Отчет по преддипломной практике к диплому на тему «Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)» ОАО - Хлеб

Отчет по преддипломной практике к диплому на тему «Учет и аудит выпуска готовой продукции (работ, услуг)» ОАО - Хлеб ...

Введение……………………………………………………………………….….3
1. Учетный раздел…………………………………………………………….…..5
1.1. Общая характеристика предприятия…….…..………………………….......5
1.2. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости
продукции …………………………………………………….………..…...…....13
1.3. Учет готовой продукции и ее реализации……………………….…....……26
1.4.Учет источников капитала предприятия…………………………………….28
2. Аналитический раздел…………………………………………………….…...30
2.1. Важнейшие показатели финансового состояния предприятия……..….…30
2.2. Анализ показателей рентабельности предприятия……………………...…40
Заключение…………………………………………………………………..……45
Список использованных источников…………………………………………….46

Производственная практика на ОАО «Хлеб» проводилась с целями:
Закрепление теоретических знаний изучаемых профилирующих дисциплин, определение причин возникающих проблем и практического их решения.
Систематизировании отдельных этапов бухгалтерского учета процессов народнохозяйственного оборота материальных ресурсов.
На опыте базы практики изучить финансовую деятельность предприятия в условиях рынка.
Собрать необходимые практические материалы для написания ди-пломной работы.
Она позволила соединить теоретическую подготовку с практической деятельностью на конкретных рабочих местах.
В задачи практики входит:
- закрепить теоретические знания, полученные по дисциплине за время учебы;
- формирование профессиональных умений и определенного опыта, необходимого для осуществления дальнейшей професси ональной деятельности;
- формирование исследовательского подхода к изучению деятельности коммерсанта;
- овладение умениями и навыками работы с документацией;
- приобрести необходимые навыки самостоятельной работы по анализу и планированию деятельности предприятия;
- обеспечить сбор и обработку необходимого статистического материала для выполнения дипломной работы.
Практика проходила в отделе бухгалтерии. За время практики я ознакомился с деятельностью предприятия ОАО «Хлеб», с основными документами по финансовой деятельности, с профессиональными и должностными обязанностями специалистов отдела, активно участвовал в хозяйственной деятельности организации. Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.

331,75
Оптовая цена
1575,75
НДС (10%)
157,58
Свободно-отпускная цена за 100кг
1733,33
Свободно-отпускная цена 1 шт. массой 0,6 кг
10,40
Выход продукции 210 шт.
В учете отражается фактическая себестоимость основного и дополнительного сырья, материалов, топлива, энергии. Сырье, материалы, топливо, тара учитываются на счете 10 «Материалы». Правильная организация учета материальных ценностей требует наличия на предприятие номенклатуры-ценника. Сырье и материалы в нем классифицируются по сортам, наименованиям и видам. Каждому сорту, наименованию и виду материалов, включенному в номенклатуру-ценник, присваивается номенклатурный номер (шифр). В нем указываются также оптовые, договорные, розничные цены согласно действующим прейскурантам.
Прием, хранение, отпуск и учет сырья и материалов на складах возлагают на материально-ответственных лиц (кладовщиков). Основой бухгалтерского учета служит количественный учет использования материалов в производстве и на складе. Складской учет ведется по весу нетто в разрезе видов и сортов.
Прием муки на хлебопекарное предприятие производится кладовщиком сырьевого склада по товарно-транспортной накладной. При хранении муки партиями в мешках заполняется партионный ярлык на муку в 2-х экземплярах. Первый экземпляр прикрепляется к одному из мешков штабеля, второй направляется в лабораторию. При отпуске части партии муки в производство на ярлыке делаются соответствующие отметки.
Отчет подписывается материально-ответственными лицами смен сдающей и принимающей остатки сырья и материалов и заведующим складом. Первый экземпляр отчета сдается в бухгалтерию, второй остается на складе.
На предприятии ввиду незначительности производственного цикла незавершенное производство не планируется и не учитывается.
Возвращаемая из торговой сети на переработку черствая продукция приходуется на склад сырья и материалов по стоимости, предусмотренной в «Особых условиях поставки хлеба» и передастся на производство.
Мешки, поступающие с мукой, основным и дополнительным сырьем, учитываются по количеству и фактической стоимости. Аналитический учет мешков ведется материально-ответственными лицами. В отдельной ведомости ведут учет порожних мешков. Мешки, освобождающиеся из-под муки, перечисляются с субсчета «Материалы» на субсчет «Тара». Тара, занятая под основным и дополнительным сырьем учитывается по видам и сортам тары по прейскурантным ценам или по цене ее возможного использования. Учет порожней тары также ведется (по видам и сортам) материально-ответственными лицами.
Транспортно-заготовительные расходы на муку распределяются пропорционально стоимости израсходованной муки на каждый вид продукции, расходы на основное и дополнительное сырье - пропорционально стоимости израсходованного сырья на каждый вид продукции. Учет расходов (потерь) по таре ведется: по мягкой таре из-под муки, сахара, основного и дополнительного сырья, по жесткой таре. Эти потери состоят из износа тары, которые определяются как рожица между стоимостью тары, оплачиваемой предприятием и стоимостью полученной при возврате (реализации) тары поставщику и расходов по починке и доставке на тарную базу.
Расходы по мягкой таре учитываются в следующем порядке. При отправке на тарную базу без предварительной сортировки стоимость мешков списывается по той стоимости, по которой они оприходованы. Разница в стоимости мешков в результате их сортировки списывается по статье «Материалы» после получения акта на сортировку мешков и счетов от тарной базы
В хлебопекарной промышленности к браку относятся недоброкачественные готовые изделия:
- забракованные в производстве в результате нарушения установленного технологического режима, рецептуры, правил складирования хлебо-булочных и кондитерских изделий, а также вследствие небрежной работы работников предприятия (внутренний брак);
- забракованные после сдачи в экспедицию (внутренний брак);
- возвращенные из торговой сети по вине предприятия (внешний брак).
В зависимости от места возникновения брак делится на производственный и экспедиционный.
Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, а котором получены и приняты претензии торгующих организаций.
Бухгалтерский учет потерь от брака осуществляется бухгалтерией, а оперативно-технический учет – лабораторией.
Акты оформляются раздельно на производственный и экспедиционный брак по месту его возникновения. Количество брака в акте указывается на штучные изделия по штукам, а на весовые - по весу. Забракованная продукция передается в производство для переработки.
На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.
К потерям от производственного брака относятся стоимость топлива и электроэнергии, затраченных на выпуск забракованной продукции, а к потерям от экспедиционного брака, кроме этого, относят основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, с отчислениями на социальное страхование, а также часть общезаводских расходов.
Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве» и ежемесячно списываются на счет основного производства и включаются в себестоимость тех видов продукции, при выработке которых брак имел место.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не вырабатывалась, потери от внешнего брака распределяются по видам продукции в порядке, установленном для статьи «Общезаводские расходы».
Возвратные отходы хлебопекарного производства подразделяются на два вида: 1) используемые (перерабатываемые) в основном производстве; 2) неиспользуемые (реализуемые).
К отходам перерабатываемым относятся: отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического производства хлеба; лом от апробации изделий при отбраковки и возвращенные остатка готовой продукции из лаборатории после анализа; лом и деформированные изделия, отбираемые в процессе выработки из печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки изделий; отходы, образующиеся в момент перехода с выпечки одного сорта изделий на другой и в период пуска и остановки печей.
К отходам реализуемым относятся мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах, мучной выбой от вытряхивания мешков, хлебная крошка, отходы от очистки тестомесильных и тесторазделочных агрегатов.
Отходы реализуемые приходуются по установленной цене реализации за счет уменьшения затрат на все выработанные в отчетном периоде сорта изделий, пропорционально массе муки, израсходованной на их выработку. Отходы используемые приходуются по стоимости затраченной муки на эти отходы за счет уменьшения затрат по тем сортам продукции, при выработке которых получились отходы.
Используемые отходы, израсходованные на ни работку готовых изделий, списываются со счета 10 в дебет счета 20 и показываются но строке «Черствый хлеб и отбракованные изделия».
Реализуемые отходы списываются со счета 10 в дебет 91.
Расчеты с рабочими и служащими по всем видам заработной платы, премиям учитываются на счете 70 «Расчеты по оплате труда».
Порядок учета выработки и заработной платы устанавливается в соответствии с утвержденным альбомом типовых форм первичного учета в хлебопекарной промышленности, инструкцией о составе средств, направляемых на потребление.
Начисление заработной платы производственным рабочим оформляется в рабочих листках, данные которых группируются в месячных накопительных ведомостях.
Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков) согласно Учетной политики учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Другие виды дополнительной заработной платы (оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей и т.д.) рабочих и служащих относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах.
Отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования производится в установленных размерах от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции. Эти отчисления учитываются на счетах, соответствующих списанию затрат по оплате труда различных категорий работающих (счет 20, 23).
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется в расчетной ведомости. Начисленные суммы отражаются также в лицевых счетах установленной формы. Аналитический учет депонированной заработной платы осуществляется в расчетах не выданной заработной платы, составляемой кассиром.
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на обслуживание и управление производства (расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства). Для учета общепроизводственных расходов предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На предприятии должен осуществляться систематический предварительный контроль за соблюдением подразделениями и отделами смет затрат общепроизводственных расходов.
Для соблюдения обеспечения утвержденных норм расхода и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инструмента, предметов и инвентаря, лимитов потребления и стоимости различного рода работ, услуг выявляются и анализируются отклонения по элементам затрат. Для контроля за затратами, связанными с содержанием и эксплуатацией оборудования, целесообразно разработать нормативы затрат на ремонт и эксплуатацию важнейших групп оборудования и учитывать их фактическую величину с тем, чтобы выявить отклонения от установленных нормативов.
Ежемесячно расходы распределяются на соответствующие виды продукции, вырабатываемые данным цехом в следующем порядке: в хлебопекарной промышленности пропорционально весу выработанной продукции, пересчитанному по установленным коэффициентам.
На предприятии должно быть обеспечено выявление потерь, вызванных недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостача сырья, материалов, продукции). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции, обнаруженных при инвентаризации в подразделениях и заводских складах.
Потери непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в их себестоимость. Потери не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции в составе общепроизводственных расходов.
Бухгалтерией должны осуществляться систематический, предварительный и последующий контроль за соблюдением подразделениями и отделами смет общепроизводственных расходов.
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационные услуг.
Вспомогательные производства учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» и предназначены для обслуживания основного производства и всего предприятия. Они обеспечивают условия, необходимые для нормальной работы основного производства.
Предприятие не имеет собственных электростанций и получает электроэнергию со стороны по электрическим сетям. Себестоимость электроэнергии определяется по установленным тарифам с добавлением следующих расходов предприятия: стоимости материалов и запасных частей для текущего ремонта и содержания электросети, оборудования подстанций и трансформаторных пунктов; заработной платы электромонтеров, слесарей и других рабочих, обслуживающих электросеть, подстанции, трансформаторные будки; отчислений на социальное и медицинское страхование.
Предприятие имеет модульную котельную. Затраты на выработку пара и горячей воды включают в калькуляцию по фактической себестоимости. Основанием для учета выработки и расхода пара и горячей воды для технологических нужд и отопления служат утверждаемые главным инженером месячные отчеты теплотехника и механика. Выработка в котельной определяется на основании показаний паромеров. Распределение израсходованного пара и горячей воды по производствам и на хозяйственные нужды производится по данным паромера.
Водоснабжение предприятия осуществляется со стороны и определяется по счетам водоснабжающей организации.
В тарном цехе изготавливают и ремонтируют тару для укладки, упаковки и хранения в экспедиции готовой продукции.
Бухгалтерский учет тары осуществляется по видам тары (лотки для укладки готовой продукции после выпечки и для хранения продукции в экспедициях, ящики и короба для упаковки готовой продукции и т д.).
Стоимость материалов, израсходованных на изготовление тары и заработную плату, начисленную рабочим тарного цеха, относят на соответствующие виды тары, а остальные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Затраты на ремонт тары учитывают отдельно от затрат на производство новой тары. Стоимость лотка или ящика определяется делением суммы затрат на количество соответственно выработанной за отчетный месяц продукции.
Работа грузового автотранспорта за месяц определяется в тонно-километрах путем суммирования по товарно-транспортным путевым листам перевезенных грузов в тоннах с учетом расстояния перевозки.
Себестоимость тонно-километра перевозок определяют делением всей суммы затрат по эксплуатации грузового транспорта на общее количество тонно-километров перевозочных грузов.
Расходы на продажу. На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются затраты, связанные со сбытом продукции, упаковкой продукции на складах готовой продукции, погрузкой хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий в автомобильный транспорт, выгрузкой возвратной тары (лотков, контейнеров) в экспедиции; затраты на приобретение и ремонт тары, стоимость износа тары, расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках.
При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись:
Д20 К02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 70, 69, 71, 76, 97 на сумму произведенных расходов.
Например, списывается отпущенная в производство мука, стоимостью 20000 руб..В данном случае производятся записи по счетам:
Д20 К10 на сумму 20000 руб.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
1.3.Учет готовой продукции и ее реализации
На предприятии для учета выпуска готовой продукции и передачи ее в экспедицию используются кассовые аппараты, применяются «Кассовые чеки на готовую продукцию», которые выбиваются на каждую партию, вагонетку, контейнер, передаваемые из производства в экспедицию.
В бухгалтерии ведется аналитический учет готовой продукции по материально-ответственным лицам и по видам готовых изделий.
Вся продукция учитывается весом нетто. Учет выработки готовой продукции ведется по сменам в производственных листах, журналах за подписями сменных мастеров.
Сдача готовой продукции на складах осуществляется по накладной, в которой фиксируется наименование изделия, сорт, вид наружной тары, количество мест, вес нетто в единице тары, общий вес нетто.
На основании накладных предприятие (отдел маркетинга) выписывает счета-фактуры (Приложение 13) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у предприятия-поставщика. Все данные по входному НДС (по покупаемым товарам) и начисляемому (по продажам) заносятся в книгу покупок и книгу продаж соответственно.
Согласно Учетной политике предприятия для учета затрат на производство продукции используется счет 40 «Выпуск продукции». Синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продукции, по кредиту – плановая себестоимость.
Фактическая производственная себестоимость продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40.
Плановая себестоимость продукции списывается с кредита счета 40 в дебет счета 43 «Готовая продукция».
Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 на первое число месяца, определяется отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом «Красного сторно». Счет 40 закрывается ежемесячно, и сальдо на отчетную дату не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, так как выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90 «Продажи».
Доходы предприятия признаются по отгрузке.
Для налоговой отчетности по НДС используется налоговая декларация. Расчет по НДС представляется ежемесячно.
Например, на склад оприходован хлеб, плановая себестоимость которого 2000 руб., фактическая – 2100 руб. Все было продано ООО «Стайер», поступившая выручка – 2500 руб. В этом случае делаются следующие проводки:
Д
К
Сумма
Операция
40
20
2100
Списывается из производства готовая продукция по фактической себестоимости
43
40
2000
Оприходована готовая продукция на склад по плановой себестоимости
90
40
100
Выявлен перерасход готовой продукции
90
43
2000
Отражена реализация готовой продукции по плановой себестоимости
62
90
2500
Отражена сумма выручки
51
90
2500
На расчетный счет поступила выручка за продукцию
90
68
200
Начислен НДС
90
90.9
300
Определен финансовый результат от реализации
1.4.Учет источников капитала предприятия
Согласно уставу ОАО «Хлеб» уставный капитал этой организации составляет 3 841 000 руб. Задолженность по вкладу в уставный фонд ОАО «Хлеб» была погашена денежными средствами в размере 2 000 руб., основными средствами – 7 000 руб. При формировании уставного капитала организации были сделаны следующие проводки:
Д
К
Сумма
Операция
75
80
3841000
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал
08-4
75
3000000
Получен объект основных средств в качестве взноса в уставный капитал
08-4
01
3000000
Отражен ввод в эксплуатацию полученного объекта основных средств
51
75
841000
На расчетный счет поступила часть взноса учредителя в уставный капитал
В течение всего периода деятельности предприятия его величина оставалась неизменной.
На 31 декабря 2006 года ОАО «Хлеб» имеет добавочный капитал в размере 6 438 000 руб. Он сформирован за счет переоценок, проводившихся в разные годы. Например, в 2001 году предприятие производило переоценку основных средств, результат которой был отражен в учете по состоянию на 01.01.02. При этом сумма дооценки по счету 01 «Основные средства» составила 36 174 руб., а по счету 02 «Амортизация основных средств» - 11 188 руб. Указанные суммы учтены в составе добавочного капитала. В учете сделаны следующие бухгалтерские записи:
Д
К
Сумма