы по консервации основных средств, уплата процентов по кредитам и займам), так и разовые (связанные с участием в уставных капиталах других организаций, по аннулированию производственных заказов, по формированию оценочных резервов и т.п.).- расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления (курсовые разницы);- расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату - убытку (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность);- благотворительные и социальные расходы.Кроме того, прочие доходы и расходы признаются Обществом по результатам проводимых инвентаризаций:- в процессе принятия к учету излишков имущества соответствующая сумма зачисляется на счет доходов в оценке по рыночной стоимости излишнего имущества;- в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии, что виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, соответствующая сумма зачисляется на счет расходов в оценке по фактической стоимости недостающего имущества.Финансовый результат по прочим доходам и расходам в ООО ЧОП «Вымпел-Центр» определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Учетной политикой. Далее аудитор рассмотрел учет доходов и расходов от прочих видов деятельности за 2011 год, учитываемые, в соответствии с четной политикой на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО ЧОП «Вымпел-Центр». В бухгалтерском учете за 2011 год прочих доходов у Общества не было, что так же отражено в Приложении 9 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Что же касается прочих расходов в Обществе за 2011 год, аудитор установил: к прочим доходам были отнесены следующие суммы:Начислена материальная помощь работникам организации:Дт 91.2 Кт 73.3 – 233 088,92 рублей.Начислен налог на имущество за служебный автомобиль директора:Дт 91.2 Кт 68.8 – 1 744,00 рубля. Признаны расходы за обслуживание банком расчетного счета организации:Дт 91.2 Кт 76.9 - 85 866,14 рублей.Признаны расходы за 2011 год на оплату мобильной связи для сотрудников администрации ООО ЧОП «Вымпел-Центр»Дт 91.2 Кт 76.9 – 34 560,00 рублей.Признаны расходы на оплату адвокатаДт 91.2 Кт 76.9 – 15 000,00 рублей.Признаны расходы прошлых лет признанных в отчетном периоде и прочие не принимаемые расходы:Дт 91.2 Кт 60.2 – 3 367,13 рублей.Признаны прочие не принимаемые расходы:Дт 91.2 Кт 76.2 – 101 604,46 рубля.Финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно как сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы». Остаток по субсчету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается заключительными оборотами за каждый месяц на счет 99 «Прибыли и убытки».По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99.В процессе проведения аудиторской проверки аудитор рассмотрел закрытие финансово-результативных счетов и открытых к ним субсчетов: 90.1 «Выручка от продаж», 90.2 «Себестоимость продаж» 90.3 «НДС по реализованной продукции» 90.9 «Финансовый результат от продажи продукции».В соответствии с изученными документами финансовый результат в ООО ЧОП «Вымпел-Центр» рассчитан следующим образом:Списаны доходы от реализации:Дт 90.1 Кт 90.9 – 24 483 296,08 рублей.Списаны расходы от реализации:Д 90.9 Кт 90.2 – 15 065 880,62 рублей.Списана сумма НДС по реализованной продукции: Дт 90.9 Кт 90.3 – 3 734 740,09 рублей.Списаны общехозяйственные расходы:Дт 90.9 Кт 90.8 – 5 078 516,65 рублей.Итого прибыль от продаж составила: 604 158,72 рубля (Приложение 12).Списаны прочие расходы Дт 91.9 Кт 91.2 – 475 445,02 рублей.Закрытие счетов 90.9 «Финансовый результат от реализации продукции» и 91.9 «Финансовый результат от прочих операций»Дт 90.9 Кт 99.1 – 604 158,72 рубля.Дт 99.1 Кт 91.9 – 475 445,02 рубля.Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка. (Приложение 11).Дт 84.1 Кт 99.1 – 128 713,70 рублей.Для учета операций по финансовым результатам деятельности общества в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер счета 99. Доходы будущих периодов на счете 98 ООО ЧОП «Вымпел-Центр» не отражались.Далее проверим расчета налога на прибыль и заполнения декларации по налогу.Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.Отражены возникшие постоянные налоговые обязательства:Дт 99 Кт 68 – 89 807,00 рублей.Далее необходимо рассчитать сумму налога на прибыль уплаченного организацией в бюджет и сравнить полученные результатами, с данными которые получились по расчету у бухгалтерии.Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (Приложение 13).Начислен условный расход:Дт 99 Кт 68 - 3 286 рублейНачислен условный доход:Дт 68 Кт 99 – 3287 рублей.Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.Далее переходим к рассмотрению порядка определения балансовой прибыли и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» В конце каждого месяца в ООО ЧОП «Вымпел-Центр» составляется Ведомость учёта реализации по счёту 90 «Продажи». Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчёт о прибылях и убытках». Порядок заполнения строк формы следующий:По строке 2110 показывается выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО «Вымпел-Центр» по этой строке в 2011 году показана сумма 20 748 тыс. руб. оборот от реализации охранных услуг без НДС (К-т счета 90.1 «Выручка»)По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты, связанные с охранной деятельностью. В отчете о прибылях и убытках общества строка 2120 заполняется следующим образом: 15 065 881 тыс. руб. (себестоимость охранных услуг). По статье «Валовая прибыль» (строка 2100) отражается разница между показателями строк 2110 и 2120: 5 682 тыс. руб. (20 748 тыс. руб. – 15 065 тыс. руб.).По статье «Управленческие расходы» (строка 2220) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».В соответствии с учетной политикой ООО ЧОП «Вымпел-Центр» списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи». По статье «Управленческие расходы» (строка 2220): 5 078 517 руб.По строке 2200 показывается прибыль (или убыток) от продаж:56 826 руб. – 50 785 руб. = 604 158 руб. (строки 2100-2220)В составе прочих расходов (строка 2350) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.).По статье «Текущий налог на прибыль» (строка 2410) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет.По строке 2400 показывается прибыль (убыток) отчетного периода: (строка 2300-2410): 128 тыс. руб.-123 тыс.руб.=5 тыс.руб.