Вход

Учёт, анализ и аудит движения основных средств на производстве.

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 298509
Дата создания 02 марта 2014
Страниц 80
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
6 460руб.
КУПИТЬ

Описание

Учёт, анализ и аудит движения основных средств на производстве. Оценена работа на отлично. Защита на хорошо. ...

Содержание

Введение …………………………………………………………………....... 3
1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств......... 5
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств………....... 5
1.2 Нормативное регулирование учета основных средств………….. 11
1.3 Организация учета основных средств в соответствии с МСФО...19
1.4 Основные показатели использования основных средств.............33
2 Анализ, учет и состояния основных средств в ЗАО «Авиастар-ОПЭ».42
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия.………. 42
2.2 Учёт поступления, выбытия и амортизации основных средств.. 45
2.3 Анализ наличия, структуры, движения основных средств и эффективности их использования..........51
3 Аудит основных средств организации ЗАО «Авиастар-ОПЭ»…… 57
3.1 Методика аудита основных средств…………..………………... 57
3.2 Проведение аудита основных средств организации ……...... 67
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств и повышению эффективности их использования….....69
Заключение ………………………………………79
Список использованных источников …………………………….... 83
Приложения ……………………………………………………………..... 86

Введение

Основные средства – незаменимая составляющая ресурсного потенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. От эффективного использования основных средств зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. Это обусловливает потребность в повышении качества учетной информации, оперативности ее получения и полноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей. Рационально построенный учет создает возможность для обеспечения режима экономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов.

Фрагмент работы для ознакомления

Осуществление функций энергетической инспекции и инспекции по охране труда;- проектирование, монтаж, наладка и ремонт собственных энергообъектов, энергетического, теплоэнергетического оборудования и энергоустановок;- изготовление и реализация собственной продукции производственного назначения и товаров народного потребления, оказание услуг;- строительство, приобретение, продажа и сдача в аренду всякого рода движимого и недвижимого имущества.Уставный капитал ЗАО «Авиастар-ОПЭ» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 119.896.390 (Сто девятнадцать миллионов восемьсот девяносто шесть тысяч триста девяносто) рублей. Уставный капитал разделен на обыкновенные именные акции в количестве 11.989.639 (Одиннадцать миллионов девятьсот восемьдесят девять тысяч шестьсот тридцать девять) штук номинальной стоимостью 10 (Десять) рублей каждая. Форма выпуска акций бездокументарная.Организационная структура управления ЗАО «Авиастар-ОПЭ» представлена на рисунке 4.Рисунок 4 - Организационная структура управления ЗАО «Авиастар-ОПЭ» В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» организована централизованная бухгалтерская служба. Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Авиастар-ОПЭ» представлена на рисунке 5. Бухгалтерская служба компании  является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный источник поставки документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, хозяйственных процессах и результатах деятельности, долговых обязательствах, расчетах и претензиях.Рисунок 5 - Организационная структура бухгалтерии ЗАО «Авиастар-ОПЭ» Учетная информация позволяет реализовать следующие функции управления ЗАО «Авиастар-ОПЭ»: Планирование.  Бухгалтерская служба ЗАО «Авиастар-ОПЭ» участвует: - в разработке перспективных планов организации при планировании выпуска новой продукции и освоении новых рынков сбыта; - определение ценовой политики с целью получения прибыли при наименьших издержках; установлении инвестиционной, финансовой политики; - составление краткосрочных планов и обеспечении их взаимосвязи в работе отдельных центров ответственности (производственных участков); - предоставление управляющим достоверной информации о финансовом положении организации. Контроль. Бухгалтерская служба ЗАО «Авиастар-ОПЭ» предоставляет информацию о достигнутых результатах на основе сравнительного анализа фактических и запланированных показателей. Оценка. Формируемая на основе бухгалтерских данных финансовая отчетность позволяет понять, были ли решены поставленные задачи и достигнуты намеченные цели. Помимо этого, бухгалтерский учет выступает важнейшим инструментом контроля за сохранностью собственности организации, не только свидетельствуя о недостатках в работе и неэффективном использовании его трудовых, материально-технических, финансовых ресурсов, но и способствуя пресечению этих негативных явлений благодаря рациональной организации учетной работы.2.2 Учет поступления, выбытия и амортизации основных средств ЗАО «Авиастар-ОПЭ» ведет бухгалтерский учет на основании Учетной политики и Положения об учетной политике организации.Бухгалтера ЗАО «Авиастар-ОПЭ» поступление основных средств оформляют актом приемки-передачи типовой формы ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В комиссию входят инженер, работник бухгалтерии и представитель передающей стороны. На каждый объект составляется отдельно в 2 экземплярах. В акте указываются его номер и дата составления, наименование юр. лиц (передающей и принимающей), заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, номер дебетуемого синтетического счета и субсчета, подписи членов комиссии и лица, ответственного за сохранность поступившего объекта. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.Синтетический учет основынх средств ведется на счете 01 «Основные средства». Счет активный, по дебету отражают поступление, по кредиту – выбытие основных средств. Порядок учета основных средств зависит от источника их получения. Основные средства могут поступать на ЗАО «Авиастар-ОПЭ» в результате: нового строительства или приобретения за плату, безвозмездного получения от других лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.Бухгалтера ЗАО «Авиастар-ОПЭ» при вводе объекта, выполненного подрядчиком или хозяйственным способом, объем СМР, или приобретенного у других организаций и лиц, учитывает сначала по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС), после списывается в дебет счета 01.Д 08 К 60, 76 – учтены затраты непосредственно связанные с приобретением объекта ОС (без НДС);Д 19 К 60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта ОС;Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект основных средств;Д 68 К 19 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта ОС.Приведем пример из практики ЗАО «Авиастар-ОПЭ».Пример: ЗАО «Авиастар-ОПЭ» приобрело по договору купли-продажи ПК. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:- системный блок – 12000 руб. (в т.ч. НДС – 2000 руб.);- монитор – 4200 (в т. ч. НДС – 700 руб.);- клавиатура – 300 руб. (в т. ч. НДС – 50 руб.);- мышь – 180 руб. (в т. ч. НДС – 30 руб.).Итого стоимость компьютера – 16680 руб. (в т. ч. НДС – 2780 руб.). Услуги по доставке компьютера были оплачены подотчетным лицом и составили 300 руб. (в т. ч. НДС – 50 руб.). Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать только в составе единого комплекса, поэтому их нужно проводить комплексно через счет 08:Д 60 К 51 – 16680 руб. – оплачен счет продавца;Д 08 К 60 – 13900 (16680 – 2780) – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);Д 19 К 60 – 2780 – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца; Д 08 К 71 – 250 руб. (300 – 500) – плата за доставку учтена в балансовой стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);Д 19 К 71 – 50 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры трансп. организации);Д 01 К 08 – 14150 (13900 + 250) – компьютер зачислен в состав ОС организации;Д 68 К 19 – 2830 (2780 + 50) – произведен налоговый вычет.В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи ОС формы №ОС-1, актом на списание ОС формы №ОС-3, актом на списание транспортных средств формы №ОС-4. В акте на списание основных средств указываются: номер документа, дата его составления, цех (отдел), из которого выбывает объект, инвентарный номер, год выпуска, дата поступления на предприятие, год ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сума износа объекта, причина его выбытия, кредитуемый счет, заключение комиссии о списании и подписи ее членов. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, и поступления от разборки объекта, финансовый результат от списания. В конце акта бухгалтер ЗАО «Авиастар-ОПЭ» делает запись об отметке в инвентарной карточке о его выбытии. Акт составляется комиссией, назначаемой приказом (распоряжением) руководителя. При выбытии объектов основного средства подлежит списанию, как первоначальная стоимость, так и сумма начисленной амортизации.Списание накопленной амортизации бухгалтер ЗАО «Авиастар-ОПЭ» по объекту отражает проводку: Д 02 К 01. При выбытии основного средства вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа остаточная стоимость объекта бухгалтер ЗАО «Авиастар-ОПЭ» списывает проводкой: Д 91/2 К 01. Для учета выбытия основного средства к счету 01 бухгалтер ЗАО «Авиастар-ОПЭ» открывает отдельный субсчет «Выбытие ОС». Такой субсчет необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго, например, при демонтаже сложного оборудования. В таком случае выбытие ОС бухгалтер ЗАО «Авиастар-ОПЭ» отражает следующим образом:Д 01/ Выбытие ОС К 01 - списана первоначальная стоимость ОС;Д 02 К 01/ Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;Д 91/2 К 01/ Выбытие ОС – списана остаточная стоимость ОС.Бухгалтер ЗАО «Авиастар-ОПЭ»продажу объектов ОС отражает следующими бухгалтерскими записями:Д 76 К 91/1 – отражена задолженность покупателя;Д 50 (51) К 76 – поступили денежные средства от покупателя;Д 91/2 К 68 – начислен НДС;Д 01/Выбытие ОС К 01 – списана первоначальная стоимость ОС;Д 02 К 01/Выбытие ОС – списана сумма начисленной амортизации;Д 91/2 К 01/Выбытие ОС – списана остаточная стоимость ОС;Д 91/2 К 20, 23 - списаны расходы, связанные с продажей объекта ОС (расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.д.);Д 91/9 К 99 – отражена прибыль;Д 99 К 91/9 – отражен убыток.Приведем пример из практики ЗАО «Авиастар-ОПЭ».Пример: ЗАО «Авиастар-ОПЭ» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120000 руб. (в т.ч. НДС – 20000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля – 120000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД оплачены через подотчетное лицо и составили 1000 руб. Определить финансовый результат от продажи.Д 76 К 91/1 – 120000 - отражена задолженность покупателя;Д 51 К 76 – 120000 - поступили денежные средства от покупателя;Д 91/2 К 68 – 20000 - начислен НДС;Д 01 К 01/Выбытие ОС – 120000 - списана первоначальная стоимость объекта ОС;Д 02 К 01/Выбытие ОС – 40000 - списана сумма начисленной амортизации;Д 91/2 К 01/Выбытие ОС – 80000 - списана остаточная стоимость объекта ОС;Д 91/2 К 71 – 1000 - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета);Д 91/9 К 99 – 19000 (120000-20000-80000-1000) – отражена прибыль от продажи автомобиля.В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.В течение срока полезного использования объекта основных средств начисленных амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.В учетной политике ЗАО «Авиастар-ОПЭ» прописано, что Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.2.3 Анализ наличия, структуры, движения основных средств и эффективности их использованияОсновные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости. В таблицах 3, 4 приведен баланс движения и наличия основных средств.Таблица 3 - Баланс движения и наличия основных средств  ЗАО «Авиастар-ОПЭ» В тыс. руб.Группа ОСБалансовая стоимостьИзменения2010 г.2011 г.2012 г.2011 -2010 гг.2012-2011 гг.123456Здания16 399 31616 700 30636 869 289300 99020 168 983Земельные участки435 373491 794491 79456 4210Инструмент44 38144 38144 38100Машины и оборудование154 556 720228 771 251367 425 45874 214 531138 654 207Передаточные устройства13 581 28013 581 28113 581 28110Производств. и хозяйств. инвентарь874 146852 851846 261-21 295-6 590Продолжение таблицы 3123456Сооружения61 279 56969 242 618147 595 9577 963 04978 353 339Транспортные средства4 886 4528 159 7378 657 7123 273 285497 975Итого:252 057 237337 844 218575 512 13285 786 981237 667 914Таблица 4 - Баланс движения и наличия основных средств ЗАО «Авиастар-ОПЭ»  В тыс. руб.Группа ОСИзменение балансовой стоимостиВыбытиеПриобретениеВыбытиеПриобретениеВыбытиеПриобретение2010 г.2011 г.2012 г.Здания25 487 440-100 000-13 815 000Земельные участки-56 421--Инструмент0---Машины и оборудование-54 47845214 000-43 18950 912 504263 970127 527 236Передаточные устройства--Производств. и хозяйств. инвентарь-15 42415155 443-21 2966 590-Сооружения-5 492 41039 60078 232 667Транспортные средства3 273 284-490 983Итого:-69 90285856 883-64 48559 834 619310 160220 065 887На остывании таблиц 3 и 4 можно сделать вывод, что в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» существенный прирост основных средств произошел в 2012 году. В 2012 году компания приобрела здания на сумму 20 168 983 руб., машины и оборудование на сумму 138 654 207 руб., сооружения на сумму 78 353 339 руб. Общее изменение балансовой стоимости основных средств на конец 2012 года составил 237 667 914 руб. Обновление основных фондов в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» происходит за счет получение прибыли и амортизационных отчислений. Далее рассмотрим структуру основных средств в таблице 5. Таблица 5 - Структура основных средств ЗАО «Авиастар-ОПЭ» Группа ОСудельный вес, %2010 г.2011 г.2012 г.Здания7%5%6%Земельные участки0%0%0%Инструмент0%0%0%Машины и оборудование61%68%64%Передаточные устройства5%4%2%Производств. и хозяйств. инвентарь0%0%0%Сооружения24%20%26%Транспортные средства2%2%2%Итого:100%100%100%Таблица 5 позволяет судить о технической оснащенности ЗАО «Авиастар-ОПЭ». Из анализа видно, что существенную долю в основных средствах «Авиастар-ОПЭ» составляет группа основных средств «машины и оборудование» на 2010 года – 61%, на 2011 год – 68%, на 2012 год - 64%. На втором месте группа основных средств «Сооружения» на начало 2010 года – 24%, на конец 2012 года - 26%.Существенное значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств. В таблице 6 рассчитаны вышеприведенные коэффициенты по основным средствам.Таблица 6 - Анализ движения и состояния основных фондов ЗАО «Авиастар-ОПЭ».ПоказательГодОтклонение2010 2011 2012 2011 г. от 2010 г.2012 г. от 2011 г.123456Коэф. обновления0,340,180,38-0,160,21Продолжение таблицы 6123456Срок обновления, лет3,224,211,540,99-2,68Коэф. выбытия-0,004-0,0003-0,00090,001-,0007Коэф. прироста0,270,240,65-0,030,41Коэф. Износа:0,220,220,220,000,00Коэф. Годности осн.ср:0,680,630,46-0,05-0,17Как видно из таблицы доля новых основных средств в составе всех основных средств в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 0,16, в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 0,21. Прирост основных средств показывает положительную динамику, в 2011 году - коэффициент прироста равен 0,24 , а в 2011 году показатель равен 0, 65, увеличилась на 0,21. Данные показатели свидетельствуют о положительной тенденции, отражают обновление и модернизацию основных фондов ЗАО «Авиастар-ОПЭ». Эффективность использования основных средств во многом зависит от их технического состояния. Для характеристики технического состояния основных средств используются такие показатели, как коэффициент износа, коэффициент годности.Выполненные расчеты свидетельствуют об удовлетворительном состоянии основных средств, как видно из таблицы, коэффициент износа ниже, чем коэффициент годности.На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от организации, тем не менее, резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются в каждом подразделении, на каждом участке и рабочем месте.Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной их загрузки, технического совершенствования основных средств.В таблице 7 приведем основные показатели использования основных фондов ЗАО «Авиастар-ОПЭ».Таблица 7 - Основные показатели использования основных фондов Показатель2010 г.2011 г.2012 г.ОтклонениеОтклонение2011г к 2010г. +;-2012г к 2011г. +;-Объем выпуска, тыс. руб374 036 044489 036 544592 036 544115 000 500103 000 000Прибыль от реализации продукции, тыс. руб108 589 457111 589 454184 336 4152 999 99772 746 961Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.210 950 726294 950 726456 678 17584 000 000161 727 450Фондоотдача (объем выпуска продукции / среднегодовую ст-ть основных средств)1,771,661,30- 0,11- 0,36Фондоемкость (среднегодовая ст-ть основных средств / объем выпуска продукции)0,560,600,770,040,17Фондорентабельность 0,510,380,40- 0,130,03Показатель фондоотдачи снизился в 2012 г., по сравнению с 2010 г. на 0,11 и по сравнению с 2011 г. на 0,36. Снижение фондоотдачи  - это отрицательная тенденция: на единицу продукции заложено больше основных фондов. Показатель фондоемкость увеличился в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 0,17 и по сравнению с 2010 г. на 0,04. Увеличение фондоемкости означает, что экономия труда не происходит.Таким образом, на ЗАО «Авиастар-ОПЭ» наблюдается тенденция, когда показатель фондоотдачи снижается, показатель фондоемкости увеличивается. Данная тенденция является отрицательной для ЗАО «Авиастар-ОПЭ».Во второй главе дипломной работы проведен анализ состояния основных средств ЗАО «Авиастар-ОПЭ». В ЗАО «Авиастар-ОПЭ» существенный прирост основных средств произошел в 2012 году. В 2012 году компания приобрела здания на сумму 20 168 983 руб., машины и оборудование на сумму 138 654 207 руб., сооружения на сумму 78 353 339 руб. Общее изменение балансовой стоимости основных средств на конец 2012 года составил 237 667 914 руб. Обновление основных фондов в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» происходит за счет получение прибыли и амортизационных отчислений. Существенную долю в основных средствах «Авиастар-ОПЭ» составляет группа основных средств «машины и оборудование» на 2010 года – 61%, на 2011 год – 68%, на 2012 год - 64%. На втором месте группа основных средств «Сооружения» на начало 2010 года – 24%, на конец 2012 года - 26%.Доля новых основных средств в составе всех основных средств в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 0,16. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 0,21. Прирост основных средств показывает положительную динамику, в 2011 г. - коэффициент прироста равен 0,24, а в 2011 году показатель равен 0, 65, увеличилась на 0,21. Данные показатели свидетельствуют о положительной тенденцией, отражают обновление и модернизацию основных фондов ЗАО «Авиастар-ОПЭ». Снижение фондоотдачи и повышение фондоемкости произошло как результат ввода новой техники, стоимость которой на единицу продукции хотя и выше, но эксплуатационные расходы - значительно ниже, так что в целом такая техника эффективнее старой.Наблюдается рост одного из важного показателя фондорентабельности, в 2010 году показатель равен 0,51, в 2011 году показатель равен 0,38, в 2012 году данный показатель равен 0,40. Рост показателя в динамике характеризует более эффективное использование основных фондов в ЗАО «Авиастар-ОПЭ».3 Аудит оснвных средств организации в ЗАО «Авиастар-ОПЭ» 3.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ. Часть I от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 01.10.2013) – М. : Проспект, 2013.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. – М. : от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 01.10.2013) Проспект, 2013.
3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402- ФЗ. – М. : Проспект, 2013 (ред. от 23.07.2013).
4. Российская Федерация. Законы. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н) // Справочная правовая система - Кодекс.
5. Российская Федерация. Законы. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н) // Справочная правовая система - Кодекс.
6. Российская Федерация. Законы. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н) // Справочная правовая система - Кодекс.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.0057
© Рефератбанк, 2002 - 2024