Аудит кассовых операций в ООО

На основе аудита кассовых операций в ООО «Партнер +» г. Нижнего Новгорода установлено, что кассовые операции ведутся в основном в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и действующими нормативными актами. Были выявлены недостатки при хранении денежных средств, ведении кассовых операциях и внесены предложения по их устранению. В частности, предложено оборудовать кассовое помещение.
Сделаны также выводы по улучшению и дополнению учетной политике ООО «Партнер +». Отмечен слабый внутренний контроль в организации и предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве использовать программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-отв ...

Содержание
с.


Введение………………………………………………………………………….5

1. Обзор литературы………………………………………………………….….8
2. Организационно – экономическая характеристика ООО «Партнер +»…..17
2.1.Организационная характеристика ООО «Партнер +»……………………..17
2.2.Экономическая характеристика ООО «Партнер +»………………….……24
3. Аудит кассовых операций…………………………………………...………32
3.1.Основные законодательные и нормативные акты…………………………32
3.2.План и программа аудита……………………………………………………34
3.3.Методика проведения и оформление результатов
инвентаризации наличных денег в кассе………………………………….……41
3.4.Проверка соблюдений, обеспечивающая сохранность
денежных средств в кассе………………………………………………...………44
3.5.Аудит кассовых операций………………………………………………...…48
4. Оформление результатов аудита…………………………………………….64
4.1. Письменная информация по результатам проведенного аудита……….…64
4.2. Аудиторское заключение……………………………………………………69

Выводы и предложения………………………………………………….………75

Список использованной литературы……………………………………………79

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказан ных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.
Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работы «Аудита кассовых операций» является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.
В соответствии с целью работы необходимо рассмотреть следующие вопросы:
• Раскрыть сущность кассовых операций;
• Отразить нормативно-правовую базу, регламентирующую деятельность и учет кассовых операций;
• Изучить учет кассовых операций в организации;
• Выявить ошибки и предложить пути совершенствования учета и контроля в организации;
• Составить план для проведения аудита в организации.
Объектом исследования является организация ООО «Партнер+». Методологической основой для написания работы послужили: нормативные документы по бухгалтерскому учету.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:
• Бухгалтерская отчетность предприятия за 2004 - 2006 гг;
• Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 «Касса»;
• Первичные документы;
• Учетная политика организации.
Дипломная работа состоит из четырех глав и заключения.
В первой главе дипломной работы рассматривается понятие, цели и задачи бухгалтерского учета кассовых операций.
Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика деятельности и учета исследуемой организации и на ее примере рассмотрен бухгалтерский учет кассовых операций. Проведен анализ учетной политики и предложены дополнения для более эффективного учета.
В третьей и четвертой главе рассмотрены цели, информационная база аудита кассовых операций, а также планирование аудита, обобщение результатов аудита кассовых операций и анализ ошибок.
В заключение дипломной работы сделаны общие выводы по рассматриваемой теме по результатам предложенного плана и программы аудита.

0,98
Коэффициент абсолютной ликвидности,%
Для коэффициента текущей ликвидности (КТЛ) нормальным считается ограничение КТЛ >= 2. Однако предприятия, у которых хорошие долгосрочные взаимоотношения с поставщиками и менеджерами банка, могут успешно обходиться более низкими коэффициентами.
Оценка нижней нормальной границы коэффициента срочной ликвидности (КСЛ) выглядит так: КСЛ >= 1. Если большая доля оборотных средств состоит из дебиторской задолженности, некоторая часть которой просрочена или безнадежна, то нормальным ограничением является КСЛ >= 1,5. Выполнение вышеприведенных ограничений свидетельствует о том, что компания способна покрыть свои обязательства и не испытывать потребности в продаже своих запасов.
Нормальное ограничение коэффициента абсолютной ликвидности (КАЛ) следующее: КАЛ >= 0,2...0,5.
Значения коэффициентов ликвидности в пределах указанных ограничений свидетельствуют о финансовом благополучии предприятия. Нарастающая динамика коэффициентов позволяет сделать вывод о повышении платежеспособности предприятия, о благоприятной тенденции его развития. Снижающаяся динамика коэффициентов ликвидности свидетельствует о росте финансовых затруднений, снижении платежеспособности, финансовой устойчивости, что отражает негативные тенденции в развитии предприятия.
Таблица 2.6
Показатели финансовой устойчивости
Показатели
2004 год.
2005 год.
2006 год.
Коэффициент автономии (финансовой независимости),%
0,84
0,14
Соотношение доли заемных и собственных средств, %
10,15
6,08
34,45
Собственный оборотный капитал, тыс. руб.
301
492
13818
Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом, %
0,09
0,14
Рост коэффициента автономии свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия. Снижение значений указанного коэффициента свидетельствует, с одной стороны, о снижении финансовой устойчивости, а с другой стороны, о более активном использовании займов, что может служить основой будущего развития предприятия.
Наличие собственного оборотного капитала (рабочего капитала) - своего рода "финансовая подушка", позволяющая предприятию, если вдруг возникнет такая необходимость, погасить все или большую часть своих краткосрочных обязательств, являющихся источником его финансирования, и продолжать дальше работать, пусть даже в меньшем объеме.
Доля собственных оборотных средств во всех оборотных средствах предприятия является показателем безопасности, т.е. способности предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам. Увеличение величины собственного оборотного капитала и его доли в оборотном капитале свидетельствует о повышении финансовой устойчивости. Однако этот индикатор не является самодостаточным. Нужно учитывать то, что оборотный капитал может быть образован неликвидными активами или активами с завышенной оценкой. Активы такого предприятия непродуктивны, что может неблагоприятно отразиться на прибыльности предприятия, а в конечном счете - на его финансовой устойчивости. Снижение величины собственного оборотного капитала и его доли в оборотном капитале свидетельствует о повышении финансового риска в связи с ухудшением финансовой устойчивости.
Если значения коэффициентов в текущем периоде не изменились по сравнению с предшествующими периодами или изменились незначительно, прогнозируемую сумму доходов в будущем периоде следует принять на уровне текущего года.
Если в изменении коэффициентов за ряд лет выявлена более или менее устойчивая тенденция к улучшению их значений, это свидетельствует о положительной тенденции в развитии предприятия. То есть в качестве прогнозной оценки будущих доходов необходимо взять большую величину по сравнению с текущим периодом.
При ухудшении значений показателей прогнозная оценка будущих доходов составит величину, меньшую по сравнению с текущим периодом.
3. Аудит кассовых операций
3.1 Основные законодательные и нормативные акты
Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных и законодательных документов:
- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);
- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;
- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);
- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);
- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15\01;
- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;
- Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» от 25.06.97 №62;
- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 12.04.01 №2-п);
3.2. План и программа аудита
Аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру. Срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программ аудита. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия.
В процессе планирования можно выделить ряд этапов, выполняемых в определенной последовательности:
предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (действие аудитора на данном этапе регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита»;
оформление отношений с экономическим субъектом (состав письма – обязательства регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «письмо – обязательство и согласие на проведение аудита»;
оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
оценка составляющих аудиторского риска;
выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);
формирование стратегий аудита (определение последовательности аудиторских процедур);
документальное оформление результатов планирования;
Предварительное планирование следует проводить с учетом требований и рекомендаций, изложенных в выше названных стандартах аудиторской деятельности.
На данной стадии происходит знакомство потенциальных партнеров и обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон принять решение о возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. При этом должны быть согласованы следующие вопросы:
структура и состав учредителей;
номенклатура выпускаемой продукции;
основные показатели финансово-хозяйственной деятельности;
порядок распределения прибыли и др.
Аудитору необходимо на данном этапе изучить следующие документы:
учредительные документы;
бухгалтерская отчетность;
внутрифирменные инструкции.
На этапе планирования – аудитору необходимо изучить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля, а также принимать во внимание уровень существенности и аудиторский риск. Определить уровень существенности, т.е. аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить имеют или нет существенный характер, выявленные в ходе проверки искажения. На данном этапе Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» регламентирующий понятие существенности в аудите не предусматривает методик расчета уровня существенности. Поэтому уровень существенности рассчитывается либо по методике, установленными внутренними стандартами аудиторских организаций, либо по методике, обозначенной в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», который существовал в период действия временных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
В плане аудита кассовых операций таблица 3.1 выделяются задачи аудита. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.
Таблица 3.1
План аудита денежных средств (кассовые операции)
Проверяемая организация
ООО «Партнер +»
Период аудита
С 01.01.06 по 31.12.06
Количество человеко-часов
112
Руководитель аудиторской группы
Соловьева М.В
Состав аудиторской группы
Соловьева М.В, Шашкова Е.В
Планируемый аудиторский риск
4%
Планируемый уровень существенности
1%
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Примечание
Проверка кассовых операций
С 08.01.07 г. по 16.01.07 г.
Шашкова Е.В
Проверка расчетного счета
С 15.01.07 г. по 19.01.07 г.
Соловьева М.В.
Руководитель аудиторской организации
(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской группы
(дата) (подпись)
На основании изучения деятельности ООО «Партнер +» и разработанных процедур рассмотрим вариант программы аудита в таблице 3.2
Таблица 3.2
Программа аудита кассовых операций
Проверяемая организация
ООО «Партнер +»
Период аудита
С 01.01.06 по 31.12.06
Количество человеко-часов
112
Руководитель аудиторской группы
Соловьева М.В
Состав аудиторской группы
Соловьева М.В, Шашкова Е.В
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
Проведения инвентаризации кассы и обследование условий хранения денежных средств, оформление ее результатов.
С 8.01.07 – по 9.01.07г.
Соловьева М.В, Шашкова Е.В
График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризацион
ные описи
Проверка соблюдений, условий обеспечивающих сохранность денежных средств.
С 01.07- по 10.01.07г
Шашкова Е.В
Проверка правильности отражений операций на счетах бухгалтерского учета.
С 10.01.07-по 12.01.07г
Шашкова Е.В
Журнал операций (прил. 10), главная книга (прил. 9),
отчет кассира, кассовая книга
Продолжение таблицы 3.2
1
2
3
4
Проверка правильности списания денег в расход.
С 9.01.07-по 11.01.07
Соловьева М.В
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.
С 15.01.07-по 16.01.07
Шашкова Е.В
Расчетный счет, выписки из банка.
Проверка правильности документального оформления операций.
С 15.01.07-по 19.01.07
Соловьева М.В
Руководитель аудиторской организации
(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской группы
(дата) (подпись)
Последовательность выполнения аудиторских процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.
Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы, рассмотренные в работе (планирование и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Результаты этой работы аудитор должен сформировать в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.
Информация представленная в отчете должна быть краткой, четкой, содержательной, построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме, например:
Краткое описание фактов хозяйственной деятельности
Указание на ошибочность действий проверяемого субъекта на нормативный акт
Краткий анализ возможных последствий
Рекомендация по исправлению, уточнению и т.д.
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилами аудиторской деятельности.
3.3.Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег в кассе
При аудите приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге (прил. 7), приходных кассовых ордерах, корешках чеков (прил. 8) и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.
Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.
Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.
При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.
Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».
На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.
Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию.
Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15 (прил. 11).Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), находящихся в кассе предприятия (организации).
Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе: лимитированные чековые книжки, ценные бумаги и т.д. Акт составляется в 2 экз. и подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия (организации), второй остается у материально ответственного лица.
До начала аудита от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в 3 экз. (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).
В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.
Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение делают следующие записи:
Таблица 3.3
Результаты инвентаризации
Наименование
Дебет
счета
Кредит
счета
Излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют
50
99
«Прибыли и убытки»
Недостачу относят на виновное лицо
94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
50
73/2
94
и удерживают с него
50,70
73,2
В организации ООО «Партнер +» за всю свою деятельность ни разу не проводилась инвентаризация наличных денег в кассе, но через каждые 2 года банк запрашивает документы для проверки кассовой дисциплины за квартал (прил.18): журнал - ордер №1,журнал – ордер №7, кассовую книгу, отчет кассира, авансовые отчеты и на основании этого выдает справку о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью (прил.17).
3.4. Проверка соблюдений, условий обеспечивающих сохранность
денежных средств в кассе
Руководители предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:
- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
- страдающие хроническими психическими заболеваниями;
- систематически нарушающие общественный порядок;
- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:
- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;
- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.
Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
- быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;