Учет, анализ движения основных средств предприятия (на примере ООО «Торговый дом «Лазурит»)

ВКР соответствует всем предъявляемым к ней требованиям.
Новизна исследования состоит в усовершенствовании и разработке рекомендаций по улучшению приемов учета основных средств на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрено теоретико-методическое обоснование учета движения основных средств.
Во второй главе рассмотрена организация учета и анализа движения основных средств в ООО «Торговый дом «Лазурит».
В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета движения основных средств в ООО «Торговый дом «Лазурит».
...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 7
1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств 7
1.2. Общий порядок учета основных средств и документальное оформление движения основных средств 15
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЛАЗУРИТ» 30
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Торговый дом «Лазурит» 30
2.2. Анализ движения основных средств на примере ООО «Торговый дом «Лазурит» 38
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ЛАЗУРИТ» 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 47
ИСТОЧНИКИ И ЛИТЕРАТУРА 49
ПРИЛОЖЕНИЯ 53

ВВЕДЕНИЕ

В современной российской экономике бухгалтерский учет становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию с целью обеспечения контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, которые наиболее эффективно используют все виды имеющихся ресурсов, в том числе и основные средства.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприяти я, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на внутреннем и внешнем рынке.
Эффективная организация системы учета основных средств становится в настоящее время насущной проблемой, постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за ними.
Значимость темы исследования подтверждает, прежде всего то, что имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.
Сложно переоценить важность эффективного использования объектов основных средств в деятельности любого предприятия. Стоимость основных средств, сумма износа занимают большой удельный вес в имуществе и себестоимости продукции, а также оказывают влияние на размер прибыли и налогов предприятия. В течение всего времени существования предприятия новые основные средства поступают и вводятся в эксплуатацию. Существующие - изнашиваются в процессе эксплуатации (передавая часть своей стоимости на себестоимость), перемещаются внутри предприятия, меняя свое местоположение и материально-ответственных лиц. Некоторые передаются в ремонт, подвергаются модернизации или списываются по причине полного износа. Все это многообразие операций, производимых над основными средствами, требует своевременного отражения в учете, анализа и контроля.
Целью работы является исследование организации учета и анализа движения основных средств как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики бухгалтерского учета основных средств.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
 изучить понятие, классификацию, оценку и переоценку основных средств и рассмотреть нормативное регулирование их учета;
 рассмотреть вопросы поступления, эксплуатации и выбытия основных средств в тесной связи с действующим законодательством;
 дать краткую характеристику хозяйственно-экономической деятельности ООО «Торговый дом «Лазурит»;
 проанализировать движение основных средств в ООО «Торговый дом «Лазурит»;
 разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в области учета основных средств в ООО «Торговый дом «Лазурит».
Объектом исследования выступило Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Лазурит».
Предметом исследования является система учета и анализа движения основных средств на предприятии.
Эмпирическую базу исследования составили такие документы ООО «Торговый дом «Лазурит», как организационно-распорядительные и учредительные документы, первичная бухгалтерская учетная документация.
Теоретико – методической основой выпускной квалификационной работы послужили научные труды по учету и анализу движения основных средств многих авторов, основными из них являются исследования таких ученых как: М. В. Батуев [19], Ю. А. Бабаев [20], И. В. Гейц [24], А. А. Ефремова[27], Н. П. Кондраков [29].
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что изучение учета движения основных средств предприятия это:
1. Достаточно большой раздел в бухгалтерском учете, изучение которого позволяет получить массу информации в разрезе законодательных актов и нормативных документов.
2. Изучение данной темы позволит разобраться во всех нюансах отражения хозяйственных операций по движению основных средств и в дальнейшем провести анализ эффективности использования основных средств.
Новизна исследования состоит в усовершенствовании и разработке рекомендаций по улучшению приемов учета основных средств на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрено теоретико-методическое обоснование учета движения основных средств.
Во второй главе рассмотрена организация учета и анализа движения основных средств в ООО «Торговый дом «Лазурит».
В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета движения основных средств в ООО «Торговый дом «Лазурит».

1. В разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4).
2. В разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а); в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6); Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а);Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б), применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов – по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий – по форме № ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов изготовителей). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14); Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15); Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Форма № ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.
Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке.
Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15). При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта [20, С. 389].
На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам № ОС-1 или № ОС-1б.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации [10]. Под амортизацией понимается перенос стоимости основных фондов предприятия (зданий, сооружений, машин, оборудования, инструментов) на производимый продукт, осуществляемый постепенно, по мере физического и морального износа в течение более или менее длительного времени. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, предназначенного для воспроизводства основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии организации. Поэтому одной из важных задач при разработке амортизационной политики является определение эффективного способа амортизации фондов. По объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Основные средства классифицируются в зависимости от амортизационных групп (см. Таблицу 1.1.).
Таблица 1.1.
Амортизационные группы
Номер группы
Срок полезного использования
Структура
1
2
3
Первая группа
от 1 года до 2 лет включительно
Машины и оборудование
Вторая группа
свыше 2 лет до 3 лет включительно
Машины и оборудование;
Инвентарь производственный и хозяйственный;
Насаждения многолетние
Третья группа
свыше 3 лет до 5 лет включительно
Сооружения и передаточные устройства;
Машины и оборудование;
Средства транспортные;
Инвентарь производственный и хозяйственный;
Основные средства, не включенные в другие группировки
Четвертая группа
свыше 5 лет до 7 лет включительно
Здания;
Сооружения и передаточные устройства;
Машины и оборудование;
Средства транспортные;
Инвентарь производственный и хозяйственный;
Скот рабочий;
Насаждения многолетние
Пятая группа
свыше 7 лет до 10 лет включительно
Здания, Сооружения и передаточные устройства, Машины и оборудование;
Средства транспортные;
Инвентарь производственный и хозяйственный, Насаждения многолетние;
Основные средства, не включенные в другие группировки
Шестая группа
свыше 10 лет до 15 лет включительно
Сооружения и передаточные устройства; Жилища;
Машины и оборудование;
Средства транспортные;
Инвентарь производственный и хозяйственный;
Насаждения многолетние
Продолжение таблицы 1.1.
1
2
3
Седьмая группа
свыше 15 лет до 20 лет включительно
Здания;
Сооружения и передаточные устройства;
Машины и оборудование;
Средства транспортные;
Насаждения многолетние;
Основные средства, не включенные в другие группировки
Восьмая группа
свыше 20 лет до 25 лет включительно
Здания;
Сооружения и передаточные устройства;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Инвентарь производственный и хозяйственный
Девятая группа
свыше 25 лет до 30 лет включительно
Здания;
Сооружения и передаточные устройства;
Машины и оборудование;
Транспортные средства
Десятая группа
свыше 30 лет
Здания;
Сооружения и передаточные устройства;
Жилища;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Насаждения многолетние
Источник: Составлено автором на основе Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 24.02.2009) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [9].
Амортизация основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:
1. Линейным - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:
(1.1.)
где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;
Сперв – первоначальная стоимость объекта;
На - норма амортизационных отчислений.
Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.
1. Способом уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
(1.2.)
где Сост – остаточная стоимость объекта;
к – коэффициент ускорения;
На – норма амортизации для данного объекта.
3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [3, С. 225-256].
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации [25, С. 210].
Итак, в процессе изучения понятия, классификации, оценки и переоценки основных средств было выяснено, что:
1. Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
2. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
3. Оценка основных средств производится по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.
4. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
5. Для учета операций по движению основных средств Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по основным средствам» утверждены и предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации.
6. Амортизация основных средств начисляется одним из способов:
линейный;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Глава 2. Учет и анализ движения основных средств на примере ООО «Торговый дом «Лазурит»
2.1. Финансово-экономическая характеристика
ООО «Торговый дом «Лазурит»
Торговый Дом «Лазурит» — самостоятельная структура в составе компании «Лазурит» — самого крупного мебельного предприятия Калининградской области, входящего в группу лидеров российского рынка корпусной мебели.
Первые магазины фабрики мебели «Лазурит» открылись в Калининграде в 1996 году. В то время фабрика производила корпусную мебель главным образом для жителей Калининградской области.
В 2002 году динамично развивающееся серийное производство разнообразных мебельных коллекций позволило прочно обосноваться на оптовом рынке России. Уже тогда была найдена своя ниша — использование в декоре фасадов из натуральных материалов, в частности, ротанга и бамбука. Стильная, красивая и одновременно доступная по цене мебель быстро обрела своего покупателя.
Развитие производственной базы и стремительно растущая популярность мебели «Лазурит» с оригинальным декором из натуральных материалов обусловили открытие собственной розничной сети сначала в России, а затем и за ее пределами.
Первые салоны «Лазурит» за пределами калининградского региона были открыты в 2004 году. Это была Украина. Сегодня розничная сеть «Лазурит» функционирует в ста пятидесяти городах России, а также в городах Казахстана, Украины, Белоруссии и Европы.
Именно 2004 год считается официальной вехой создания Торгового Дома «Лазурит» как показателя неуклонного роста торговых мощностей фабрики «Лазурит» и того, что мебель «Лазурит» востребована массовым потребителем и отвечает всем критериям современной мебели для комфортной жизни.
2009 год ознаменовался открытием отделения Торгового дома «Лазурит» в США.
Сегодня ТД «Лазурит» — мощная сеть салонов и представительств, охватывающая 250 городов России, Украины, Белоруссии, Казахстана, Европы и США.
Все салоны ТД «Лазурит» представляют собой бренд - секции с комплексным оснащением элементами фирменного стиля, благодаря которым наши салоны легко узнать среди других продавцов мебельной продукции. В салонах ТД «Лазурит» предоставлен специальный сервис в виде программы трехмерного моделирования жилого пространства.
В производстве мебели на фабрике мебели «Лазурит» занято около 1000 специалистов высокой квалификации. Общая площадь производственно-складских помещений — 40 тысяч квадратных метров.
Объемы производства регулируются заказами, поступающими из отдела продаж, которые формируют заказы, исходя из заявок оптовиков и дилеров, а также потребностей собственных торговых точек.
История фабрики мебели «Лазурит» начинается с начала девяностых годов прошлого столетия. Первоначально мебельная структура «Лазурит» представляла собой небольшой коллектив из десяти-пятнадцати человек и ручное производство в небольшом цехе сорока-сорока пяти квадратных метров.
В 1996 году «Лазурит» начал конвейерный выпуск корпусной мебели первоначально на калининградский рынок, а затем и российский.
В настоящее время ассортимент фабрики более чем разнообразен. Это различная по стилю, цене и комплектации мебель: спальни, гостиные, прихожие, детские, кухни, кабинеты, офисная мебель, стулья и кресла.
85% произведенной мебели приходится на обеспечение заявок розничной сети, 15% — на оптовую торговлю. Объем продаж стабильно растет из года в год, что приводит к расширению производства, его оптимизации и технологического переоснащения. Продукция фабрики пользуется спросом благодаря своей конкурентоспособной цене, собственному дизайну, высокому качеству.
В 2006 году был создан Торговый Дом «Лазурит» как отдельная самостоятельная структура компании. Растущая популярность мебели «Лазурит» потребовала выделение оптово-розничного департамента в самостоятельную коммерческую структуру для того, чтобы качественно и в минимальные сроки обеспечивать выполнение заказов. Для управления такой структурой был обеспечен жесткий контроль.
В 2010 году дополнительный офис ТД «Лазурит» был открыт в Волгограде. К 2011 году количество салонов выросло до 7, а уже к началу 2012 года до 9 салонов.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением программы «1С Предприятие 7.7 комплексная», «1С ЗуП 8.0», бумажные носители в конце отчетного периода сшиваются и отправляются в архив.
Организационная структура ООО «Торговый дом «Лазурит» имеет линейную структуру управления (Приложение 15).
Учет в ООО «Торговый дом «Лазурит» осуществляется на основании действующего законодательства Российской Федерации, своевременно отслеживаются изменения и поправки в законах и доводятся до сведения всех заинтересованных лиц.
Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Торговый дом «Лазурит», оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
В ООО «Торговый дом «Лазурит» раздельно учитываются следующие объекты основных средств:
системный блок;
монитор;
принтер;
сканер;
источник бесперебойного питания;
локальные и телефонные сети (в том числе модемы, точки доступа, маршрутизаторы, роутеры и т.п.);
системы видеонаблюдения;
Компьютерная техника (в том числе копировальные аппараты) независимо от стоимости относится к основным средствам. Срок полезного использования с 01.01.07 г. – 25 месяцев (Приложение 16).
Литература не учитывается в составе ОС и сразу включается в состав расходов по мере отпуска в эксплуатацию.
Ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств возлагается на Исполнительного директора и Главного бухгалтера Южного Регионального отделения.
Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится.
Инвентарный номер состоит из префикса Регионального отделения, принявшего первым объект основного средства к учету, из четырех цифр (две первых цифры - номер группы; две вторые цифры - нумерация начинается внутри группы с 01 в рамках финансового года), и года приобретения имущества.
Например, Р/10-02/08
Ростов, основное средство - компьютер, приобретенное вторым в группе 10 «Офисная техника» в 2008 году.
01 Земля (собственность)
02 Здания (собственность)
03 Транспорт грузовой
04 Транспорт легковой
05 Подъемно-транспортная техника
06 Строительная техника
07 Производственное оборудование (в т.ч. инструмент)
08 Торговое оборудование и предметы интерьера (ККТ)
09 Складское оборудование
10 Офисная техника (в т.ч. компьютеры, принтеры, сканеры и т.п.)
11 Офисная мебель