Налоговый аудит, методика проведения и перспективы развития

... ...

Содержание
Введение………………………………………………………………………3
1.Глава 1 « Сущность и значение налогового аудита»
1.1Сущность налогового аудита, его цели и задачи………………………..5
1.2Принципы и функции налогового аудита………………………………11
1.3Сопутствующие услуги в области аудита налогообложения…………18
1.4Ответственность аудиторов………………………………………...........21
2.Глава 2 «Методика проведения и перспективы развития аудита налогообложения»
2.1Планирование налогового аудита……………………………………….24
2.2Организация и порядок проведения аудита налогообложения……….28
2.3Общение аудиторской организации с налоговыми органами…………29
2.4Методика осуществления налогового аудита…………………………..31
2.5Методика проведения аудита налогообложения на примере налога на доходы физических лиц……………………………………………………..36
2.6Составление заключений по результатам аудита налогообложения…………………………………………………………….48
2.7Перспективы развития налогового аудита…………………………………………………………………………50
Заключение………………………………………………………………….59
Список использованной литературы……………………………………61

Введение
Формирование рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество, требует кардинальных изменений в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования контроля. В частности, появилась необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего, альтернативного государственному контролю, аудита как одного из неотъемлемых элементов инфраструктуры рыночной экономики.
Риск искажения бухгалтерской информации существует всегда, и главным инструментом в получении достоверных данных о финансовом положении хозяйствующего субъекта является аудит. Для России особую актуальность этот вопрос приобрел с развитием рыночных отношений, когда появились новые пользователи финансовой инф ормации: инвесторы, поставщики, покупатели, налоговые и финансовые органы, банки и иные заинтересованные организации и лица.
В связи с реформированием налогового законодательства и усилением роли государства в общей системе аудита стали выделять налоговый аудит. Аудит налогообложения является одним из наиболее сложных участков аудиторской проверки.
Аудиторский налоговый контроль в рыночной экономике, как независимая и коммерческая форма контроля, призван соблюдать интересы собственников, акционеров, работников, инвесторов и государства. Аудит налогообложения позволяет установить достоверность бухгалтерского и налогового учета, а также финансовой и налоговой отчетности в части исчисления налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджетные и внебюджетные фонды, содействует рациональному и эффективному использованию ресурсов предприятия, обеспечивает квалифицированную помощь в области налогового менеджмента.
Аудит налогообложения является одним основных и значимых специальных аудиторских заданий в современных российских условиях. В соответствии с Федеральным законом, от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» его можно определить как аудит расчетов с бюджетом по соответствующим налогам, а в соответствии с Методикой «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» - как налоговый аудит.
Аудит налогообложения, или налоговый аудит, осуществляется в рамках общего обязательного или инициативного аудита. Необходимость включения аудита налогообложения в программу проверки организации в целом определяется, прежде всего, существенностью расчетов по налогам и сборам, весомостью их доли в структуре расходов организации на прямые налоги. Косвенные налоги имеют, как правило, значительные объемы, их исчисление нередко затруднено ввиду неоднозначности законодательной базы.
На сегодняшний день налоги являются одним из основных способов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий с федеральным, региональными и местными бюджетами.
Вместе с тем как возрастает роль государственного регулирования в условиях кризисной нестабильности, налогообложение приобретает все более важное значение, как основной инструмент проведения национальной экономической политики, выделения ее основных целей, задач и приоритетных направлений, и по существу, определяет ее мировую конкурентоспособность.
Таким образом, повышается актуальность темы данного дипломного исследования, что обуславливает необходимость разработки четкого научно практического содержания налогового аудита, методике его проведения и анализа перспектив развития.
Дипломная работа состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?5.Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?6.Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?7.Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?8.Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?9.Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?10.Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?11.Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?12.Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбору?13.Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?14.Каков налоговый период налога и (или) сбора?15.Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?16.Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?17.Какие сроки уплаты налогаи (или) сбора?18.Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?19.Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого экономического субъекта?20.Имеется ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта?21.Имеется ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта?22.Имеется ли налоговый кредит (инвестиционный) у проверяемого экономического субъекта?По результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур (приложение 3). На основании плана работ перед началом налогового аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверки, характер и методы проверки, сроки выполнения работ, форма и порядок оформления результатов аудита. Программа аудита составляется в виде производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе строго определяется численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. Программа налогового аудита включает проверку тех налогов, которые непосредственно уплачивает экономический субъект. Периодически уплачиваемые налоги могут быть не всеми налогами, которые должно уплачивать предприятие. В частности, может возникнуть обязанность время от времени уплатить налог в качестве налогового агента, например, налог на добавленную стоимость в соответствии со ст.161 НК РФ. Поэтому программа проверки должна содержать все возможные налоги, которые могут ошибочно не уплачиваться экономическим субъектом (приложение 4). По окончании планирования аудита налогообложения общий план и программа должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.2.2Организация и порядок проведения аудита налогообложения Единых процедур проведения налогового аудита не существует. Каждая аудиторская организация разрабатывает собственную методику процедуры аудита налоговых обязательств на основании практического опыта и безупречного знания нормативных актов. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» предусматривает два этапа проведения налогового аудита расчетов по каждому налогу:-предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;-проверка и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Предварительная оценка существующей системы налогообложения предприятия включает в себя:общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения клиента;определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;проверку методики исчисления налоговых платежей;правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений;оценку документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;предварительный расчет налоговых показателей клиента.Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам , так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проверке и подтверждении правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды аудит осуществляется по следующим позициям: правильность,своевременность,полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдение основных принципов при ее определении; правильность формирования налоговых вычетов; обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; достоверность первичных документов для заполнения налоговых регистров; включение налоговых регистров в соответствующие налоговые периоды. Конечным этапом проведения налогового аудита считается подготовка:а) заключения по результатам проведения налогового аудита;б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора) Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.2.3 Общение аудиторской организации с налоговыми органами Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатам проведения налогового аудита может осуществляться:-при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;- для получения разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;-при оказании консультаций (юридических, бухгалтерских, налоговых и других) экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами;- в других необходимых случаях.Аудиторская организация на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение об объеме запрашиваемой у налоговых органов информации, необходимой для составления заключения по результатам выполнения специального аудиторского задания.Аудиторская организация при обращении к налоговым органам должна придерживаться согласованной с руководством проверяемого экономического субъекта (аудируемого лица) последовательности действий. Рекомендуем запросы в налоговые органы оформлять в виде документа от имени самого экономического субъекта (аудируемого лица). При общении с налоговыми органами аудиторской организации следует придерживаться общепринятых этических и профессиональных норм аудиторской деятельности, а также принципа соблюдения профессиональной аудиторской тайны в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.Общение с налоговыми органами может осуществляться как в устной форме, так и в письменной форме путем направления экономическим субъектом или аудиторской организацией запросов и других материалов в адрес налоговых органов. Все материалы, подготовленные или полученные в ходе общения с налоговыми органами, должны быть включены в рабочую документацию аудиторской организации.При обращении к налоговым органам аудиторская организация должна точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые предполагается получить или подтвердить у налоговых органов. В случае отказа налоговых органов представить информацию по такому запросу ей следует оценить степень влияния отсутствия разъяснений налоговых органов по конкретному вопросу на выводы, которые будут сделаны по результатам налогового аудита. В таких случаях аудиторская организация (или аудитор) вправе сделать соответствующую оговорку в итоговых документах (отчете) о данных обстоятельствах до лица, заказавшего проведение налогового аудита. Разъяснения, предоставленные налоговыми органами по запросам, должны дополняться аудиторскими доказательствами из других доступных аудиторской организации источников. При анализе сведений, полученных из разъяснений, аудиторская организация должна оценить их достаточность, а также правомочность, компетентность лица, их предоставившего. Налоговая отчетность проверяемого экономического субъекта может быть признана аудиторской организацией более достоверной, если в проверяемом периоде проводились проверки со стороны налоговых органов и составленные акты свидетельствуют об отсутствии нарушений налогового законодательства либо если указанные в акте нарушения признаны и исправлены экономическим субъектом.В случае возражений со стороны экономического субъекта на акт налоговых органов аудиторской организации следует рассмотреть:1.не противоречит ли акт налоговой проверки и решение налоговых органов действующему законодательству;2.соответствуют ли указанные в акте нарушения фактическим обстоятельствам дела;3.соответствуют ли примененные санкции выявленным нарушениям;4.существуют ли иные обстоятельства, свидетельствующие в пользу экономического субъекта, которые не были учтены в ходе налоговой проверки. Сделанные выводы и заключения аудиторской организации необходимо отразить в итоговых документах специального аудиторского задания. Если по результатам рассмотрения актов налоговых органов аудиторская организация приходит к выводу об обоснованности возражений экономического субъекта, то ей следует воздерживаться от прямого общения с должностными лицами налоговых органов. В случаях, предусмотренных договором, аудиторская организация вправе оказывать экономическому субъекту консультации и рекомендации по составлению возражений на акт проверки, жалоб в вышестоящий орган, подачи исковых заявлений о признании акта недействительным.2.4 Методика осуществления налогового аудита Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» рекомендует аудиторам рассказывать по мере необходимости заказчику налогового аудита о своих профессиональных подходах к проведению работ, рассчитанном уровне существенности и использовании выборочного метода.Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности формирования , отражения в учете и уплаты налогов организацией аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. При сборе доказательств аудитор ориентируется на их достоверность и достаточность. Аудитором изучается такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. При подготовке программы налогового аудита разрабатывается детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для проведения проверки по соответствующим налогам (рис.2).Аудиторские процедуры по проверке организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроляТесты средств внутрихозяйственного контроляАудиторские процедурыПроцедуры проверки по существуАудиторские процедуры, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счета учета1.Детальные тесты операций и остатка средств на счетахАудиторские процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование финансовых и экономических показателей в целях выявления искажений2. Аналитические процедуры Аудиторские процедуры призваны определить наличие существенных искажений в исчислении налоговых баз и ведении налогового учета. Аудиторская организация вправе принять решение о подготовке программы не в виде единого документа, а по отдельным налогам (аудит налога на прибыль, аудит налога на добавленную стоимость и т.д) Важным аспектом является оценка способности организации оставаться действующей при существующей в ней системе налогообложения. Оценка непрерывности помогает аудитору в дальнейшем сформировать наиболее оптимальные пути оптимизации налогообложения.В ходе налогового аудита производится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации. Для этого специалисты (аудиторы) проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает в себя проведение анализа документации, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. Выбор метода проведения аналитических процедур или проектирования теста зависит от поставленной цели при проведении налогового аудита. При последовательном анализе правильности определения налогооблагаемых баз и правильности расчета налоговых обязательств аудитору рекомендуется сначала применить так называемый метод чтения (анализа) налоговых деклараций. Основные этапы применения метода:проведение построчного анализа налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;проверка правильности формирования налогооблагаемых баз, путем анализа данных аналитического учета;проверка расчета налоговых обязательств перед бюджетом;выявление расхождения между данными , рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;отражение всей полученной информации в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.Особое внимание при применении данного метода следует обратить на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами. Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.Основные этапы применения метода.1. Определение уровня существенности ошибки.2. Анализ дебетовых и кредитовых оборотов по счетам расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с применением уровня существенности для определения наиболее важных оборотов, отраженных по данным счетам.Под оборотами подразумеваются суммы начисленных и уплаченных налогов за анализируемый период времени.3. Анализ оборотов проводится по тем месяцам, в которых суммы начисленных и уплаченных налогов набольшие.4. Для подтверждения правильности определения суммы начисленного налога за данный месяц необходимо проанализировать порядок формирования налогооблагаемой базы, либо, если это оплата, реальность перечисления денежных средств.5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их, используя методы документальной проверки.6. В случае не выявления нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую базу за отчетный период по соответствующим жураналам-ордерам или ведомостям, рассчитать налог и определить правильность определения суммы налога, сопоставив полученные данные с данными, отраженными в налоговых декларациях за анализируемый период.7. Проанализировать информацию о правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности уплаты налога в бюджет и отразить это в отчете о проделанной работе.Достаточно эффективен метод отраслевого сравнительного анализа. Метод отраслевого сравнительного анализа используется для сопоставления финансовых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то, что в результате его проведения аудитор глубже понимает содержание бизнеса клиента. Конечно, это справедливо при условии, что финансовое положение предприятий и динамика отраслевых показателей отражают объективную закономерность развития отрасли. Кроме того, должна быть доступна информация необходимого качества, на основе которой можно было бы проанализировать финансовое положение различных предприятий. При сравнительном анализе фактических и плановых показателей аудитор исследует содержание и порядок составления сметы, обсуждает ее с клиентом, а также проводит детальное тестирование фактических показателей. Как правило, предприятия делают предварительные расчеты по различным аспектам своей хозяйственной деятельности. Поскольку эти расчеты есть не что иное, как прогноз клиента на соответствующий период, исследование тех аспектов, в которых имеют место резкие отклонения фактических показателей от плановых, может выявить ошибки. Аудитор может составить также свой собственный баланс исходя из тенденций развития предприятия и собственного понимания бизнеса клиента. Сравнение фактических данных клиента с расчетами самого аудитора позволит осуществить проверку более тщательно.Нередко весьма эффективным оказывается сравнение учетных и отчетных данных клиента за несколько временных периодов, а также изучение аудитором отклонений, которые дают различные приемы и методы. Сравнение финансовых показателей в разрезе каждого из методов может происходить в абсолютных величинах, в относительных величинах и в смешанном варианте. Как показывает практика, наибольшей осторожности требуют выводы на основе изучения абсолютных показателей отчетности. Это объясняется тем, что толкование изменений абсолютных величин из-за влияния инфляции не может быть однозначным. В этой связи общепринятой аналитической процедурой считается анализ относительных показателей. Относительные показатели в свою очередь дифференцируются на показатели баланса, показатели отчета о финансовых результатах и их использовании и смешанные показатели. Также следует отметить, что в процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, используя результаты предыдущих разделов проверки, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Для этого заполняются следующие рабочие документы: «Расчет выручки», «Расчет налогооблагаемой прибыли». Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, льготы и т.д) Для проверки обоснованности применяемых на предприятии льгот по отдельным налогам аудиторы заполняют рабочий документ «Контроль льготы по налогу». Результаты расчета сравниваются с фактическими льготами и выявляются отклонения.При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки , которые он сочтет оптимальными. Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. На данной стадии аудита необходимо осуществить дополнительный анализ соответствия технологии получения и содержания показателей отчетности требованиям, предъявляемым нормативными документами Российской Федерации.2.5 Методика проведения аудита налогообложения на примере налога на доходы физических лиц Аудит налога на доходы физических лиц – это проверка правильности формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, применения льгот, состояния расчетов с бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Цель аудита НДФЛ - установление соответствия порядка исчисления данного налога требованиям налогового законодательства.