Учет и аудит основных средств

В процессе дипломного исследования в ООО «КрафтЛайн» был проведен анализ финансового состояния данной организации с помощью показателей, используемых финансовыми аналитиками для проведения финансовой диагностики, изучена организация бухгалтерского учета и проведен аудит основных средств. ...

СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..
1. Основные средства - основа материально-технической базы хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики……………………………………
1.1. Значение и задачи учета и аудита основных средств…………..………….
1.2. Оценка и классификация основных средств………………………….…...
1.3. Характеристика результатов хозяйственно-финансовой деятельности объекта исследования и его финансового состояния………………….….
2. Учет основных средств…………………………………………………….…...
2.1. Документальное оформление и учет движения основных средств………
2.2. Учет амортизации основных средств………………………………………
2.3. Учет ремонта основных средств……………………………….…………...
3. Аудит основных средств…………………………………………….………….
3.1. Планирование аудита основных средств…………………….…………….
3.2. Методика аудита основных средств……………………………..…………
3.3. Оформление результатов аудита………………………………..………...
Заключение…………………………………………………………..………..
Список использованных источников……………………………..………
Перечень приложений………………………………………..………..……..

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь организации. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате работы; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Рыночная экономика в России обусловливает необходимость пересмотра многих концепций экономического развития страны. Рыночный механизм обеспечивает координацию деятельности экономических субъектов, рациональное использование трудовых, материальны х и финансовых ресурсов.
Ответственность за экономное использование экономических ресурсов повышается в том случае, когда организационная структура побуждает предприятия эффективно функционировать, с тем чтобы избежать банкротства или ликвидации.
Учет основных средств имеет свои специфические особенности. Существуют специальные нормативно-законодательные акты, регулирующие учет и аудит основных средств. Бухгалтеру необходимо ориентироваться в этом многообразии документов, так как каждый из них предполагает особый учет для различных видов основных средств. В таких условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать результаты бухгалтерского учета, чтобы контролировать и совершенствовать работу предприятия. Учет отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Исходя из учетной информации, можно прогнозировать показатели развития предприятия и выявлять резервы повышения эффективности производства.
Цель дипломной работы заключается во всестороннем изучении порядка учета и аудита основных средств на материалах конкретного хозяйствующего субъекта и разработка мероприятий на основании полученных результатов по их улучшению.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить порядок учета движения основных средств;
- рассмотреть применяемые на предприятии порядок расчета и учета амортизации основных средств;
- изучить порядок учета текущей аренды и ремонта основных средств;
- рассмотреть методику проведения аудита основных средств.
Предметом исследования являются основные средства коммерческой организации. Объектом исследования является ООО «КрафтЛайн», деятельность которого будет изучена за период 2011-2012 гг.
Теоретической базой проводимого исследования являются нормативные документы, регламентирующие порядок формирования бухгалтерской отчетности, публикации российских специалистов по вопросам методики учета и аудита основных средств.
Непосредственно информационной базой исследования стали бухгалтерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета.
Практическая значимость выполненной работы заключается в том, что основные её выводы и предложения могут быть использованы руководством организации при решении управленческих решений по совершенствованию хозяйственно-финансовой деятельности и повышению эффективности использования основных средств.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Общий объем работы 116_ страниц.
 

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями. Во – первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги). Во – вторых, срок эксплуатации основных средств, превышает один год. В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Кредитовое сальдо счета 02 отражает:сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия;сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Объекты основных средств стоимостью более 40000руб. за единицу учитываются в составе основных средств, амортизация по ним начисляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в ред. от 10.12.2010 № 1011 [5]. Материальные ценности стоимостью не более 40000руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и издания относятся к материалам, а затем списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Начисление амортизации по основным фондам, принадлежащим ООО «КрафтЛайн», производится независимо от результатов хозяйственной деятельности за отчетный период.Так, в целях производственной необходимости 04 сентября 2012 года был приобретен Компрессор С-415М (приложения И, К) первоначальной стоимостью 46046,95 руб., сроком полезного использования 13 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 7,69% (100:13) .Годовая сумма амортизационных отчислений составляет: 46046,95 × 7,69 : 100 = 3541,01 (руб.),Ежемесячное начисление амортизации Компрессора С-415М отражается в учете проводкой:Дебет счета: 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 295,08 руб.Амортизация Компрессора С-415М за 2012 год составила 885,25 руб. (295,08×3 мес.- с октября по декабрь).На балансе ООО «КрафтЛайн» числится Поперечный транспортер стоимостью 131037,70 руб., приобретенная 16.10.2009 года, сроком полезного использования 3 года. Таким образом, начисление амортизации по этому объекту должно прекратится с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, т.е. с первого числа декабря, однако в декабре 2012 года была начислена амортизации на этот объект в сумме 3639,94 руб., что является нарушением п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н и ведет к завышению себестоимости продукции.Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения в ООО «КрафтЛайн»» отражают следующими проводками: - Начислена амортизация основных средств Дебет счетов: 20 «Основное производство» (приложение Т,У); Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» По объектам в ООО «КрафтЛайн», по которым проведена реконструкция, модернизация, достройка, амортизация рассчитывается линейным методом по формуле: А м = (ПС - Ан) + ∑ д, м, р : СПИ(7)СПИ = (1/n × 100%)(8) где А м - размер месячной амортизации ПС – первоначальная стоимость ∑ д, м, р - сумма достройки, модернизации, реконструкция. СПИ – срок полезного использования, который определяется как оставшийся срок полезного использования, увеличивающий на срок службы после проведения достройки, модернизации, реконструкции. Согласно п.12 ст.259 НК РФ [2] в случае приобретения не нового объекта основного средства, предприятие может определить норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации объекта предыдущими собственниками. Иными словами, амортизационные отчисления могут рассчитываться исходя из оставшегося срока службы объекта основного средства. В случае, если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающем срок полезного использования, определяемый согласно Классификации, предприятие вправе самостоятельно определить срок полезного использования объекта основного средства с учетом требований техники безопасности. Налоговое законодательство, так же как и бухгалтерское, предусматривает возможность увеличения срока полезного использования объекта основных средств, введенного в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования объекта. Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств. Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости (первоначальная - амортизация). Таким образом, в целом можно отметить, что в ООО «КрафтЛайн» как в бухгалтерском, так и в налогом учете применяется линейный способ начисления амортизации, соблюдается отнесение объектов основных средств к классификационным группам, не начисляется амортизация по объектам основных средств, потребительские свойства которых со временем меняются. Однако, в 2012 году имеется случай начисления амортизации на полностью амортизированный объект основных средств: Поперечный транспортер, что является нарушением п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н [8] и ведет к завышению себестоимости продукции.2.3 Учет ремонта основных средствДля поддержания основных средств в хорошем техническом состоянии в ООО «КрафтЛайн» проводятся ремонтные работы, которые утверждаются планами и графиками. Учет ремонта и модернизации основных средств нужно организовать так, чтобы учет обеспечил выявление всех затрат и правильное включение их к себестоимости выполненных работ. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают следующие виды ремонта: Текущий ремонт - суть этого ремонта состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска). Средний ремонт - это ремонт, когда производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Периодичность данного ремонта более одного года. Капитальный ремонт - это ремонт, при котором производится полная разборка агрегата и ремонт базовых деталей и узлов. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата. Капитальный ремонт зданий и сооружений - это смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.). Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технических осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство. То есть ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли предприятия. Текущий, средний и капитальный ремонт могут проводиться либо хозяйственным, либо подрядным способом. Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем предприятия. Капитальный ремонт основных средств проводится подрядчиками, с которыми заключается договор на проведение работ. Основным документом для проведения текущего и капитального ремонтов является дефектная ведомость. В ООО «КрафтЛайн» дефектные ведомости на капитальный ремонт основных средств составляются начальником и механиком участка совместно с начальниками участков, ведущими специалистами подрядчиков. В период составления дефектной ведомости на ООО «КрафтЛайн» начальником цеха оформляются акты ревизии и отбраковки основных средств и утверждается заместителем директора. Акт ревизии и обработки являются неотъемлемой частью дефектной ведомости, составление которых обязательно. В случае выполнения в процессе капитального ремонта основных средств дополнительного объема работ, неучтенного в дефектной ведомости, начальник цеха обеспечивает сравнение дополнительной дефектной ведомости и проектно-сметной документации. Ответственность за своевременное и качественное оформление дефектных ведомостей и проектно-сметной документации на капитальный ремонт основных средств, а также согласие, рассмотрение и подписание возлагается на начальника цеха и старшего механика цеха. Оформленные дефектные ведомости и проектно-сметную документацию направляют в отдел главного механика на проверку и утверждение им. Все дефектные ведомости регистрируются в отделе главного механика. Дефектные ведомости, сметы на капитальный ремонт основных средств, утвержденные главным механиком, передаются через цех руководителю подразделения подрядчика. Ремонт основных средств может осуществляться как материалами подрядчика, так и заказчика. На основании утвержденной ведомости механик цеха готовит заявку на получение материалов, запасных частей и оборудования для производства капитального ремонта основных средств, которая подписывается начальником, механиком цеха и согласовывается с заместителем директора. 1 экз. заявки передается в отдел материально-технического снабжения, 2 экз. остается в цехе. Отдел материально-технического снабжения в соответствии с заявкой цеха выписывает требование-накладную на получение материалов с центрального склада, в объемах, не превышающих затребованных, в строгом соответствии с учетной политикой действующей на предприятии по методу ФИФО (первых по времени приобретения), которая подписывается: начальником, инженером службы отдела материально-технического снабжения. При отпуске материалов с центрального склада по требованию-накладной, фактическое количество отпущенных материалов списывается с подотчета кладовщика центрального склада и передается в подотчет материально-ответственному лицу цеха в течение трех рабочих дней. Полученные материалы цех передает подрядчику для выполнения услуг по капитальному ремонту по акту приема-передачи, на основании предоставленной доверенности в объемах материалов рассчитанных по дефектным ведомостям. Акты приема-передачи составляются в 2-х экземплярах. Акты приема-передачи материалов оформляются ежемесячно, от подрядчика – руководителем/механиком подразделения, имеющим данное право в соответствии с доверенностью. 1-ый экземпляр оформленного акта приема-передачи передается подрядчику, 2-ой экземпляр оформленного акта приема-передачи остается в цехе. При завершении ремонтных работ на объектах, механик подразделения подрядчика обязан вернуть неиспользованные в ходе ремонта материалы на склад цеха по акту приема-передачи в срок не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяцем со дня окончания капитального ремонта объекта. В случае несвоевременного возврата неиспользованных материалов предприятие вправе выставить подрядчику счет-фактуру на материалы по рыночным ценам. Цех, получивший товарно-материальные ценности на ремонт, должен ежемесячно производить списание материалов, использованных на проведение капитального ремонта. Для списания материалов материально-ответственным лицом цеха составляется акт формы №М-30 с пометкой «Капитальный ремонт» в пределах запланированных средств. Акт на списание материалов формы №М-30 проверяется и визируется главным механиком в части нормативного списания материалов, подписывается комиссией по списанию ТМЦ. Акт выполненных услуг по капитальному ремонту составляется по каждому объекту с указанием стоимости основных и вспомогательных материалов и механизмов. В случае если для ремонта использовались материалы подрядчика, а если ремонт проводился материалами ООО «КрафтЛайн», то они не указываются. Акт подписывают: начальник подразделения подрядчика, директор подрядной организации и скрепляется печатью, с обязательным приложением акта приема-передачи материалов подрядчика, а также инженер отдела ООО «КрафтЛайн» и директор. Начальник и механик цеха несут персональную ответственность за достоверность объемов выполненных услуг по капитальному ремонту. По окончанию ремонта объект принимают на основании акта о приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. №ОС-3), который составляется в 2-х экземплярах. Акт подписывается начальником участка предприятия и представителем подрядной организации. Затем акт утверждает директор или его заместитель и главный бухгалтер предприятия. После того, как акт подписан и утвержден, бухгалтер делает отметки в инвентарной карте о проведении ремонта. Далее подрядчик согласно акта выполненных услуг, предоставляет справку стоимости услуг по капитальному ремонту, которая подписывается: со стороны подрядчика – директором, со стороны заказчика – директором или заместителем директора, главным механиком. Справка скрепляется печатью подрядчика и заказчика. На основании подписанной справки стоимости услуг по капитальному ремонту, подрядчик выставляет счет-фактуру, оформленную в установленном порядке. Счет-фактура акцептуется главным механиком организации для принятия к оплате. Все вышеперечисленные документы передаются в отдел главного механика. При этом в бухгалтерском учете, составляются следующие проводки: - На сумму сметной стоимости проведенных работ Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»Дебет счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- Погашение обязательств перед подрядной организацией:Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит счета 51 «Расчетные счета» Вычет уплаченного подрядчикам налога на добавленную стоимость (Д-т 68 К-т 19) производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального (основных средств) с момента начала начисления амортизации (п. 5 ст.172 НК РФ). Отдел главного механика составляет сводный реестр, который вместе с счетом-фактурой, справкой стоимости выполненных услуг по капитальному ремонту, 1-м экземпляров актов выполненных услуг по капитальному ремонту, копиями акта приема-передачи материалов подрядчика и акта формы №М-30 передает в бухгалтерию для принятия к учету и оформления задания на платеж. Затем документы (акт формы №М-30, дефектную ведомость, акт выполненных услуг, акт приема-передачи материалов подрядчика с доверенность и акт приема-передачи неиспользованных материалов) сдаются в бухгалтерию, для отражения в бухгалтерской отчетности, в срок не позднее 5-го числа следующего за отчетным периодом. Списание материалов на капитальный ремонт производится в тот же период, когда производится оформление акта выполненных услуг по капитальному ремонту. Текущий ремонт основных средств в ООО «КрафтЛайн» проводится хозяйственным способом. С 22-го по 24-ое число каждого месяца мастер предоставляют начальнику цеха по акты ревизии и отбраковки, на основании которых формируется предполагаемый объем работ по текущему ремонту и сумма денежных средств на материалы, запасные части и оборудование на будущий месяц. На основании утвержденных актов ревизии и отбраковки мастер готовит заявку на получение материалов, запасных частей и оборудования для производства текущего ремонта основных средств, которая подписывается начальником участка и согласовывается с директором или заместителем директора.С 1-го по 10-ое число каждого месяца начальник цеха выписывает требования-накладные на материалы в отдел материально технического снабжения на основании подписанных заявок. Отдел материально-технического снабжения в соответствии с заявкой выписывает требование – накладную на получение материалов с центрального склада, в объемах, не превышающих затребованных, которое подписывается: начальником цеха, специалистом службы отдела материально-технического снабжения.С 2-го по 15-ое число каждого месяца начальник цеха совместно с мастером получает материалы с центрального склада. При отпуске материалов с центрального склада по требованию-накладной, фактическое количество отпущенных материалов списывается с подотчета кладовщика центрального склада и передается в подотчет материально-ответственному лицу службы в течение трех рабочих дней. Полученные материалы мастер передает рабочим для выполнения текущего ремонта по акту приема-передачи, на основании предоставленной утвержденной главным механиком дефектной ведомости. Окончание проведения ремонта подтверждается составлением акта о приемке – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизиро-ванных объектов основных средств (ф. № ОС-3) и делается отметка в инвентарной карточке. Согласно приказа по учетной политике ООО «КрафтЛайн» (приложение Г) ремонт основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам. При этом бухгалтер делает следующие проводки:- На сумму израсходованных материаловДебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 10 «Материалы»- На сумму начисленной заработной платы Дебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - На сумму отчислений от заработной платы в фонд социального страхования Дебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»- На сумму отчислений от заработной платы в пенсионный фондДебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»- На сумму отчислений от заработной платы в фонд по обязательному медицинскому страхованиюДебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»Так, ООО «КрафтЛайн» произвело ремонт автомобиля собственными силами. Для его проведения были приобретены запчасти на сумму 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. При этом оплата труда работников, осуществлявших ремонт автомобиля, составила 12 000 руб., сумма единого социального налога и страховых отчислений — 3600 руб.